中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題及對策探討

付英杰

摘要：隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中扮演著越來越重要的角色。外部環(huán)境不確定性日益增加，使得競爭環(huán)境也變得更加嚴峻，中小企業(yè)在日益激烈的市場競爭中面臨的風險和挑戰(zhàn)也越來越大。貨幣資金的重要性對于中小企業(yè)來說不言而喻，貨幣資金的安全，直接關(guān)系到中小企業(yè)的經(jīng)營活動是否能正常運轉(zhuǎn)，以及運轉(zhuǎn)效率的高低。本文從內(nèi)部控制五要素角度，對于現(xiàn)階段中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進行了分析和闡述，并針對其中存在的一些問題，提出了相應的完善對策。本文認為貨幣資金內(nèi)部控制制度對于中小企業(yè)而言更為重要，中小企業(yè)由于其自身的特點，更應重視貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設，中小企業(yè)通過對貨幣資金內(nèi)部控制進行建立和完善，有助于提高中小企業(yè)自身管理水平，從而提高自身的競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)應根據(jù)自身的業(yè)務特點建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展對貨幣資金內(nèi)部控制制度進行不斷的完善。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);貨幣資金;內(nèi)部控制;問題;對策

貨幣資金對企業(yè)來說尤為重要，從企業(yè)最開始的設立、到企業(yè)的成長期、成熟期，直至企業(yè)的消亡，都離不開貨幣資金，它貫穿于企業(yè)的整個生命周期。貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)實施內(nèi)部控制活動非常重要的環(huán)節(jié)，其管理水平的高低對于企業(yè)貨幣資金的安全性、有效性有著直接的影響，貨幣資金內(nèi)部控制如果出現(xiàn)問題，輕者會使企業(yè)的財產(chǎn)或聲譽遭受損失，情節(jié)嚴重的話可能會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生直接威脅。隨著當今經(jīng)濟全球化進程進一步加快和中國經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位，以及所發(fā)揮的作用也日益顯著，而中小企業(yè)由于其自身的原因，缺乏對于貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認識，在進行貨幣資金內(nèi)部控制的過程中存在一些問題。本文將針對中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題及針對這些問題的對策進行相關(guān)探討。

一、中小企業(yè)進行貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

（一）可以確保中小企業(yè)貨幣資金的安全性、完整性、合法性

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，在實務中很容易出現(xiàn)被侵吞、挪用等現(xiàn)象，另外隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，在實務中利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行詐騙，從而使企業(yè)蒙受財產(chǎn)損失的案例也是層出不窮。建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，通過不相容職務、財產(chǎn)清查等一系列控制制度的設立，可以降低中小企業(yè)貨幣資金被侵吞、挪用的風險，確保中小企業(yè)貨幣資金的安全性、完整性及合法性。

（二）有助于加快中小企業(yè)貨幣資金的周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益

中小企業(yè)具有體量輕、融資渠道有限、資金短缺、抗風險能力差等特點，通過合理制定貨幣資金計劃、預算、加強收款、推遲付款、使用現(xiàn)金浮游量、集中管控等管理措施，有助于中小企業(yè)合理安排資金，保證其經(jīng)營活動的正常開展，加快貨幣資金的周轉(zhuǎn)，提高貨幣資金的使用效率，有利于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟

效益。

（三）有助于提高中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，提升其自身競爭力和抗風險的能力

中小企業(yè)進行貨幣資金內(nèi)部控制的過程，是降低財務風險和經(jīng)營風險的過程，也是中小企業(yè)內(nèi)部管理水平提升的過程，更有助于中小企業(yè)提升自身的競爭力和抗風險的能力。

二、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

中小企業(yè)在對貨幣資金內(nèi)部控制進行管理的過程中存在一些問題，本文將從內(nèi)部控制五要素展開進行分析。

（一）中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.企業(yè)管理層貨幣資金內(nèi)部控制意識淡薄、管理水平低下

企業(yè)管理層的管理哲學和經(jīng)營風格對于企業(yè)的影響較大，也影響著企業(yè)文化的形成。很多中小企業(yè)管理者有著嚴重的“重業(yè)務，輕財務”的觀念，對財務的認識和理解不足，在很多企業(yè)中財務部門被歸為“不創(chuàng)造價值”的后勤部門，在貨幣資金管控方面由于對貨幣資金內(nèi)部控制重視不足或缺乏系統(tǒng)、全面的認識，認為貨幣資金只要保證“安全性”即可，因此在很多中小企業(yè)中，存在由管理者的親戚擔任出納崗位，并負責貨幣資金收支所有環(huán)節(jié)等現(xiàn)象。上述觀念并非從制度上對貨幣資金進行控制，也更缺乏從整體上對于貨幣資金進行管理。

2.財務人員整體素質(zhì)不高

首先，專業(yè)能力不高。中小企業(yè)在對于財務人員進行聘用的時候，并沒有制定出嚴格的標準，后續(xù)也缺乏專業(yè)能力的繼續(xù)教育和培訓，從而使得部分財務人員業(yè)務專業(yè)能力較差;其次，法制觀念薄弱、職業(yè)道德存在問題。中小企業(yè)由于貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全、有些制度只是流于形式，在對于員工法制觀念和職業(yè)道德建設方面不足，從而使有些財務人員存在盜竊、挪用、侵占企業(yè)貨幣資金的情況。最終使企業(yè)遭受經(jīng)濟、名譽等損失。

（二）中小企業(yè)缺乏貨幣資金風險評估流程

風險評估，是指企業(yè)及時識別風險、針對識別出的風險進行系統(tǒng)分析、進一步制定出風險應對策略的過程。中小企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制過程中缺乏對貨幣資金進行風險評估。

1.中小企業(yè)缺乏對風險進行識別的過程

企業(yè)開展風險評估，首先應對潛在的各類風險進行系統(tǒng)的歸類和全面的識別，找到風險源并確定相應的風險承受度。中小企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制的過程中缺乏對于風險的識別。

2.中小企業(yè)缺乏對于風險進行系統(tǒng)的分析過程

識別出風險后，企業(yè)應利用現(xiàn)有的風險管控經(jīng)驗，采用科學的方法，對識別出的風險進行分析和排序，確定應重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風險。中小企業(yè)在進行貨幣資金內(nèi)部控制時，缺乏風險分析。

3.中小企業(yè)缺乏根據(jù)分析的風險制定相應的風險應對策略的過程

中小企業(yè)應根據(jù)風險分析的結(jié)果，結(jié)合自身風險承受能力及風險與收益的考量，提出有針對性的應對措施和方法。中小企業(yè)在進行貨幣資金內(nèi)部控制的過程中，缺乏對于風險進行識別、分析的意識，無法根據(jù)分析的結(jié)果制定相應的應對策略。

（三）中小企業(yè)貨幣資金風險控制活動薄弱

1.貨幣資金不相容職務未進行有效的分離

不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，有很多中小企業(yè)出于成本考量，在進行貨幣資金內(nèi)控的過程中，未做到不相容職務相分離，出現(xiàn)財務一人長期身兼多職的情況，比如：出納和會計由一人長期擔任。不相容職務未進行有效的分離，缺乏有效的稽核、牽制、監(jiān)督體系，使企業(yè)財務的風險敞口加大，對于貨幣資金內(nèi)部控制而言，加大了貨幣資金被貪污、挪用的風險。

2.貨幣資金缺乏科學的授權(quán)審批控制制度

一些中小企業(yè)在進行貨幣資金管理的過程中，未建立科學的授權(quán)審批制度，只建立了常規(guī)授權(quán)，對于特殊事項缺乏特別授權(quán)制度，對于重大事項缺乏集體決策或者聯(lián)簽制度。另外在實際執(zhí)行過程中，有的企業(yè)還出現(xiàn)貨幣資金，未經(jīng)過嚴格審批或者越權(quán)審批等不合理的現(xiàn)象。

3.貨幣資金未進行有效的盤點

企業(yè)通常都會建立關(guān)于現(xiàn)金和銀行存款、票據(jù)等相關(guān)財產(chǎn)的日常管理制度，以及確保財產(chǎn)安全的定期清查制度。在中小企業(yè)貨幣資金管理的過程中，由于相關(guān)管理制度薄弱，或者相關(guān)人員未嚴格按照制度去執(zhí)行，造成了貨幣資金未進行有效的盤點，可能會造成賬實不符問題，從而給企業(yè)造成損失。

4.缺乏貨幣資金預算控制及相應的績效考評控制

一方面，很多中小企業(yè)缺乏預算管理，對預算管理不重視，使得貨幣資金管控處于“無計劃”狀態(tài);另一方面，很多企業(yè)雖然建立了全面預算體系，但在實際執(zhí)行中仍存在一些問題：首先，預算沒有與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相關(guān)聯(lián);其次，貨幣資金預算編制不科學。在預算編制的過程中只是財務部一個部門在閉門造車，缺乏業(yè)務部門參與;再次，對于貨幣資金預算控制環(huán)節(jié)松懈。存在超預算或未列入預算的經(jīng)濟活動，預算調(diào)整過于隨意;最后，未建立績效評價制度。僅對預算執(zhí)行金額的完成情況進行統(tǒng)計，未考慮資金使用效果，也未建立績效評價及獎懲制度。

（四）中小企業(yè)在執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制中缺乏有效的信息溝通

1.中小企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制的過程中未進行有效的溝通

貨幣資金內(nèi)部控制不是財務部門一個部門的工作，貨幣資金滲透到企業(yè)的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，企業(yè)的每個部門、每個人都要參與其中且切實執(zhí)行，但在實際的工作中，由于有些人缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認識，使得中小企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制具體執(zhí)行時流于形式。

2.中小企業(yè)信息化建設薄弱

中小企業(yè)信息化建設薄弱，一方面是由于中小企業(yè)對于信息化認識不足;另一方面是信息化建設需要大量的投入，有些中小企業(yè)不愿意投入。這就很容易形成“信息孤島”，各業(yè)務部門在實際的工作過程中，無法實時地掌握財務信息，財務部門也無法實時了解業(yè)務信息，內(nèi)部信息不透明，有時還會出現(xiàn)虛假或有誤的信息，無法對于信息進行有效的洞察，從而降低貨幣資金的使用和管理效率。

（五）中小企業(yè)在執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制時缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督

很多中小企業(yè)由于對財務重視不足以及出于成本控制等諸多因素的考慮，組織結(jié)構(gòu)中很少有審計部門。一個持續(xù)健康運轉(zhuǎn)的企業(yè)離不開監(jiān)督機制，貨幣資金管理工作中由于缺乏內(nèi)部審計，使得在對管理者和財務人員進行管理的過程中缺乏約束機制，從而無形中為管理者及財務人員貪污挪用等舞弊行為提供了條件。

三、改善中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）加強中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的建設

1.不斷提升中小企業(yè)管理層貨幣資金內(nèi)控意識和管理水平

首先，應加強管理層對于貨幣資金內(nèi)部控制的進一步認識和理解，使其能夠依照貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范，制定出與本企業(yè)相適應的貨幣資金內(nèi)部控制制度;其次，應完善中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，從制度上完善中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度;最后，對于貨幣資金內(nèi)部控制除了保證其安全、完整，更要注重貨幣資金的管理，提升貨幣資金使用效率，從而實現(xiàn)貨幣資金管理的良性循環(huán)。

2.提升財務人員整體素質(zhì)

中小企業(yè)應注重財務團隊的建設，以及財務團隊專業(yè)能力的提升。首先，中小企業(yè)在選聘財務人員時應制定相應的標準;其次，企業(yè)應加強財務人員后續(xù)的繼續(xù)教育和培訓，以增強財務人員的知識儲備和專業(yè)能力的提升;如果企業(yè)整體財務水平，無法支撐企業(yè)貨幣資金內(nèi)控的搭建，也可以考慮聘請外部專業(yè)團隊來進行輔助和解決;最后，中小企業(yè)應加強財務人員法制觀念和職業(yè)道德建設，并將法制觀念和職業(yè)道德建設，作為企業(yè)文化的重要組成部分。

（二）中小企業(yè)應建立貨幣資金評估流程

中小企業(yè)在進行貨幣資金內(nèi)部控制過程中，應建立貨幣資金評估流程，針對中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制目標，結(jié)合貨幣資金的內(nèi)容和中小企業(yè)的具體情況，對貨幣資金內(nèi)部控制過程中的風險進行識別、分析，制定相應的策略對風險進行

管理。

（三）加強中小企業(yè)貨幣資金風險控制活動

1.對于貨幣資金不相容職務實行有效的分離制度

中小企業(yè)應根據(jù)不相容職務相分離的原則，建立并明確資金管理人員的崗位職責及權(quán)限義務，確保貨幣資金關(guān)鍵業(yè)務關(guān)鍵崗位得到制約和監(jiān)督。實行定期或者不定期輪崗制度，嚴禁由一人長期擔任貨幣資金崗位，及時預防并發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)控中存在的潛在風險。

2.建立科學嚴格的授權(quán)審批制度

首先，建立授權(quán)審批制度。中小企業(yè)應根據(jù)自身組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務特點，制定貨幣資金授權(quán)審批制度，并根據(jù)企業(yè)情況的變化進行優(yōu)化;其次，根據(jù)規(guī)定嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度。中小企業(yè)在實際執(zhí)行中應根據(jù)規(guī)定，嚴格執(zhí)行貨幣資金授權(quán)審批制度，避免出現(xiàn)沒有經(jīng)過嚴格審批，或者越權(quán)審批等不合理現(xiàn)象;最后，企業(yè)除應制定常規(guī)授權(quán)外，還應制定特別授權(quán)，并針對重大的業(yè)務和事項，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。

3.建立貨幣資金盤點制度

中小企業(yè)應建立全面的貨幣資金盤點制度及稽核制度，以保證貨幣資金的安全、完整。對于貨幣資金除專人定期盤點外，還應實行臨時抽查等不定期盤點

制度。

4.建立貨幣資金預算控制及相應的績效考評控制體系

首先，中小企業(yè)應建立貨幣資金預算管理制度?！胺彩骂A則立，不預則廢”體現(xiàn)了計劃的重要性。中小企業(yè)應重視預算管理，使企業(yè)能有計劃地對貨幣資金進行管理，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);其次，中小企業(yè)應科學地編制貨幣資金預算，并加強對于貨幣資金預算的過程控制。預算的編制應與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標相關(guān)聯(lián);貨幣資金預算需要公司各個業(yè)務部門的積極參與;加強貨幣資金預算管理的過程控制，對于超預算或者未列入預算的經(jīng)濟活動，應不予審批，如屬于特殊情況，需要走特殊的審批流程;最后，建立績效評價制度。除了注重對完成程度的考核外，還應針對提高資金使用效率情況進行統(tǒng)計，并據(jù)此制定相應的績效評價及獎懲制度。

（四）中小企業(yè)應建立有效的信息與溝通機制

1.中小企業(yè)在進行貨幣資金內(nèi)部控制的過程中必須建立有效的溝通機制

一方面，應提升大家對貨幣資金內(nèi)部控制制度的認識和理解，只有在思想層面上得到認同和理解，才能更好地溝通和完成工作;另一方面，有效的信息溝通不只是信息自上而下及橫向傳遞，更應包括信息的自下而上的傳遞，企業(yè)員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。

2.加強中小企業(yè)信息化建設

中小企業(yè)應加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)建設和維護，企業(yè)如有資源和能力，應建立并完善企業(yè)信息化建設，如果企業(yè)資源和能力有限，應積極嘗試實現(xiàn)財務軟件化。只有保證信息及時、準確、透明，實現(xiàn)信息共享，才能避免“信息孤島”現(xiàn)象的產(chǎn)生，才能對信息進行識別、加工、分析使其變?yōu)橛杏玫男畔?，才能更好提高貨幣資金使用效率，從而實現(xiàn)中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標。

（五）中小企業(yè)應建立和完善必要的內(nèi)部監(jiān)督和審計體系

對于有條件的中小企業(yè)，應設立獨立的內(nèi)部審計部門，建立內(nèi)部審計機制，針對企業(yè)貨幣資金進行專門的監(jiān)督和管理;對于沒有條件的中小企業(yè)可以選擇業(yè)務能力水平高、法制意識和紀律意識強，并且與敏感崗位沒有利益關(guān)系的人員擔任財務監(jiān)督崗位，或者聘請第三方專業(yè)機構(gòu)，行使監(jiān)督職能。

四、結(jié)束語

貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，貨幣資金內(nèi)部控制是其非常重要的環(huán)節(jié)。本文以中小企業(yè)為例，根據(jù)中小企業(yè)的特點，并結(jié)合內(nèi)控五要素，對中小企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制過程中存在的一些問題進行了簡要的分析，并針對存在的問題提出了相應的對策和解決方案，希望可以為中小企業(yè)在完善貨幣資金內(nèi)部控制提供借鑒思路，希望中小企業(yè)在建立貨幣資金內(nèi)部控制的過程中，不要盲目照搬其他企業(yè)，要能建立與自身企業(yè)相適應的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并在實踐中針對出現(xiàn)的問題，不斷地加以優(yōu)化和完善。也希望中小企業(yè)在加強貨幣資金內(nèi)部控制的過程中，不斷提升企業(yè)自身的競爭力，以應對外部日益嚴峻的市場競爭及不確定因素，不斷地提升自身抗風險能力。

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