S2b2c型社交電商企業(yè)的稅收籌劃思路及增值稅籌劃方法研究

基金項目：本文獲廣州城市職業(yè)學院校級科研課題“S2b2c社交電商模式下的稅收征管問題研究”唯一資助;項目編號：Ky2020008

摘 要：從S2b2c型社交電商企業(yè)的經營特點、價值鏈條及稅法征管法規(guī)要求出發(fā)，運用邏輯推演及系統(tǒng)分析法，探討了S2b2c型社交電商企業(yè)如何在合理、合法、合規(guī)的基礎上，進行增值稅的稅收籌劃，提出了針對性的方案與建議，為S2b2c型社交電商企業(yè)的稅收管理提供參考。

關鍵詞：S2b2c;社交電商;增值稅;稅收籌劃

一、社交電商的發(fā)展歷史及現狀

社交電商是建立在社交關系網絡和社交工具基礎上的電子商務新業(yè)態(tài)，是在互聯網工具和支付平臺上發(fā)展出的一種電子商務新形式。根據創(chuàng)奇社交電商研究中心2021年3月發(fā)布的《2021中國社交電商行業(yè)發(fā)展報告：重點企業(yè)研究》的介紹，2020年在新冠疫情背景下，社交電商實現高速增長，整體規(guī)模已達3.7萬億元，消費者數量接近7億，從業(yè)人數超過7000萬，經過十余年的不斷探索與發(fā)展，社交電商已全面發(fā)力，成為中國電子商務領域不可缺失的一部分。社交電商的運營模式也呈現多樣化態(tài)勢，有微商型、會員分銷型、拼團型及導購型等多種模式。本文主要研究S2b2c型社交電商即會員分銷型社交電商的稅收籌劃問題。其中S即社交電商平臺，由 S（Supply platform）連接商品供應方、為小b（business）店主提供供應鏈、物流、售后等一系列服務，由S和小b共同為c（customer）提供商品銷售和服務。會員在S即平臺商城上買東西，可以享受會員折扣;若會員把平臺商品分享給其他人購買，可以賺取S平臺給予的一定比例的傭金，在一定程度上實現了“消費賺錢”，因此發(fā)展勢頭強勁，大中小型企業(yè)如雨后春筍般涌現出來，由于價值鏈條和盈利模式有別于傳統(tǒng)電商企業(yè)，因此其稅收籌劃方面也帶來新的機遇與挑戰(zhàn)。

二、S2b2c型社交電商稅收籌劃的基本思路與方法

首先，稅收籌劃必須建立在符合國家法律及稅收法規(guī)，符合國家政治經濟政策方向的基礎上，目標是使納稅人的整體利益最大化，不能只考慮單一稅種的籌劃，也不能僅僅考慮企業(yè)自身的經濟利益最大化，而且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)生產經營和投資理財活動之前，對企業(yè)的生產經營等活動進行指導和促進，一般經濟業(yè)務發(fā)生后再進行人為的修改，就會容易誤入偷、逃、騙稅的范疇。

其次，稅收籌劃的客觀條件包括不同的經營主體導致的計稅規(guī)則不一致、不同的稅收征收方式帶來不同的稅收計算方法、不同經營地區(qū)和行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及稅負比例都存在差異等等，這些可選擇性是稅收籌劃的前提條件。

1. S2b2c型社交電商企業(yè)組織形式的選擇

企業(yè)在工商管理機構登記注冊時，可以選擇的組織形式包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司及股份有限公司五種形式。其中個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)均屬于非法人制企業(yè)，從所得稅的角度看，其無需繳納企業(yè)所得稅，投資者僅就其所得繳納個人所得稅;從企業(yè)承擔的破產風險角度看，其需承擔無限連帶的債務責任，經營風險比較高。而有限責任公司及股份有限公司則屬于法人制企業(yè)，從所得稅角度看，公司就其所得繳納企業(yè)所得稅，而投資者則就其個人從公司分得的股息、紅利再次繳納個人所得稅;從企業(yè)承擔的破產風險角度看，企業(yè)僅就其全部財產和注冊資本承擔有限的債務責任。

S2b2c型社交電商企業(yè)的經營主體包括分銷平臺S和小b店主兩個，其中分銷平臺和小b店主按照稅收征管法的要求，都應該進行工商登記和稅務登記。下面借助案例對有限公司與非法人制企業(yè)的所得稅稅收情況加以分析對比。

假設某社交電商平臺S在進行工商登記注冊時，預計年盈利500萬元，稅后利潤全部分配給投資者。如果登記注冊為有限公司，其所得稅的稅負情況如下：

企業(yè)所得稅=500×25%=125萬元

稅后利潤=500-125=375萬元

個人所得稅=375×20%=75萬元

則綜合所得稅負率=（125+75）/500=40%

如果登記注冊為非法人制企業(yè)，則其所得稅的稅負情況如下：

企業(yè)所得稅=0

個人所得稅=500×35%-6.55=168.45萬元

則所得稅負率=168.45/500=33.69%

從以上分析可以看出，當企業(yè)所得在500萬元時，注冊登記為非法人制企業(yè)的所得稅負率較低。

若預計年盈利100萬元，如果登記注冊為有限公司，其所得稅的稅負情況如下：

企業(yè)所得稅=100×5%=5萬元

稅后利潤=100-5=95萬元

個人所得稅=95×20%=19萬元

則綜合所得稅負率=（5+19）/100=24%

如果登記為非法人制企業(yè)，其所得稅的稅負情況如下：

企業(yè)所得稅=0

個人所得稅=100×35%-6.55=28.45萬元

所得稅負率=28.45/100=28.45%

從以上分析可看出，在盈利為100萬元時，選擇登記為公司制企業(yè)，所得稅負率較低。

因此在進行企業(yè)登記注冊時，可以預測一下企業(yè)的盈利情況，根據稅負率的預算并綜合考慮債務等風險來進行企業(yè)組織形式的選擇。其中S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S一般盈利額度比較大，注冊為非法人制企業(yè)，可以達到節(jié)約所得稅的目的，但同時非法人制企業(yè)的債務風險較高，而處于初創(chuàng)期的S2b2c型社交電商分銷平臺經營風險也是比較大的，可以借助于注冊為有限合伙制企業(yè)來解決這個矛盾，有限合伙制企業(yè)在組織性質上為非法人制企業(yè)，只需繳納個稅，而實際投資人可以作為有限合伙制企業(yè)當中承擔有限責任的主體，同時注冊一個法人制的創(chuàng)投公司來做承擔無限責任的普通合伙人，則可以實現既節(jié)約所得稅負又承擔有限責任的目的。

而S2b2c型社交電商企業(yè)的小b店主，大部分年盈利額不會超過100萬，則直接注冊為公司制企業(yè)更好，既可以減少稅負又可以降低經營風險。

2. S2b2c型社交電商企業(yè)稅款征收方式的納稅籌劃

目前稅收征管法規(guī)定的稅款征收方式分為查賬征收和核定征收兩種方式，其中核定征收又分為核定應稅所得率和核定定額征收兩種方式。查賬征收對公司的會計核算要求較高，一般需要聘請財務人員或者進行請代理記賬公司提供做賬服務，需按月或按季進行納稅申報表的填寫，并按照實際利潤進行企業(yè)所得稅的繳納，同時如果長期零申報或稅負率低于預警值，則存在稅務稽查風險。而一般來說，核定征收對企業(yè)的財務核算要求比較低，其中核定應稅所得率征收，根據企業(yè)的收入總額或成本費用支出額為基礎進行應納稅額的核算，而核定定額征收，則是按月或按季定額進行所得稅的繳納，無需匯算清繳，核定征收的稅務風險比較低，不過無論盈利或虧損都要按照規(guī)定的應稅所得率或應納稅額進行稅款繳納。

一般新辦企業(yè)都會直接界定為查賬征收，如滿足核定征收的條件，應當在次年6月底前向主管稅務機關提出變更申請，滿足相關條件即可變更為核定征收。其中《國家稅務總局深圳市稅務局關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》中對于核定征收經營所得個稅的非法人制企業(yè)，有稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠政策為月經營收入在10萬元（含）以下的，個人所得稅的征收率為0;月經營收入在10萬元以上至30萬元（含）以下的，征收率為0.8%;月經營收入在30萬元以上的，征收率為0.8%。按季申報的納稅人可以按照月度征收率換算為季度征收率。

假設李某等人在深圳注冊登記了社交電商分銷平臺S，組織形式為合伙企業(yè)，2019年每個月取得銷售收入10萬元，年度銷售收入120萬元，利潤為70萬元，若采用查賬征收，則主要稅種稅負情況如下：增值稅免征

個人所得稅為：70×35%-6.55=17.95萬元

若采用核定征收，則主要稅種稅負情況如下：增值稅免征

個人所得稅=0

很明顯，核定征收方式，綜合稅負較低。

若2019年每個月取得銷售收入為25萬元，年度銷售收入300萬元，利潤為200萬元，若采用查賬征收，則主要稅種稅負情況如下：

增值稅=300/（1+3%）×3%=8.74萬元

個人所得稅=200×35%-6.55=63.45萬元

若采用核定征收，則主要稅種稅負情況如下：

增值稅=300/（1+3%）×3%=8.74萬元

個人所得稅=200×0.8%=1.6萬元

通過以上計算分析可以發(fā)現，查賬征收方式下，企業(yè)主要稅種的稅額為72.19萬元;而核定征收方式下，企業(yè)主要稅種的稅額為10.34萬元。很明顯，如果在深圳注冊登記公司，最好選擇非法人制企業(yè)，將稅款征收方式申請認定為核定征收，可以實現合法合規(guī)的事先稅收籌劃。

三、S2b2c型社交電商增值稅籌劃方法

1.增值稅納稅人身份如何選擇測算

財稅[2018]33號《通知》規(guī)定，自2018年5月1日起增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征稅銷售額500萬元及以下。小規(guī)模納稅人增值稅的計稅方法為簡易征收法，適用的征收率為：3%和5%。小規(guī)模納稅人以外的納稅人應向主管稅務機關申請登記為一般納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，可以申請認定為一般納稅人，適用于購進扣稅法，并適用6%、9%和13%的稅率。

一般納稅人的稅率雖然高于小規(guī)模納稅人的征收率，但因其應納稅額計算采取的是購進扣稅法，即：應納稅額=銷項稅額—進項稅額，所以當企業(yè)的進項稅額比較多時，最終稅負率有可能比小規(guī)模納稅人還要低，那作為S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S和小b店主在登記注冊時，如果預測年銷售額在500萬以下，則可以對增值稅納稅人身份認定進行選擇。假設分銷平臺S銷售的貨物主要適用稅率為13%，可以進行一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負平衡點測算。測算過程如下：

一般納稅人應納稅額=含稅銷售額/（1+13%）×13%-進項稅額

小規(guī)模納稅人應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%

假設以上兩式相等時，可以進行稅負平衡點的計算，經過測算可以得到：

進項稅額/含稅銷售額=8.59%

即當進項稅額/含稅銷售額為8.59%時，一般納稅人應納增值稅額與小規(guī)模納稅人相等;當進項稅額/含稅銷售額大于8.59%時，說明進項稅額比較多，那么選擇認定為一般納稅人，可以減少企業(yè)的應納增值稅額;而當進項稅額/含稅銷售額小于8.59%時，進項稅額比較少，選擇認定為小規(guī)模納稅人，企業(yè)的應納增值稅額比較少。

S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S可以根據自己的經營情況，對進項稅額占銷售額的比例進行預測，可以對增值稅納稅人身份認定進行科學籌劃。若進項稅額占比比較低，而銷售額超過500萬元時，可以采取分立公司的方式，把公司分立為多個小規(guī)模納稅人公司，從而達到降低稅負的目的。若不方便進行公司業(yè)務的拆分，而必須認定為一般納稅人時，可以采取增加進項的方法，比如在采購貨物時，要選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應商，同時對于支付給S2b2c型社交電商企業(yè)的小b店主的傭金，可以讓小b店主給分銷平臺開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，從而也可以增加分銷平臺的進項稅額。而S2b2c型社交電商企業(yè)的小b店主，由于一般很難取得進項稅額發(fā)票，所以一般直接選擇認定為小規(guī)模納稅人即可。

2. S2b2c型社交電商企業(yè)分銷平臺S在合同簽訂中的節(jié)稅技巧

（1） 混合銷售與兼營的轉化技巧

S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S的部分銷售業(yè)務會既涉及貨物又涉及勞務，此時界定為混合銷售或者兼營行為，會直接影響應納增值稅額的多少。混合銷售指的是一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，兩者具有直接緊密的連帶從屬關系，增值稅法規(guī)定混合銷售行為以主營業(yè)務適用稅率計算繳納增值稅;而兼營指的是納稅人從事銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產等多種應稅行為，兩者不具有直接緊密的連帶從屬關系，應當分別核算不同稅率項目的銷售額和應納稅額，若沒有分別核算，則從高適用稅率。

假設某S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S主要銷售美容化妝類產品，適用增值稅稅率為13%，但如果改變經營策略，改為美容體驗店，為客戶提供美容服務的同時銷售美容化妝品，則增值稅稅率可以按照美容服務業(yè)的6%來進行計繳，由此可實現事先稅收籌劃的目標。對于銷售需進行安裝的一些家電時，可以單獨成立安裝公司，把收到的價款劃分為貨款和安裝服務費，則安裝服務費部分只需按照9%的稅率進行稅款繳納即可，從而實現了降低稅負的目的。

（2） 合同簽訂中的節(jié)稅技巧

S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S在經營過程中，會涉及到多種供銷合同的簽訂，比如購進貨物的采購合同、租賃辦公室涉及的租賃合同等。在合同簽訂中，要特別注意合同條款中涉及的貨款金額、租金等是含稅價格還是不含稅價格，以及明確開普通發(fā)票還是專用發(fā)票。比如作為一般納稅人的分銷平臺S向某小規(guī)模納稅人采購日用品一批，約定的采購價格為10萬元，若10萬為含稅價，則不含稅價=10萬/（1+3%）=9.71萬元，共需支付10萬元，其中增值稅額為0.29萬元，需取得供應商開具的3%稅率增值稅專用發(fā)票，才能夠進行進項稅額抵扣，則本批日用品的實際采購成本為9.71萬元。若10萬為不含稅價，則分銷平臺S公司總共需向供應商支付10.3萬元貨款，其中0.3萬元為增值稅額，此時也需在合同中明確要求供應商開具增值稅專票，此時采購本批日用品的實際成本為10萬元。假設上述業(yè)務，作為小規(guī)模納稅人的供應商開具的是增值稅普票，則作為一般納稅人的分銷平臺S就無法進行進項稅額的抵扣，這樣就會導致S平臺的采購成本增加，由以上分析可看出，簽訂合同，涉及價款時，一定要注意注明價款是否含增值稅，以及開具的發(fā)票種類也要予以明確，才能使企業(yè)的稅務成本和風險都得到保證。

（3） 推遲納稅義務發(fā)生時間的合同控稅方法

為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部及稅務總局公告2021年第11號公告如下：自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下（含本數）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。按季征收增值稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額45萬元以下（含本數），免征增值稅。針對此項優(yōu)惠政策，有以下兩個思路進項稅收籌劃。

第一，可以預測企業(yè)各月的盈利情況，若企業(yè)每月盈利比較不均衡，有時大于15萬元，有時小于15萬元，綜合季度來看，經常不超過45萬元的情況下，企業(yè)優(yōu)先選擇按季度申報繳納增值稅，但一旦確定申報周期，按照增值稅法規(guī)定，一個會計年度內不得變更。

第二，當企業(yè)的月或季銷售額處在免征和應納稅臨界點時，有必要對于納稅義務發(fā)生時間進行一定的合理調整。比如調整部分業(yè)務合同的簽訂時間，使得企業(yè)每月或每季度都可以享受到免征增值稅優(yōu)惠。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第38條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間具體為采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。S2b2c型社交電商企業(yè)的分銷平臺S大部分銷售為直接收款，也有部分預售促銷活動，也就是預收貨款方式銷售貨物。預收貨款方式銷售貨物，在增值稅納稅義務發(fā)生時間上可以起到延遲繳納稅款的作用，因為發(fā)貨的當天才需要計繳稅款。所以，當分銷平臺S的現金流比較緊缺時，可以采用預售商品這種方式，不僅可以提前收到預售款，還可以等到發(fā)貨時再計繳增值稅，可以有效緩解現金流的緊缺壓力。

四、結語

S2b2c型社交電商作為一種新型的電子商務業(yè)態(tài)，其經營主體有別于傳統(tǒng)電商企業(yè)，有分銷平臺S和小b店主兩個經營主體，其價值鏈條和盈利模式有別于傳統(tǒng)電商企業(yè)，因此在稅收籌劃方面也帶來新的機遇與挑戰(zhàn)。本文從企業(yè)的組織形式的選擇及稅款征收方式兩方面介紹了社交電商企業(yè)的稅收籌劃基本思路，建議分銷平臺S可以選擇有限合伙制企業(yè)這種組織形式進行公司注冊，在降低經營債務風險的基礎上實現稅負率的降低，而小b店主則選擇公司制組織形式在稅負率上更有優(yōu)勢。接著從增值稅的稅負平衡點角度，分析了不同情況下如何進行一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份選擇，最后介紹了合同簽訂中的節(jié)稅技巧，以期為S2b2c型社交電商企業(yè)提供稅收籌劃參考。

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作者簡介：杜菲（1985.10- ），女，漢族，籍貫：安徽淮北，碩士研究生，講師，研究方向：財稅研究