事業單位優化稅務籌劃路徑的策略

杜金茹

摘 要：隨著事業單位改革的不斷深化，在2020年我國已經基本形成了新的事業單位管理體制和運行體制，大部分事業單位已完成或即將完成市場化轉型。與此同時，政府大力推進財稅體制改革，稅務政策及會計準則在這一時期內都發生了較大的變化。在這一背景下，事業單位需要同社會企業一樣逐步承擔起相應的納稅義務。事業單位如何優化稅務籌劃路徑，提升稅務管理工作水平成為亟待思考的問題。本文在厘清事業單位稅務籌劃概念內涵的基礎上，對我國事業單位現階段稅務籌劃工作中存在的困難與問題進行了深入研究，并針對性地提出了事業單位優化稅務籌劃路徑的具體措施，以期為事業單位進一步做好稅務管理工作提供理論依據。

關鍵詞：事業單位;稅務籌劃;問題;措施

隨著事業單位改革基本完成，我國事業單位與社會企業在市場準入條件、市場運行準則等方面的待遇逐步趨同，依法納稅是事業單位作為獨立的經濟主體理應履行的基本義務。目前來看，在事業單位完成從社會公共服務組織向市場經營主體轉變的過程中存在著一些內外部因素，在短期內對事業單位的稅務籌劃工作產生了一定的沖擊。因此，事業單位應該怎樣處理好市場化轉型后稅務籌劃路徑的選擇與優化，仍需要進行廣泛深入的研究與討論。

一、事業單位稅務籌劃概述

事業單位扎實推進稅務籌劃工作，提高自身稅務管理水平是維持單位正常運轉的必然要求，依法納稅成為事業單位必須履行的義務。此種背景下事業單位自負盈虧，必須要通過科學合理的稅務籌劃手段，在國家相關法律規定的范圍內，對本單位經營過程中的涉稅事項進行統籌規劃，達到減少稅務成本或遞延納稅時間的目的，進而使事業單位對國家財政的依賴程度進一步降低。

事業單位完善稅務籌劃工作意義重大。一方面，當下部分事業單位與市場經濟逐步接軌，科學合理的稅務籌劃措施可以幫助事業單位充分享受國家稅收政策優惠，通過降低稅務成本或遞延納稅時間的方式讓事業單位獲取最大的經濟效益，有利于事業單位健康持續發展;另一方面，稅收是國家政權正常運轉的基石，我國事業單位在改革后仍然承擔著一定的社會公益職能，其按照獨立市場經營主體的身份依法依規納稅，是國家稅源的重要組成部分，在一定程度上有助于國家經濟的發展和社會的穩定。

二、事業單位稅務籌劃工作中存在的問題

（一）事業單位稅務籌劃意識不強

事業單位在過去承擔著部分行政職能和公益職能，在我國的經濟發展過程中長期扮演著社會公共服務組織的角色，其本身不接受經濟核算也不產生經濟效益，單位運轉產生的經費由國家財政全額承擔。因此，絕大部分事業單位內部沒有形成按時繳納稅款和進行稅務籌劃的工作意識，目前事業單位改革已經進入尾聲，全國范圍內絕大部分事業單位在行政職能剝離后，已經同社會企業一樣需要及時履行納稅義務，成為自負盈虧的獨立市場經營主體。事業單位稅務籌劃意識的欠缺在一定程度上導致稅務籌劃工作趨于形式化、表面化，極大地影響了稅務籌劃的實際效果，不利于事業單位的健康發展。

（二）事業單位稅務籌劃環境不完善

我國事業單位內部沒有營造良好的稅務環境，不利于稅務籌劃工作的開展推進，具體表現在以下幾個方面：第一，事業單位現行的組織架構不利于稅務籌劃工作的開展。長期以來，事業單位運轉所需要的費用基本上依賴于國家財政全額撥付，其自身不產生經濟效益，也不進行經濟核算，因此事業單位內部并沒有設立稅務部門或稅務專員等職能部門和專職崗位;第二，原因正如上文所述，稅務籌劃工作在事業單位全面推行的時間尚短，事業單位對原有的管理體制存在一定的路徑依賴，該種路徑依賴在稅務籌劃工作中則具體表現為事業單位缺乏完善的稅務籌劃制度，制度創建的缺陷意味著事業單位無法保證稅務籌劃工作的規范性與科學性;第三，事業單位當下的人力資源培養體系與稅務籌劃工作需求不匹配，事業單位的大部分財務工作人員并不具備稅務籌劃的專業素質，且由于事業單位在人才招聘及教育培訓等方面存在諸多問題，導致事業單位內部的專業稅務管理人才儲備不足以推動稅務籌劃工作的順利開展。

（三）事業單位財務工作存在缺陷

由于事業單位的基礎財務數據在會計核算口徑下和稅務核算口徑下存在一定的差別，因此保證事業單位基礎財務數據的真實性和準確性則顯得尤為必要。換言之，事業單位的財務工作水平直接決定了稅務籌劃的最終成效。目前，我國事業單位的財務管理制度并不健全，基礎性的財務工作流程有待規范，事業單位的財務工作人員對最近實施的《政府會計準則》的認識和理解還有待加強。上述這些存在于事業單位財務工作中的問題，給本級單位的稅務籌劃造成了一定的阻礙，事業單位必須要予以重視并盡快解決。

（四）事業單位缺乏足夠的稅務籌劃實踐經驗

當下，我國大部分事業單位普遍缺乏稅務籌劃實踐經驗，事業單位的稅務籌劃工作質量和工作效率長期以來處在較低水平。造成上述現象的主要原因有以下兩點：第一，事業單位完成市場化轉型的時間并不長，整個單位并沒有稅務籌劃的相關經驗可供借鑒，也沒有可供操作的實際案例，因此事業單位的稅務籌劃工作總體來看仍較多地側重于理論研究層面;第二，由于稅務籌劃工作受國家稅收政策的影響較強且涉及的專業知識面較為廣泛，具有較強的時效性、專業性與復雜性等特點，對事業單位的專業人才儲備和制度創建水平等諸多方面都提出了較高的要求，在一定程度上限制了事業單位稅務籌劃工作的實際應用。

三、事業單位納稅籌劃工作的優化路徑

（一）轉變稅務管理觀念、強化稅務籌劃意識

隨著事業單位改革的不斷深化，我國事業單位基本上完成了市場化轉型。新時期下，事業單位逐步成為獨立的市場經營主體，這意味著事業單位需要及時轉變思想觀念，強化稅務籌劃意識，切實提升自身的經濟效益和市場競爭力。具體來說，事業單位應當加強對國家稅收政策的理解與學習，幫助全體員工樹立依法納稅的意識。由于事業單位在之前缺乏具體的稅務籌劃經驗，因此應加強同稅務征收管理機關之間的交流合作，稅務征收管理機關可以針對事業單位稅務籌劃工作中遇到的困難，及時予以幫助，事業單位也可以定期邀請稅務征收管理機關蒞臨單位，向單位職工宣講國家稅務政策的最新動向，雙方加強交流合作，幫助事業單位實現高質量的稅務籌劃成果。

（二）營造良好的稅務籌劃環境

事業單位要提升稅務籌劃工作質量就必須要優化調整單位的現行組織架構，補充完善的稅務管理制度，建立健全原有的人力資源管理體系，為事業單位的稅務籌劃工作營造良好的實施環境。第一，事業單位的職能定位在事業單位改革之后轉變較大，事業單位應該在單位內部設立專門的稅務管理部門和稅務專員等管理崗位，幫助事業單位更好地履行納稅義務，提升稅務籌劃的工作效率;第二，針對本級單位的稅務籌劃工作事業單位應當盡快完善相應的稅務管理制度，發揮規章制度的引導約束作用，促進事業單位稅務籌劃工作的規范化、流程化;第三，事業單位實施稅務籌劃需要專業的稅務管理人才儲備隊伍提供人力支持，因此事業單位應該建立健全本單位的人力資源管理體系，爭取打造一支專業的、素質過硬的稅務人才團隊。一方面，事業單位要嚴把控招聘關，在招聘環節提高對應聘人員專業背景和綜合素質的重視程度，按照本單位實際業務需要有針對性的選任應聘人員;另一方面，事業單位要做好針對稅務工作人員的教育培訓工作，通過建立績效考核制度，端正稅務人員的工作態度，調動稅務人員的工作積極性，切實提升事業單位稅務籌劃的工作效率。

（三）加強財務管理，規范工作流程

事業單位要提高對財務管理的重視程度，不斷強化對財務工作，尤其是對基礎性財務工作的控制力度，逐步規范本級單位的財務業務流程，從而提高事業單位的稅務籌劃能力。具體來說，事業單位首先要嚴格執行已有的財務工作規章制度，規范財務核算行為，細化資金管理，為稅務籌劃工作提供真實可靠的基礎財務數據;其次，事業單位在財務工作中，要根據單位的經營特點靈活使用合適的會計方法。自2019年1月1日起，政府會計制度正式實施以來，事業單位開始實行以權責發生制為基礎的財務核算方法，并在資產折舊方面與稅法規定逐漸靠攏，事業單位在財務工作中要善于使用存貨計價法、移動加權平均法等多種財務方法做好成本管理工作。最后，事業單位要加強會計原始憑證管理，發票是事業單位資金收支的憑證，也是單位開展稅務籌劃工作的依據。現階段事業單位存在假票、錯票、重復開票等問題，建議事業單位建立完善的會計原始憑證管理制度。一方面，對會計人員和非專業人員開展發票知識培訓活動，要求業務經辦人必須要規范履行自身的發票審核職能，依據《發票管理辦法》做好對不合法、不合規發票的事前處理。一旦發現發票信息不真實、無印章發票等，經辦人可以直接拒收，并要求相關部門重新開具發票;另一方面，結合國家政策規定建立完善的發票審核管理制度，以《中華人民共和國發票管理辦法》、《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》、《關于增值稅發票開具有關的問題》等政策為依據，由稅務專員對發票信息進行嚴格把關，并建立增值稅進項發票管理臺賬，實行電子版發票與紙質版發票并行的方式，及時將發票開具時間、獲取時間、交接時間、可抵扣稅額等信息錄入臺賬中，保證發票信息的完整性。上述措施對事業單位的稅務籌劃工作水平的提升及稅務成本的減少有著一定的積極作用。

（四）提升信息化建設水平，發揮職能部門的協同效應

事業單位的稅務籌劃是一項長期性、系統性的工作，在這一過程中，事業單位的所有職能部門需要相互協調、相互配合，切實提升稅務籌劃的工作效率。上文中提到，稅務籌劃具有時效性、專業性和復雜性等特點，因此事業單位要重視稅務信息系統的建設工作。事業單位的各職能部門可以憑借該平臺完成基礎財務數據及稅務信息的實時共享，通過稅務信息平臺打通單位內部的稅務信息壁壘，實現稅務籌劃的閉環管理，提升事業單位稅務籌劃工作效率，降低事業單位的涉稅風險。

四、事業單位落實關鍵稅種納稅籌劃方案的具體措施

近年來，隨著事業單位改革的不斷深化，進一步厘清了政府與事業單位之間的關系，事業單位的自主權逐步擴大，尤其是事業單位分類改革工作按照承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務將現有事業單位分別劃分為公益一類事業單位、公益二類事業單位和公益三類事業單位，公益二類、三類事業單位逐步完成了市場化轉型。因此諸如普通高校、營利性公立醫院和廣播電視臺等公益二類、三類事業單位在開展稅務籌劃工作時就要落實增值稅、企業所得稅、個人所得稅等關鍵稅種的納稅籌劃方案，降低單位的稅負成本，切實提升單位的稅務籌劃水平。

（一）增值稅納稅籌劃

事業單位的增值稅納稅籌劃主要采取以下三項措施：第一，事業單位要參照國家頒布出臺的相關指導文件和《政府會計制度》的要求設置相關會計科目管理增值稅籌劃工作。第二，事業單位可以通過調整當期進項、銷項稅額，來調控某一期增值稅應納稅額，來達到某一期少繳納增值稅的目的。第三，事業單位要充分利用國家對中、小微企業的增值稅優惠政策。根據政策規定：對于企業資產總額在5000萬元以下，從業人數3000人以下，應納稅所得額300萬元以下的一般納稅人，增值稅起征點上調至15萬元，即月銷售收入在15萬元以下的免交增值稅。因此符合條件的事業單位可以將每月開票的不含稅金額控制在十五萬元以下，即可免繳增值稅。

（二）企業所得稅納稅籌劃

事業單位的企業所得稅籌劃主要利用政策優惠籌劃方法，可以采取以下幾項納稅籌劃措施：第一，高校等二類公益事業單位要充分利用研發費用加計扣除政策。根據政策規定，高校等一般納稅人的研發費用若未形成無形資產的計入當期損益的，在依照規定據實扣除的基礎上，可按本年度實際發生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，依照無形資產成本的175%在稅前攤銷。利用研發費用加計扣除時要特別注意研發費用的歸集是否準確，為此事業單位的財務處室在進行研發費用歸集時要要嚴格按照歸集、分攤的現行標準進行操作。第二，事業單位要充分利用國家頒布出臺的企業所得稅稅收優惠政策，根據政策規定：企業新購進固定資產，且每件單價小于等于500萬元的，允許一次性計入企業當期成本費用，可在計算應納稅所得額時正常扣除，不再向以往分年度計算折舊。因此，事業單位在用非財政性支出購置固定資產時可以充分利用上述政策將資產折舊一次性稅前扣除，減輕單位的稅務負擔。第三，事業單位要充分利用國家對中、小微企業的企業所得稅優惠政策即對于企業資產總額在5000萬元以下，從業人數3000人以下，應納稅所得額300萬元以下的一般納稅人，企業應納稅所得額在100萬元以下的，企業所得稅稅率為5%，企業應納稅所得額在100-300萬元區間的，企業所得稅稅率為10%。事業單位要控制好單位自由資金收支結構，在符合政策適用條件的情況下為單位合理減免稅務成本。

（三）個人所得稅納稅籌劃

事業單位的個人所得稅籌劃要充分利用個稅起征點提升和個稅專項附加扣除帶來的政策紅利。第一，事業單位應當對單位職工的薪酬結構進行優化，盡量將職工的個人收入轉化成為各項福利支出如補充養老保險費用教育基金等等，納入個稅專項附加扣除政策范圍內在稅前予以扣除，達到減少凈利潤和單位個人所得稅的目的。第二，事業單位應當均衡收入一次性獎金遞延納稅，諸如營利性公立醫院等事業單位可以將單位職工的高額年終獎以月度工資為標準對其合理分割，使員工通過薪金補貼的方式每月小額固定領取，將單位職工的工資和獎金合理控制在合適的稅負征繳區間，減少職工個人和本級單位的個稅成本。

五、結語

綜上所述，事業單位完善稅務籌劃工作是新時期下的必然要求，事業單位需認真分析當前稅務籌劃工作中遇到的問題與困難，通過轉變稅務管理理念，完善稅務管理體制，加強專業稅務人才培養等多種措施，不斷優化事業單位的稅務籌劃路徑，進而提升事業單位的稅務籌劃工作水平，促進事業單位的持續健康發展。

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