環境成本管理應用實踐
——以F水務公司為例

董骎 上海化學工業區中法水務發展有限公司

引言

綠水青山就是金山銀山。這深刻揭示了生態環境保護與經濟社會發展之間辯證統一的關系，闡明了保護生態環境就是保護生產力、改善生態環境就是發展生產力的道理，豐富和拓展了馬克思主義生產力基本原理的內涵，已成為新發展理念的重要組成部分。就F水務公司而言，作為一家環保型企業，使用較少的能源與原材料，減少污染產生量與排放量，直接代表著成本的降低，以及為維系良好的生態環境所做出的努力。

一、研究方法和對象

（一）研究方法

1.價值鏈分析

價值鏈分析基本內容包括內部價值鏈分析、縱向價值鏈分析以及橫向價值鏈分析。內部價值鏈分析的應用之一就是對內部價值鏈流程進行再造，從而從根本上改變成本機構，其是縱向價值鏈和橫向價值鏈分析的交叉點。

2.生命周期的環境成本管理

采用“事前規劃、事中控制、事后分析”的生命周期全過程控制方法，解決環境成本管理中的問題，提高環境成本的管理水平，改善環境業績，并樹立良好的企業形象。

3.環境質量成本管理模式

環境質量成本是根據質量管理中的質量零缺陷為目標，將企業對環境的損害視同為缺陷，通過持續改進環境，來減少甚至消除環境缺陷，以不斷滿足顧客的需要，從而達到降低企業環境成本的目的。具體來看，環境質量成本分為符合性成本和非符合性成本。

（二）研究對象

本文主要以F水務公司污泥脫水項目為例進行論述。

二、環境因素主導的價值鏈分析

（一）價值鏈分析

F水務公司目前運營著一個供水能力為20萬噸/日的工業水廠、一套供水能力為7000噸/日的生活水裝置和一個供水能力為280立方米/小時的脫鹽水廠。同時，運營一個擁有多條生化處理線、能夠處理水質復雜的高濃度污染污水的污水處理廠，處理能力達到4.45萬立方米/日，為用戶提供全天候不間斷地供水及污水處理服務。

（二）戰略定位分析

基本競爭戰略有成本領先、差異化和集中化三種。

（1）成本控制。污泥脫水項目中的國產設備供貨和技術服務合同含稅總價為人民幣1078萬元（其中設備497萬元，技術服務費581萬元），進口設備供貨合同143萬歐元。

由表1可知，F水務公司使用的為高設備價格低運營成本，其他水廠建設方案為低設備價格高運營成本。

表1 不同工藝方案投入與運營成本比較（單位：人民幣萬元）

（2）產品多樣。指為了使企業產品與對手的產品有明顯的區別，形成與眾不同的特點而采取的一種戰略。這種戰略的核心是取得某種對客戶有價值的獨特性。

（3）區域集中。集中化戰略的核心是對準某個特定的用戶群體，某種細分的產品線或者某個細分的市場。具體來講，集中化戰略可以分為產品線集中化戰略、客戶集中化戰略、地區集中化戰略和低占有率集中化戰略。F水務公司適用于地區集中化戰略。采用該戰略便于集中利用整個企業的力量和資源，更好地服務于某一特定的目標；可以更好地研究與產品有關的技術、市場、顧客以及競爭對手等各方面的情況。

（三）成本動因分析

原材料為水廠含泥廢水，2020年水廠產生含泥廢水約62萬立方米。輔料只使用PAM一種化學藥劑，2020年全年的用量是10.5噸。2020年產生回用水51.8萬立方米，脫水污泥7853噸。圖1為污泥路徑圖。

圖1 污泥路徑圖

三、生命周期的環境成本管理

（一）事前規劃

基于工藝技術符合質量和安全性能等方面的考慮，污泥脫水項目核心設備采用的是一種強力污泥脫水設備。與傳統機械及脫水技術相比，該設備具有濃縮效果好、脫水污泥含固率高、自動化程度高以及操作簡便靈活等優點。為能更好地滿足工期要求并具有更高的經濟性，部分輔助配套設施采用國產設備。

水廠對河道水進行絮凝沉淀產生的含泥廢水脫水后的污泥不屬于生化污泥，正常情況下不產生臭氣，但為了保證污泥脫水機房內良好的空氣環境，配套了1套空氣凈化系統，氣溫升高，室內空氣不佳時，則啟動空氣凈化系統，采用堿洗次氯酸鈉法對室內空氣進行凈化。為空氣凈化系統設置的小型酸堿罐區也已做好防滲地坪。項目選用污泥脫水機為低噪聲設備，經過基礎減震、廠房隔聲等措施后，對外界無噪聲影響。

（二）事中控制

工業水生產過程中折板絮凝平流沉淀池絮凝沉淀產生的含泥廢水間歇性排放，匯集于排泥水收集池中，提升進入濃縮池進行濃縮，排泥水在濃縮池中經過一定時間的沉降濃縮，上清液進入廢水回用池后，重新回到折板絮凝平流沉淀池。提高含固率后的濃縮污泥在污泥傳輸泵后投加一定量的化學藥劑的基礎上，進一步降低濃縮污泥的比阻，改善其脫水性能后進行污泥脫水。脫水機房污泥分離水回流至回用水池中進一步處理回收。

（三）事后分析

在《中國的生物多樣性保護》白皮書發表之際，國家主席習近平以視頻方式出席了在云南昆明舉行的《生物多樣性公約》第十五次締約方大會領導人峰會并發表主旨講話，為推進全球生態文明建設注入信心，為未來全球生物多樣性治理指明方向，為共同建設清潔美麗的世界擘畫了藍圖。

F水務公司在行動。污泥脫水項目建成后污泥脫水系統穩定運行，實現了水廠含泥廢水零排放的目標。每個批次外運污泥均進行了含水率檢測，符合設計預期。回用至折板沉淀池進入工業水處理線的上清液及污泥脫水濾液通過添加絮凝劑、次氯酸鈉以及一系列沉淀過程實現了達標供水，未對工業水出水水質產生負面影響。

環境保護卓有成效。污泥脫水項目實施前，日均1700立方米的含泥廢水直排杭州灣灘涂。污泥脫水項目實施后，部分廢水經污泥脫水后回用至折板沉淀池，重新進入工業水處理工序，除外運填埋的脫水污泥中含有的部分水分外，不再對外排放廢水。截至目前，減少了72.1萬立方米含泥廢水的排放，減少了河道水資源取用69.0萬立方米。共減少向杭州灣灘涂排放SS27.61噸，COD29.56噸，石油類0.63噸，氨氮0.33噸、總磷0.16噸，動植物油0.42噸。泥水分離后用于綜合利用的污泥量為1.09萬噸。

四、環境質量成本管理模式

（一）符合性成本

1.環境保護成本

F水務公司于2017年2月14日第五屆董事會審議通過了關于開展水廠一期二階段工程擴建項目提案。其中污泥脫水項目將新增廠內排泥水處理設施，需要對排泥水處理方案及排水處理工藝流程重新規劃，旨在減少污染排放，改善生態環境。項目總預算為3538.14萬元，審價決算金額為3427.50萬元（設備清單見表2），較預算節約110.64萬元。

表2 設備清單

項目運行過程中濾布更換的費用約19.5萬元/年，污泥處置費用168萬元/年，用于污泥濃縮的聚合物投加費用23.5萬元/年，運行電費13.6萬元/年，檢測費0.4萬元/年。整體運行費用為225萬元/年。

2.環境檢測成本

脫水污泥含固率約50%，每個批次污泥均進行干度檢測，發現含水率上升即調整脫水機工藝參數或更換濾布，定期對脫水污泥進行第三方檢測。脫水污泥正常情況下直接進入泥斗，委托上海春然環衛有限公司外運后綜合利用，暫存區已做好防風防雨等措施。污泥脫水間防泄漏溝與廢水池連通，如有泥水泄露進入廢水池后重新進入濃縮池、污泥脫水機。

由表3可知，經檢測同時符合《土壤環境質量農用地土壤污染風險管控標準（試行）》（GB15618-2018）風險管制值、《城鎮污水處理廠污泥泥質》（GB24188-2009），以及《城鎮污水處理廠污泥處置 園林綠化用泥質》（GBT23486-2009）中用于酸性土壤的污泥要求，以確保脫水污泥可以用于綜合利用。

表3 檢測結果

（二）非符合性成本

1.環境內部失敗成本

假設：a.污泥脫水項目目標含固率為49%；b.最大處理量22.8噸/天；c.污泥運輸和處理單價按月均15噸/天以上為208.97元/噸測算：

（1）含固率35%的成本=22.8/35%×208.97=13613元/天

（2）含固率49%成本=22.8/49%×208.97=9723.50元/天

（3）年度成本差異=（13613-9723.50）元/天×365天=142萬

比較污泥項目投運后污泥運輸和處理成本，采用本方案的項目經濟效益將會隨著設備設施使用時間增長而逐漸體現。若含固率未達到目標值49%，將增加年度運行成本142萬元。

2.環境外部失敗成本

2003年水廠一期一階段工程20萬m/d裝置建成投產。為了滿足日趨嚴格的環境排放標準，污泥脫水項目從2014年9月備案立項。2014年10月F水務公司擬對水廠進行擴建，新建金匯港取水泵站、金匯港取水泵站至水廠渾水輸水管線和排泥水處理工程等配套設施，計劃再增加10萬m/d裝置用于擴大園區工業用水供水規模。2016年12月備案延期，2017年2月董事會審議通過，2018年4月開工，2019年5月完工，并于2019年5月開始調試運行，2020年3月完成環保驗收。如果項目未上馬或者上馬后失敗，存在水廠整體運行合規性風險。

五、評估與控制

污泥脫水項目所采取的含泥廢水泥水分離后回用的措施，可以減輕地表徑流的取水壓力，廢水回用量占水廠供水總量的0.8%。若推廣到全市水廠，則全市每天可以減少6.5萬立方米的取水量，因此而富余的水資源可以用于其他領域，減少水資源保護的壓力。

F水務公司水廠不再對外排放含泥廢水，減輕了杭州灣灘涂的生態恢復壓力，有利于杭州灣近海海域的水質自我調節、生態恢復。含泥廢水濃縮脫水后用于綜合利用，對于城市綠化建設、減少水土流失、保護土壤資源也有積極的作用。污泥脫水項目所產生脫水污泥供給周邊村鎮用于土地復耕，按照目前市場上天然土壤800元/噸的價格估算，可使金山區山陽鎮節約土地復耕支出872萬元。同時，由于含泥廢水泥水分離后廢水回用至工業水處理線，從而減少了對河道水資源的取用，減輕了河道取水壓力，起到了保護金匯港、龍泉港河道生態的作用。每年可減少河道取水51.8萬立方米，按水資源費0.1元/立方米計算，可節約水資源費5.18萬元。污泥脫水后回用所產生的工業水銷售價格約3元/立方米，可實現銷售額約147.8萬元/年。

污泥脫水項目實施后給公司和社會帶來的正向影響是1024.98萬元/年，運行維護成本（含折舊費）預估為379.24萬元/年，即正向影響大于運行維護成本645.74萬元/年。以生態經營效率為主要目標符合時代要求的經營理念，是實現企業與環境協調發展的最佳模式。

六、實施建議

（1）完善環境管理架構，合理分配工作職責，充分發揮組織職能。當前，多數企業存在相同的問題，企業并未建立專職環境管控科室，相應工作由其他科室兼職處理，導致環境管理工作效率較低，無法有效開展環保工作。因此，F水務公司需要完善環境管理架構，合理分配工作內容和職責，更加有效調用內部資源以有效開展環境管理工作。同時，全面實施環境管理會計，提升環境保護績效，保障企業健康發展。

（2）明確責任重點，完善工作流程。F水務公司需要完善工作流程，合理確定成本動因，有效開展會計核算，及時發現企業生產經營過程中存在的各類環境管理問題，并制定有效的應對措施。準確編制環境管理預算，因為預算是管理層制定的在某特定期間內行動的量化表示，預算幫助管理人員協調完成計劃的各項活動。預算可視為公司在下一期間的行動藍圖，不僅包括財務計劃，而且包括非財務計劃。財務預算量化了管理層對未來收入、現金流量和財務狀況的預期，所以財務報表不僅反映過去，而且可以預測未來。

（3）加強人才隊伍建設，提高人員綜合素質。F水務公司需要加強專業人才隊伍建設，積極組織環境成本管理培訓，提升財務人員環境管理會計的應用水平，實現環境成本的有效控制。企業財務人員只有深入分析環境成本，才能發現成本不合理之處，便于與業務人員探討改進方法，以降低企業總成本，增加競爭力。

（4）擁抱大數據和信息化，運用高科技手段提高管理效率。環境管理的數據具有海量性、復雜性和無形性等特點，而企業對環境管理數據具有及時性的要求，目前在業財融合的背景下，對業務數據與財務數據、財務數據與非財務數據的需求較大。大數據可以有效解決環境管理會計中多種計量屬性的處理問題，同時通過大數據獲取數據、分析數據的便捷性和有效性均能得到保障。最后，F水務公司財務人員可以將通過大數據分析后的環境成本計入企業總成本之中，為管理層的決策和員工的績效考核提供依據。

結語

F水務公司實施的污泥脫水項目符合《上海市2018-2020年環境保護和建設三年行動計劃》“節約優先、保護優先、自然恢復為主”的方針，節約了水資源的使用，促進了杭州灣灘涂生態的自然修復；將產生的工業固廢——脫水污泥用于綜合利用，保護了土壤資源，起到了修復水土流失、助力綠地林地建設的作用。