政府收支分類科目改革對行政事業單位會計核算的影響

肖峰

政府收支分類科目是公共財政管理核算的基礎，2018年開始實施支出經濟分類科目改革，并在次年開始對相關會計制度加以落實，而該項工作的落實也對行政事業單位當中的會計核算造成了一定的影響。本文簡述政府收支分類改革內容，闡述了部門預算常見業務應用，分析了對會計核算的影響，并舉例說明。

《預算法》明確指出，政府部門應該將自身的全部收支都納入預算當中。而預算主要是由政府進行編制，在獲得立法機關審批通過以后，實施的一種能夠直觀反映政府年度收支情況的計劃。但在落實預決算編制、組織、執行以及會計核算工作的過程中，需要將收支分類科目作為相關依據，如此才能提高相關工作的科學性與合理性。而我國財政部門歷經十余年探索，2018年開始實施支出經濟分類科目改革，并在2019年開始在政府當中正式實施會計制度，這在推動相關工作改進和完善的同時，也對行政事業單位中的會計核算工作造成了一定的影響。

一、政府收支分類改革

（一）政府收支分類的概念

所謂的政府收支分類，實際就是按照特定的類別及層次對政府收支情況進行劃分的工作，該項工作的主要目的是為了對政府各項收支活動進行清晰、全面地反映。屬于較為基礎的財政預算管理工作，會對財政預算管理科學性、規范性以及透明性造成直接的影響。而從形式上看，分類就是根據相關標準在收支對照表當中對政府的收支計劃進行分類的反映;其內容需要能夠對政府收支結構和規模做出相應的計劃與安排。而具體的收支分類涉及到收入分類、支出經濟分類以及支出功能分類等內容。

（二）政府收支分類的目的

在政府當中落實收支分類工作的主要目的是為了對政府各項收入進行系統的反映;而針對支出功能進行分類，是為了對政府的相關職能活動加以反映;支出經濟分類，則將政府支出的方向及用途全面、規范地反映出來。改革后的政府預算，更具有專業性、實用性、通俗性。既充分滿足了財政管理的要求，又具備簡化實用的特點。而不斷提高財政管理及財政監督工作的規范性與透明性，對預算的全面管理、會計核算、預算績效以及國庫集中支付等工作的改革有著非常積極的作用，是政府有效提升自身財政管理水平，獲取更高財政資金績效的重要途徑。

（三）政府收支分類條目

具體可以將預算科目分為四類預算內容，一是，針對公共財政預算設置的收支科目;二是，針對政府基金預算設置的收支科目;三是，針對國有資本經營預算設置的收支科目;四是，針對社保基金預算設置的收支科目。而為了對政府收支分類科目進行全面地反映，在對科目進行附錄的過程中，需要做好各科目的匯總歸集工作，也就是將細化之后的各科目規整好，首先，是收入科目，主要可以分為四級，即：類、款、項以及目;其次，是支出科目，可以分為三級，具體為：類、款、項;最后，是支出經濟科目，其主要內容包括類和款二級。層級如下圖：

（四）支出經濟分類科目改革

該項改革工作主要是從2018年1月1日開始實施，改革后的分類更加細化，通過支出經濟分類能夠將政府財政支出活動明確的反映出來，在預算支出指標當中，該項內容屬于末級細化科目。而支出經濟分類涉及到兩項內容，一是，針對政府預算支出作出的經濟分類，二是，針對部門預算支出作出的經濟分類。其中，前者能夠對政府預算方面的管理要求進行直觀地反映，通常在政府進行預算編制、實施及總預算會計核算等工作中應用。而后者則可以對部門預算方面的管理要求加以反映，能夠為部門的預算編制、實施、決算、公開及預算會計核算提供支持。兩者之間具有相輔相成的關系，使部門預算和政府預算保持順暢銜接。在預算編制過程中，預算單位通常需要結合部門以及政府的預算經濟分類科目，對預算進行編制，并向財政部門報批;在預算實施過程中，需要根據各項預算支出經濟的類別對支出進行填制;對于決算編制，部門（單位）需要結合自身預算會計核算數據進行匯總和編制，而政府決算編制則需要根據政府預算經濟類別，應用財政總預算會計數據來實現匯總生成。

（五）2020年政府收支分類科目調整內容

首先是根據國家機構改革調整了相關分類科目。比如組建文化和旅游部，將“文化行政事業收費收入”科目名稱修改為“文化和旅游行政事業性收費收入”。其次根據國家政策變化調整相關的分類科目。例如，在“個人及家庭補助”科目當中增設“社會保險費代繳”科目，能夠將政府為貧困人員繳納的社保費直觀反映出來。但在此過程中，還需要配合預算管理等調整相關科目。

二、部門預算支出經濟分類改革的常見業務

部門預算支出經濟分類是單位財務管理和預算會計核算的基礎，隨著改革的不斷變化，賬務處理也要做隨之調整。筆者總結了預算單位常見的經濟支出事項的改革內容，以方便會計實務工作者準確把握經濟分類和會計核算的關系。

（一）貨幣化改革補貼適用科目

隨著政府收支分類改革的不斷推進，對于貨幣化改革補貼適用的經濟科目問題不斷變化，比如《政府收支分類改革問題解答》中，將一些貨幣化補貼列入了“工資福利支出”類下的“津貼補貼”科目，在《財政部辦公廳關于印發政府收支分類改革后有關科目具體運用解答的通知》（財辦預〔2006〕18號）中，將“采暖費”“通信補貼”等，列入“商品及服務支出”下的相關條款;從《2017年政府收支分類科目》看，其主要將貨幣化改革補貼分別列入了3個支出經濟分類科目。一是，“工資福利支出”;二是，“商品及服務支出”;三是“個人及和家庭補助支出”。2018年實行支出經濟分類改革后，機關事業單位當中的部分支出科目內容發生了一定的改變，如原來在“個人及家庭補助”當中的物業補貼和采暖費補貼，如今已經被列入了“工資福利支出”科目。

（二）住房改革支出

在住房改革支出方面，購房補貼、住房公積金以及提租補貼是最為主要的支出經濟分類科目。在2017年以前，這三項內容主要歸為“個人及家庭補助”。而在2018年實行支出經濟分類改革后，相關內容得到了適當的調整，使得原來的補貼內容被加入到了“工資福利支出”當中，其中，住房公積金作為一個款級科目單設，而購房補貼以及提租補貼則被列入“津貼補貼”科目當中，但這只針對在職人員;對于離退休人員，其購房補貼以及提租補貼并未做出調整，但款級科目不再單設，分別并入“離休費”和“退休費”款級科目核算。2020年無變化。

（三）應休假未休假補貼

筆者建議應該將休假未休補貼的所屬科目進行調整，因為，將該補貼支出具有明顯的購買性，但未休假的勞動報酬，不屬于單方面無償的補助，因此，不能列入“個人及家庭補助”進行核算。

（四）聘用人員支出

這里的聘用人員主要包括沒有編制但長期聘用人員以及一些臨時聘用人員。其中，前者需要與單位進行勞動合同的簽訂，享受同工同酬待遇，支出以工資表的形式列支，在其工資發放方面，所有支出都要歸結為“工資福利支出”科目，并且要細化到“其他工資福利支出”當中進行核算;而對于臨時聘用人員，雖然也需要對勞動合同進行簽訂，但不允許以工資表形式列支，臨時聘用人員在“商品及服務支出”類下的“勞務費”科目核算;勞務派遣人員的應用通常是由單位和相關勞務派遣單位進行合同簽訂并支付相應的費用，而支付給勞務派遣公司的費用，在“商品及服務支出”類下的“勞務費”科目核算。

（五）公務租車費用

對于租車費用，宏觀上來講，其屬于“商品及服務支出”范疇，但需要將其進一步的細化到“其他交通費用”當中進行核算。通過“其他交通費用”能夠對單位公務用車之外的交通費用進行直觀地反映。例如，打車費用、公務交通補貼以及租車費用等，明確將租車費用排除在“三公”經費之外。

（六）困難職工和遺屬生活補助

在2017年以前，行政事業單位主要將困難職工以及遺屬生活補助支出歸為“個人及家庭補助”范疇，應用其子科目“生活補助”進行核算。而在2018年對支出經濟分類科目進行改革以后，對在職人員的生活補助進行了重新的定義，主要將其視為購買性支出，改列“工資福利支出”下的“其他工資福利支出”科目，行政事業單位的職工遺屬補助繼續在“生活補助”科目核算。

（七）離退休人員的各項支出

對于離休人員，其公用經費以及特需費主要應用“商品及服務支出”的子科目“其他商品及服務支出”進行核算。而其他支出則通過“個人及家庭補助”的相關科目進行核算。

（八）加班發生的餐費、午餐支出

在職人員因加班發生的餐費支出，不屬于“公務接待費”的范疇，也不屬于“伙食補助費”，應列入“其他商品及服務支出”科目核算。還比如疫情防控期間發放的午餐補助也應列入“其他商品及服務支出”科目核算。

（九）圖書購置支出

各單位以建圖書閱覽室、圖書室名義購買的圖書，應列入“資本性支出”類下的“其他資本性支出”科目核算，并按固定資產進行管理。對于業務人員購買的一般業務用書，通常列為“辦公費”科目。

三、政府收支分類改革對會計核算的影響

（一）會計科目設置影響

政府收支分類改革以后，更加規范管理，對單位財務管理和會計核算要求更加細化。會計核算的明細科目設置需要符合政府收支分類要求。如，功能分類，需要對政府中的各項職能活動進行反映，并且能夠對政府支出結構、總量以及方向加以體現;在經濟分類方面，需要對各項支出用途進行反映，明確到底是公用支出，還是人員支出。因此單位的財務核算同樣要在賬簿中設置相應的收支明細科目進行會計核算，以便準確清晰區分各種收支，并為決算報表提供原始數據。

（二）會計基礎工作的影響

政府收支分類改革，對預算單位收入支出更加細化，這就要求單位在會計核算基礎工作的清晰準確，進而對單位的財務管理提出了更高要求。例如單位的基本支出和項目支出要區分準確，會計核算和經濟支出科目保持一致，進而提升單位的業務管理精細化。

（三）政府會計制度核算的影響。

政府會計制度的執行主要從2019年開始，主要方法是同時使用預算會計及財務會計進行平行記賬，政府收支分類支出經濟分類科目屬于預算科目，單位在預算會計設置相關支出經濟分類科目，用于對單位預算實施情況的反映。財務會計能夠對單位中的財務狀況進行反映，部分單位會在單位管理費用或者是財務會計相關的業務活動費用中設置經濟分類科目，這種做法顯然是不科學、不規范的。應該對預算會計以及財務會計設置明確的分工，背面兩者初選內容趨同的情況。比如費用類科目應當根據需求體現項目、服務或業務類別、支付對象，在財務會計下進行明細核算，如果還有其他管理上信息需要，可以在輔助項設置相關的明細科目。下面舉例說明。

例：2020年3月份，某單位通過財政直接支付方式，從財政預算安排的基本建設項目信息化項目中支付服務器購置費用20萬元。購貨發票已收到，關于支付入賬的通知，從代理銀行方面接收，關于支出功能分類，具體如教育支出、教育管理事務、常規化行政管理事務等等。根據以上收支分類信息進行會計核算。

財務會計：

借：固定資產—專用設備—服務器 200 000，

貸：財政撥款收入—一般公共預算財政撥款 200 000。

預算會計：

借：行政支出—支出財政撥款—支出項目—信息化基本項目建設—軟件購買更新以及信息網絡—常規化行政管理事務 200 000，

貸：財政撥款預算收入—項目支出—基本建設項目信息化項目—一般行政管理事務 200 000。

（作者單位：長春市市直機關事務保障中心）