建設項目安裝工程全過程跟蹤審計現(xiàn)狀及對策研究

作者簡介：易強（1982-），男，湖南長沙人，本科雙學歷，造價工程師、一級建造師、經(jīng)濟師，主要研究方向：智慧工廠與科技園區(qū)建設項目全過程咨詢與工程審計。

摘要：建設項目全過程跟蹤審計屬于工程審計的一種新模式，作為施工現(xiàn)場審計的主力軍，審計人員需從項目一線入手，使審計效果得以強化。全過程跟蹤審計工作不再局限于項目竣工后審計，而是體現(xiàn)在項目建設過程中、全方位審計。本文就建設項目工程審計工作實踐中遇到的問題及解決對策，站在全過程咨詢服務的角度，并結(jié)合安裝工程自身特點展開論述。

關鍵詞：建設項目;安裝工程;全過程;跟蹤審計;對策

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.01.045

1建設項目安裝工程全過程跟蹤審計中的常見問題

1.1設計、招投標階段跟蹤審計不到位

建設項目全過程跟蹤審計時間，從項目設計階段開始到竣工驗收并交付使用為止。由于業(yè)主沒有充分認識到設計方案的經(jīng)濟性、招標文件的準確性和完整性、投標報價策略中不平衡報價將導致“低價中標，高價結(jié)算”的危害性等對投資影響的重要性，從而盲目追求設計出圖效率，忽視了設計方案本身的優(yōu)化，給后期增加設計變更埋下隱患;忽視了在工程造價實行“量”“價”分離的工程量清單計價模式下，發(fā)承包雙方各自應承擔的風險。

在現(xiàn)實業(yè)務中，工程項目招投標工作往往是由業(yè)主基建部門或是工程采購部門負責，全過程跟蹤審計人員未被安排參與其中，這就意味著審計部門不能參與評標工作，無法完全發(fā)揮全過程審計工作應有的作用。

1.2合同管理方式落后，法律意識相對淡薄

對于業(yè)主來說，大多是因為企業(yè)在合同管理方面的人才匱乏，或者雖有合同管理人員但缺少工程管理及造價專業(yè)知識，繼續(xù)保留著傳統(tǒng)、粗放式的紙質(zhì)管理方式，忽視了合同電子化、信息化管理。業(yè)主過多的關注合同形式，忽視對合同條款的研究，更缺乏對整個合同的系統(tǒng)管理。

由于業(yè)主的法律意識不足或為了規(guī)避監(jiān)管，假借分包的名義轉(zhuǎn)包工程的現(xiàn)象不斷上演，從而導致一系列的安全、質(zhì)量問題。比如，業(yè)主因為對合同所規(guī)定的法律條文重視不夠，引起合同糾紛最終導致其和總承包單位的利益受損已是屢見不鮮，從而影響了建筑市場的有序、良性發(fā)展。

1.3變更、簽證無序，隨意增加工程量

變更、簽證最常見的問題就是送審資料不完整，比如，變更圖中沒有畫出相應工程項的具體位置，審計人員不能根據(jù)變更圖準確計算有關工程量。現(xiàn)場隨意和無序的變更、簽證必將影響工程質(zhì)量和工期，而整個項目的變更、簽證審查對于確定和控制工程造價、降低業(yè)主投資風險起著舉足輕重的作用。

變更中使用的主材會因不同的生產(chǎn)廠家、材料等級、加工工藝，導致其價格差異;再加上套用不同定額子目、采用不同計量單位，綜合單價往往也會不同。現(xiàn)場簽證中存在的問題就更多，比如重復計量。根據(jù)有關數(shù)據(jù)測算，通過簽證增加工程造價可提高5%左右，這也是造成項目實際投資超出概算的直接原因之一。

1.4審計環(huán)境待優(yōu)化 ，工作深度難掌握

一方面全員參與不夠。由于全過程跟蹤審計是與業(yè)主多部門、多施工單位聯(lián)系的一項工作，加之審計宣傳、工作開展不到位，致使有關人員對審計工作的重要性認識不夠，認為跟蹤審計就是全過程監(jiān)督，因而對審計人員態(tài)度消極，讓本身并不復雜的審計工作變得復雜起來。另一方面，不得不承認現(xiàn)有的人才培養(yǎng)模式滯后于市場需求。跟蹤審計工作是一項實操性較強的工作，整個安裝工程全過程審計需要依靠各專業(yè)審計團隊。一個大型的建設項目對所從事審計的專業(yè)性要求比較高，比如，電氣及自動化工程分支有智控弱電工程，能夠全盤掌握并精通各專業(yè)的優(yōu)秀職業(yè)審計人才如鳳毛麟角。一個專業(yè)審計人才的成長，除了理論基本功外，現(xiàn)場實操與經(jīng)驗顯得尤為重要，而這往往成為一個職業(yè)審計的硬傷。

2建設項目安裝工程全過程跟蹤審計方法及改進對策

2.1審計部門全程參與

2.1.1設計階段能盡早介入，把握審計方向

一般情況下，選擇項目初步設計階段的概算環(huán)節(jié)作為起始點相對合理，從而真正做到審計全過程。通過對施工圖預算的審計，較好地解決建設工程項目概算、預算相互脫節(jié)的問題;通過正確的指標、數(shù)據(jù)分析，把安裝工程預算控制在設計概算所允許的范圍內(nèi)，從而對控制工程造價、節(jié)約項目總投資起到促進作用。

審計人員須從建筑安裝材料入手，充分了解市場行情，在編制招標控制價之前，獲取專業(yè)生產(chǎn)廠家的一手報價。安裝工程中主要材料及設備價格是其造價的重要組成部分，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)對建材市場行為約束不夠，比如潔具、弱電器具等，品牌、規(guī)格檔次良莠不齊導致了主材價格天壤之別，增加了工程造價審計難度與審計風險。因此，只有事先在原材料上做到精打細算、下足功夫，方能在日后施工過程中把控造價、抓好質(zhì)量管理。

2.1.2管控招投標階段風險，采用回標分析輔助評標

審計人員參與編制、認真審核各標段招標文件，尤其是對招標工程量清單與招標控制價編審。對招標文件中涉及費用的條款逐條、反復研究，做到“知其然知其所以然”;招標工程量清單及特征描述做到科學合理、客觀明確;招標控制價中的“量”應避免出現(xiàn)少算、漏算工程量的現(xiàn)象，“價”則是以專業(yè)生產(chǎn)廠家的一手報價作為依據(jù)，針對不同投標單位的投標報價差異便能夠清晰地比對出來，從而為評標比選中標單位提供參考。

在合同簽訂前由審計人員進行回標分析，重點審査投標報價中的超高價和超低價，以此判斷投標單位是否采用了不平衡報價。應對該報價行為采用的結(jié)算原則是，實際工程量大于招標工程量，且投標報價高于招標控制價中綜合單價15%（含15%）的，增加部分的工程量應當按照招標控制價的綜合單價予以結(jié)算。回標分析有關內(nèi)容應在《審計底稿》里寫明，并將《審計底稿》作為發(fā)承包雙方施工合同附件，為竣工結(jié)算審計做好鋪墊。

2.2合同索賠，做到心中有數(shù)

2.2.1審查合同條款，協(xié)助做好簽訂工作

建設項目施工合同的簽訂主要的目的就是針對發(fā)承包雙方進行必要的約束，如涉及有關費用的工期、價款結(jié)算方式、違約爭議處理等條款，必須經(jīng)手跟蹤審計仔細推敲。在合同簽訂的過程中，針對招標文件和設計資料中不明確、不具體的內(nèi)容，可由審計人員協(xié)助業(yè)主通過談判爭取得到有利于合理低價的條款。

工程施工合同是雙方在施工過程中必須遵循的行為依據(jù)。比如，在綜合布線標段里加入關于點位的合同條款，“數(shù)據(jù)、語音等點位數(shù)增加（或減少）不超過10%時不做變更，投標人在投標時應做預估，并將費用包含在投標報價中”;“每個房間內(nèi)的具體點位定位在施工預埋時確定，點位在房間內(nèi)位移（不含墻地之間的位移），不再另做變更，中標方對此項變動產(chǎn)生的材料變化要有整體的預估，不再影響合同總價”，這對于合同實用性、可操作性至關重要。

2.2.2熟悉合同關聯(lián)，厘清索賠解決思路

加強施工合同費用控制，是施工階段全過程跟蹤審計工作的一項重要內(nèi)容。在合同發(fā)生爭議時，除了不可抗力、法律法規(guī)、政策因素導致外，人為失誤的因素占據(jù)不少。作為審計人員，應熟悉各標段合同及相關條款，對可能引起前后費用變化的合同內(nèi)容有所預見，做到事前把關、事中主動監(jiān)控。比如，當分包單位與業(yè)主發(fā)生糾紛時，不能直接找業(yè)主索賠工期與費用，分包單位只能找與其有合同關系的總承包單位提出索賠要求，事后再由總承包單位找業(yè)主追償。

在工程項目總承包實施過程中，除了對項目進行分專業(yè)、分標段管理，還要加強總包單位與分包單位之間的合同聯(lián)系，當發(fā)現(xiàn)問題時及時備注與提醒，這對預防費用重復計取將起到非常重要的作用，同時也最大限度地為后續(xù)竣工結(jié)算審計提供便利，避免審計工作失誤和合同之間紛爭。

2.3變更簽證，做到及時準確

2.3.1主動學習，合理審定變更價款

首先，解決送審資料不完整的問題，在建設項目施工過程中，難免會發(fā)生變更的情況。重點審查是否按圖施工，審核設計變更資料手續(xù)是否齊全;核實經(jīng)甲乙雙方和監(jiān)理方簽字的圖紙的真實性，仔細比對每一項變更內(nèi)容是否真正實施，且工作內(nèi)容是否與實際相符;審核是否利用變更修正合同內(nèi)漏項、錯報部分，降低合同內(nèi)本應承擔的投標風險等。

其次，能合理計算、審定綜合單價，尤其是針對原清單里沒有相同或類似單價的情況。比如，某廠新建項目廚房非標設備工程采購，工程量清單關于“雙層工作臺”“切配臺”的項目特征描述中，要求面板或?qū)影宀捎?.0mm或3.0mm厚的不銹鋼板來制作。但在現(xiàn)實生活中，以現(xiàn)有的設備和技術較難加工出該厚度的產(chǎn)品;非標定制產(chǎn)品的臺面太過于厚也沒有必要，會造成不銹鋼材料耗用多而造價高。

通過查找歷史數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，已建項目老廠用過類似產(chǎn)品。經(jīng)過測算老廠食堂所用不銹鋼產(chǎn)品厚度均為1.5mm，故考慮扣減現(xiàn)有厚度0.5mm或1.5mm（規(guī)格尺寸見表1）。304不銹鋼的密度為7.93 g/cm3，價格執(zhí)行當時當?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的信息價（2019年第二期）即22.80元/kg。因此，雙層工作臺、切配臺審定單價分別為：

2250-1.5×0.76×0.5×7.93×22.8=2146.94元/臺;

2700-1.8×0.76×1.5×7.93×22.8=2328.99元/臺。

2.3.2深挖細究，控制現(xiàn)場簽證源頭

加強現(xiàn)場簽證、額外用工等各種預算外費用的管控。加強審計內(nèi)部管理，對審計人員要明確分工、權責，正確把握現(xiàn)場簽證的計價原則。審核簽證必須做到有據(jù)可查、依據(jù)充分，在《審計底稿》中盡量將審核內(nèi)容表格化、圖紙化。比如，對于設備經(jīng)拆除后需再次安裝的工程，在簽證前應了解其拆安過程、主材是否利舊等，需要利舊的則在施工過程中對元器件應當進行保護性拆除，且對應主材費用不再重復計取。

針對施工單位在送審時容易重復計量的問題，審計要深入一線，了解施工過程每道工序以及材料使用情況。即時掌握項目進展情況，獲取第一手資料，進行必要的現(xiàn)場測量并形成書面記錄，即使錯過了隱蔽工程的施工，事后也可以通過開挖進行驗證，與施工單位確認工程量。準確算量是每一名工程審計人員的基本功，根據(jù)施工圖紙結(jié)合現(xiàn)場簽證、變更資料核對工程量，避免工程量造假和重復計算。

2.4營造和諧審計環(huán)境

2.4.1全員用心參與，提升效率

全過程跟蹤審計是一項“過程監(jiān)督”，涉及項目建設每一個階段。為了有效提升審計審核效率，需要項目成員全程配合審計工作，需要建設單位造價管理人員、工程審計人員，還有施工單位商務經(jīng)理、資料員、施工員廣泛參與進來，大家共同面對一件事，“擰成一股繩，鉚足一股勁”。

將“自覺接受審計監(jiān)督，積極配合審計工作”落到實處才是對口號的真正響應。在項目建設過程中，需要審計單位與被審計單位之間和諧相處，雙方要有大局意識;需要審計人員堅持原則、立場堅定，做到不缺位、不越位。只有這樣，才可充分發(fā)揮人員積極性，順利開展審計工作;也只有這樣，才可最大限度地在項目建設過程中節(jié)省人力物力、降低成本，從根本上節(jié)約建設總投資。

2.4.2打造優(yōu)秀、專業(yè)審計團隊

為了順應改革趨勢、推進建筑業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，在審計工作內(nèi)部，應當建立起鼓勵審計人員優(yōu)化信息傳遞、簡化業(yè)務流程、提高審減率的機制。通過推行獎懲制度，對于控制設計限額、取得良好投資效益做出突出貢獻的人員給予適當獎勵，而對于安于現(xiàn)狀、因循守舊且審計效果不明顯的人員給予適當懲罰。

不斷加強審計內(nèi)部學習，豐富自身專業(yè)知識體系。全過程跟蹤審計是一項專業(yè)性較強的工作，除了對定額計算規(guī)則、計價規(guī)范及有關造價知識熟悉外，還須經(jīng)常翻閱當?shù)卦靸r管理機構定期發(fā)布的主材價格信息。比如，RVV俗稱軟護套線，很多人誤以為它是電纜，套用電纜的定額子目的直接后果是取費比電線高。當前，衡量工程審計水平的已不是定額，而是定額以外的擴展、創(chuàng)新;企業(yè)需求已不是普通的審計師，而是需要有經(jīng)濟頭腦、能對成本進行預估與控制的復合型工程審計師。

3結(jié)束語

建設項目安裝工程全過程跟蹤審計結(jié)果對于控制投資、實現(xiàn)投資效益最大化十分重要，審計工作涉及工程建設的諸多方面，它與項目建設全過程息息相關。在實踐操作過程中，由于安裝工程審計范圍覆蓋全過程，涉及方案設計、工程招投標、項目施工階段，是一個綜合性、系統(tǒng)性的工作，其中必然少不了被審計單位的參與。除了要重視單位間相互溝通，規(guī)范各自行為，同時，也要不斷加強自身學習，不局限于本專業(yè)，提高綜合素質(zhì)，發(fā)揮跟蹤審計全過程管控的作用。

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