企業基于全面預算管理的內部控制體系建設

溫振玲

[關鍵詞]企業;全面預算;內部控制;體系;建設

中圖分類號：F272 ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? 文章編號：1674-1722（2022）03-0055-03

近年來，隨著我國會計制度的不斷完善，企業內部控制工作也在向更加規范的方向發展，內部控制體系建設受到企業的高度重視。全面預算作為對企業各項業務活動的總體預測，與內部控制工作相輔相成，都是為了更好地優化資源配置，降低企業成本，規避經營風險。因此，全面預算與內部控制在目標上具有一致性，基于全面預算的內部控制體系建設至關重要。企業應當立足全局，深入分析各項經營活動的成本支出，制定科學的內部控制舉措，從而實現穩健經營。

一、全面預算與內部控制的內涵

（一）全面預算的內涵

全面預算是基于企業內部全部生產經營活動進行預算的管理模式，圍繞銷售工作，編制預算報表，使預算能夠更全面地囊括經營活動，減少預算外支出的可能。所以全面預算更加強調以戰略規劃為核心，預算支出更符合戰略發展方向，通過對戰略目標的層層分解，到達各個部門，使管理活動有效貼近預算目標，從而實現企業的戰略規劃[1]。因此，全面預算相對于傳統的預算管理理念，不僅需要財務部門執行相應的預算工作，還需要各部門共同參與其中，相互協作配合，因為企業運營過程中的各項支出來源于各部門的經營活動，部門之間的相互聯系構成企業整體的運營和發展。所以全面預算不再是獨立的部門預算，而是有機關聯的統一體。避免預算偏差和各種預算外支出的發生，對企業長期可持續發展具有重要影響[2]。

（二）內部控制的內涵

內部控制是企業為完成既定的生產經營目標，充分控制各項經營風險，保障資產安全而制定的一系列控制措施。企業生產經營過程中，各部門工作都與內部控制有關，包括生產、銷售、采購、財務、人力、審計等部門，都會關系到企業的穩定發展，各部門對于預算指標的執行，成本支出的控制，將會直接服務于經營風險的預防，使企業在穩健經營中實現長足發展。近年來經濟環境日趨復雜，市場競爭激烈，企業內部控制也是為了更加有效地審視和預防風險，避免陷入被動[3]。

二、企業全面預算與內部控制之間的關系

全面預算的特點體現為預算的全面性、關聯性，內部控制與全面預算之間具有相互關聯、相互影響的關系。

一方面，全面預算是企業開展內部控制的重要基礎。內部控制需要全面分析各部門的收入、支出情況，避免各種不必要的成本投入，提前對可能存在的風險進行防范，這些都離不開全面預算的支持。企業基于各部門、全流程經營活動的預算計劃，能夠為內部控制工作提供有力的參考，是內部控制執行的依據所在。企業可以根據全面預算的規劃，及時發現風險環節，并加以監控，保證財務運營的合規性，促使各部門為完成預算目標協同努力。

另一方面，內部控制是全面預算計劃達成的保障。嚴謹的預算計劃在執行過程中，需要各個部門嚴格遵守控制目標，確保實際的費用支出符合預算計劃，對于預算外支出給予有效約束，使企業財務運營保持在可控的范圍，從而推動全面預算計劃的達成，為企業戰略目標的實現奠定基礎[4]。

因此，正是基于全面預算與內部控制之間的緊密關聯，企業全面預算內部控制的引入具有重要意義。全面預算來自于各部門人員的共同參與，以利于對各項經濟活動的管理，使預算制定和執行符合企業戰略目標。所以基于全面預算開展內部控制，能夠充分發揮事前、事中、事后管理的作用，將各部門人員的權利和責任統一起來，調動各部門積極性，形成長遠的成本意識，幫助企業全面審視經營風險，共同執行內部控制要求，提升內部經營管理水平，積累核心競爭力。

三、企業基于全面預算內部控制體系的構建

（一）完善組織架構

基于全面預算內部控制體系的構建首先需要完善組織架構，因為全面預算是一項復雜的工程，各個環節都會影響到系統整體的運行，所以必須有科學嚴謹的組織架構作為基礎，使預算從制定、執行到評估能夠層層落實，發揮效能。企業全面預算管理的組織架構應具備決策機構、管理機構以及執行單位[5]。其中決策機構為預算管理委員會，其職能是提出預算編制的總體要求，將預算目標層層分解，制定預算編制方法。全面預算的管理機構為預算管理辦公室，通?？稍O立在財務部門，其職能是擬定全面預算管理制度，檢查預算執行情況。企業各個部門是全面預算的執行單位，需要根據自身所屬部門和職能，完成預算目標。

（二）優化管理流程

基于全面預算內部控制體系的構建并發揮效能，需要依托科學的管理流程，使預算各個環節能夠落實到具體的部門，對接責任人，各部門人員深刻認識到自身在預算執行以及內部控制中的責任，增強責任意識。具體來說，全面預算的管理流程涵蓋預算的編制、執行、監督、考核，各個環節都與內部控制息息相關。預算編制科學，內部控制才能具備明確的依據。預算執行嚴謹，并且具備監督考核機制，才能充分調動各部門的參與意識，主動管理相應的經濟活動，保證預算目標的落實。為此，企業要積極優化現有的管理流程，并明確到制度當中，制定詳細的內部控制措施，從多方面防范經營風險。

（三）加強風險管控

基于全面預算內部控制體系的構建更加突出對風險的防范，因而企業要強化預算編制、執行、考核等環節的風險管控，使內部控制能夠時刻圍繞風險因素，形成前瞻性的管理。首先，在預算編制環節，風險管控的關鍵在于信息的全面性以及編制的科學性，預算編制需要各部門提供詳細的決策數據，并選用適合的方法靈活編制，結合企業發展戰略，確保企業內的各項預算工作相互銜接。其次，在預算執行環節，企業要避免流于形式，嚴格落實各項授權審批制度，防止隨意調整預算，提高審批效率。企業各部門要及時反饋預算執行情況，以利于預算監督的開展。最后，在預算考核環節，考核結果是對內部控制效果的反映，企業應建立系統的考核措施，合理增加預算管理考核指標的比重，從考核結果中分析內部控制工作應當發展的方向[6]。

四、企業全面預算內部控制體系建設中的困難

（一）相關制度建設不完善

制度是工作執行的依據和準則，缺少嚴格的管理制度作為基礎，企業相關工作的實施就會受到影響。在以往的實踐工作中，即使企業已經建立起制度規范，也有可能面臨執行過程中流于形式的問題，這就需要企業在推動內部控制改革時要審視現有的管理制度。全面預算從根本上促進了企業各部門預算的精細化，但改革工作需要制度上的建設與之相關聯，企業現有的預算管理制度仍有不完善之處，主要體現在全面預算編制的主體、編制的方法、編制的指標等不夠清晰，企業各部門習慣于上報本部門的預算計劃，缺少全局觀念，很大程度上還是由財務部門擔任預算的主要編制工作，因而不利于全面預算的深入貫徹。

（二）管理流程不清晰

全面預算內部控制有助于企業的成本節約和風險防范，其優勢在于體現管理的前瞻性，從全面的預算制定，到內部控制以全面預算為依據，都更加突出對于各項成本支出、風險管控的前瞻性，所以需要企業在管理的流程上體現前瞻性，將事前、事中、事后管理與之對應，盡量在事前充分控制各種風險因素，例如不必要的財務支出，或是重要投資支出的審慎，以及在內部控制期間發現預算執行偏差的處理等，都致力于盡量降低損失程度，維護企業的穩健經營[7]。但是企業現有的管理流程在與全面預算內部控制對接時并不清晰，針對內部控制各個環節對應的管理措施還不完善，需要加強管理流程的優化，以利于前瞻性管理的實現。

（三）預算考核機制不健全

預算執行的考核是內部控制改革的重要基礎，內部控制在以全面預算為基礎的前提下，需要參考預算執行情況，再進一步調整內部控制措施。尤其是在全面預算內部控制實施的初期，企業更要重視全面預算的應用效果，切實為內部控制工作提供準確的依據。但是各部門在預算執行過程中，仍有可能出現預算外支出的情況，企業對于各部門預算執行的考核機制不夠健全，例如對預算執行的考核周期、考核的具體指標等，往往缺乏明確的規定，各部門的責任意識有待增強。

（四）內部控制評價不到位

全面預算內部控制的目標是促進企業經營管理水平提升，所以構建的內部控制體系是否能夠在原有基礎上更利于防范風險、幫助企業節約成本、增強各部門的責任意識，都需要通過科學的評價予以體現。企業現有的內部控制評價通常較為籠統，例如只是從總體上評估對風險管控的有效性，或者中短期成本支出的規模等，缺少精細化的評價，今后還需要細化評價方法，及時發現潛在的管理漏洞。

五、企業全面預算內部控制體系的實現

（一）改進預算管理制度

企業內部控制以全面預算為基礎，就需要預算管理制度保持嚴謹性、科學性。企業預算編制有其自身的問題，例如預算編制人員很大程度上是依照上一年度的數據進行企業預算的編制，缺乏與企業戰略的有機結合。所以新時期企業應當改進現有的預算管理制度，從全面預算組織架構、編制主體、預算指標等方面進行規劃設計，打破原先以財務部門為主的編制局面，使各個部門共同肩負起預算編制責任。企業要結合長期戰略規劃，將戰略目標逐層分解，然后落實到具體的預算指標。各項預算指標應緊密貼近市場環境，與市場保持一致性，并且合理引入彈性預算指標，為預算的合理調整保留空間，減少預算指標不合理所帶來的風險。

（二）實施全過程預算管理

全面預算及內部控制需要系統推進事前、事中、事后的全過程管理，才能保證預算制定的合理性，以及風險防范的主動性。當前的市場環境瞬息萬變，企業在制定預算時不僅要參照以往的定價標準，更要深入調研市場，防止預算指標與市場實際脫節，給后期的預算執行帶來影響。企業在預算編制前就要選擇適合的方法，搜集詳細的數據信息，遵循實事求是的原則編制預算，做好事前風險管理。預算執行期間，企業容易面臨預算外的各種風險因素，因而要以分析差異為重點，對預算差異和預算執行指標進行檢查，明確差異產生的原因，提出改善措施。進入預算考核激勵階段，企業要重視考核的意義，將考核結果應用到內部控制工作的改進[8]。

（三）健全預算考核機制

在構建全面預算的內部控制體系后，在應用過程中仍然需要一個逐步成熟和發展的過程，才能真正發揮全面預算的作用，使內部控制水平上升到新的高度。所以企業要落實預算考核工作，切實將預算指標和實際執行相對比，從中發現全面預算管理中存在的問題，為內部控制發展提供指引。企業要從制度層面約束各部門的權利義務，定期考核各部門的預算執行情況，將考核與獎懲建立關聯，注意財務指標和非財務指標的結合，客觀反饋部門預算執行及變動結果，進而為決策提供依據。

（四）實行內部控制評價

企業不僅要考核全面預算執行情況，還要對內部控制工作給予綜合評價，全面分析內部控制在節約成本、規避風險方面的效果。企業應以客觀性原則、全面性原則及重要性原則為導向開展評價工作，通過組建內部控制評價小組，由財務和各部門管理人員共同分析內部控制責任的落實，例如采用問卷調查、穿行測試、抽樣比較等方法，評價現有內部控制體系是否存在漏洞，并制定改進措施，從而不斷推進內部控制系的完善。

六、結語

提高企業全面預算管理水平是加強內部控制的關鍵。預算更為全面科學，才能使企業內部控制工作具備清晰客觀的執行依據，有效預防各種風險因素，在激烈的競爭中贏得主動權。因此，企業要重視基于全面預算的內部控制體系建設，深入調研市場環境，規范現有的內部控制流程，強化預算執行管理，從而服務于戰略目標的實現。

參考文獻：

[1]鄧平艷.全面預算管理下企業如何加強內控管理[J].時代經貿，2020（20）：79-80.

[2]熊本賢.全面預算管理在企業內部控制中的作用[J].當代會計，2021（13）：167-168.

[3]陳敏儀.以全面預算管理為核心的企業內部控制策略分析[J].當代會計，2021（02）：99-100.

[4]范麗.以全面預算管理為核心的企業內部控制探析[J].當代會計，2021（07）：154-156.

[5]陳敬青.以全面預算管理為核心的集團企業內控體系構建研究[J].中國集體經濟，2021（34）：36-37.

[6]李潔華.以全面預算管理為核心的集團企業內控體系構建研究[J].全國流通經濟，2018（16）：33-34.

[7]馬雪吟.新形勢下企業內部控制的風險管理機制分析[J].現代商業，2020（28）：119-121.

[8]楊如冰，王玉.以全面預算管理為基礎的企業內部控制分析[J].財會學習，2019（11）：241+243.