業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式的構(gòu)建及應用

張蕾 （青州中儲物流有限公司 山東 青州 262500）

一、引言

管理會計報告也稱企業(yè)內(nèi)部管理報告，旨在向管理人員提供及時有效的與預測、決策、控制、考核相關的信息管理（張先治等，2018）。根據(jù)分類標準的不同，管理會計報告可以具體劃分為多種類別，如按照整體性程度可以劃分為分部報告和整體報告、按照管理層級可以劃分為業(yè)務層報告、經(jīng)營層報告和戰(zhàn)略層報告等。管理會計報告能為企業(yè)管理層進行正確的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持，伴隨著經(jīng)濟全球化和信息技術的不斷發(fā)展，其在企業(yè)內(nèi)部管理中的作用越來越重要。

雖然近幾年我國對管理會計報告的重視程度不斷加深，很多企業(yè)也進行了一系列研究實踐，但是大多數(shù)企業(yè)的管理會計報告體系還存在如下問題：其一，重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視其他流程。其二，協(xié)同效應不明顯，部門間報告信息傳遞不暢。其三，集成性不夠，缺乏雙向傳遞。其四，依賴歷史數(shù)據(jù)，不具有實時動態(tài)性。信息化時代如何運用新技術挖掘企業(yè)融資、稅務、財務和業(yè)務等活動產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)價值，進而構(gòu)建企業(yè)價值創(chuàng)造各環(huán)節(jié)所需的管理會計報告模式，逐漸成為社會各界共同關注的熱點問題。本文以某機械制造上市企業(yè)為例，從業(yè)財稅融的視角出發(fā)，基于大數(shù)據(jù)應用框架，從戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務層三個層面探討企業(yè)內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)所需的管理會計報告模式，并詳細分析其在企業(yè)的應用過程及效果，以期為我國管理會計報告的發(fā)展提供參考和借鑒。

二、業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式的構(gòu)建

作為企業(yè)的核心價值活動，銷售、生產(chǎn)、采購和研發(fā)四個環(huán)節(jié)涉及的績效評價、成本分析、預算等報告形式也是管理會計報告的重要組成部分。業(yè)財稅融視角下需要從管理會計報告層次出發(fā)，根據(jù)企業(yè)具體的內(nèi)部價值鏈活動進行細分，進而構(gòu)建完整的管理會計報告模式。

（一）企業(yè)業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)應用框架。業(yè)財稅融視角下大數(shù)據(jù)的應用過程集中表現(xiàn)在六個階段，詳細的應用框架如圖1所示。數(shù)據(jù)采集階段旨在通過DPI、媒介等數(shù)據(jù)采集工具從數(shù)據(jù)源中收集相關數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)預處理階段旨在運用數(shù)據(jù)合計處理、平滑處理等處理技術對前期采集的海量數(shù)據(jù)進行清洗和加工，并轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式；數(shù)據(jù)存儲階段主要運用XBRL、HDFS等技術對數(shù)據(jù)進行存儲，從而為后期的數(shù)據(jù)共享創(chuàng)造條件；數(shù)據(jù)挖掘階段主要運用Hive、Pig、Spark等數(shù)據(jù)挖掘技術對數(shù)據(jù)進行分析，挖掘大量數(shù)據(jù)中隱含的、先前未知的并有潛在價值的信息；數(shù)據(jù)可視化階段旨在運用Map、Diagram、Chart等可視化技術將數(shù)據(jù)直觀地展現(xiàn)出來，以幫助人們理解數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)導出階段就是通過導出層導出相關數(shù)據(jù)，為企業(yè)各管理層級提供直觀、準確的數(shù)據(jù)。

圖1 業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)應用框架

（二）業(yè)財稅融視角下基于管理層級的管理會計報告層次構(gòu)成。作為一個信息系統(tǒng)，管理會計旨在為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務，進而創(chuàng)造企業(yè)價值（諸波和李余，2017）。企業(yè)融資、稅務、財務和業(yè)務等活動的開展離不開企業(yè)各管理層級的協(xié)作與配合。一般而言，企業(yè)管理層級由高到低可劃分為集團總部、子公司或事業(yè)部和職能部門三個層次。不同管理層級對管理會計報告的需求往往存在明顯差異：集團總部主要需要戰(zhàn)略層管理會計報告，要求報告綜合、全面、簡練且涉及財務信息和非財務信息；子公司或事業(yè)部需要經(jīng)營層管理會計報告，主要涉及研發(fā)部、采購部、生產(chǎn)部和銷售部績效考核、目標完成、投融資、盈利、財務等多方面信息；作為基本生產(chǎn)活動的價值創(chuàng)造者與實際執(zhí)行者，職能部門需要編制業(yè)務層管理會計報告，主要涉及銷售、生產(chǎn)、采購、研發(fā)等部門的人力資源、銷售業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務、研究開發(fā)等各方面信息。

（三）業(yè)財稅融視角下企業(yè)內(nèi)部價值鏈數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)構(gòu)成。企業(yè)的價值活動主要包括基本活動和支持性活動，前者可劃分為進料后勤、生產(chǎn)作業(yè)、發(fā)貨后勤、銷售和服務五種細分類型，主要是指產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移買方和售后服務的各種活動，后者又稱為輔助活動，旨在輔助基本活動，其可劃分為采購與物料管理、研究與開發(fā)、企業(yè)基礎制度等類型。業(yè)財稅融視角下企業(yè)各項活動開展的最終目的是進行價值創(chuàng)造，因此各內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、相互銜接對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的特點，不同類型企業(yè)具體基本活動和支持性活動的細分存在明顯差異。企業(yè)內(nèi)部價值鏈數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)通常從支持性活動向基本活動轉(zhuǎn)移，支持性活動主要涉及融資活動（資金籌劃等）、稅務活動（風險估算、稅務籌劃等）、財務活動（成本控制、資金預算等）等方面的信息數(shù)據(jù)，基本活動主要涉及生產(chǎn)、運輸、營銷、售后等方面的信息數(shù)據(jù)。

（四）業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式的總體框架。在業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)應用框架的基礎上，從戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務層三個層面構(gòu)建企業(yè)價值活動（基本活動和輔助活動）所需的管理會計報告模式，總體框架如圖2所示。由于不同類型企業(yè)的價值鏈活動分類情況存在較大差異，因此管理會計報告模式需要根據(jù)企業(yè)的實際情況進行構(gòu)建。總體來看，業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式總體框架應該涵蓋訂單生成到售后服務的整個過程，并覆蓋融資、稅務、財務和業(yè)務等主要活動。

圖2 業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式總體框架

三、業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式的應用

某機械制造企業(yè)成立于1989年3月，并于1996年8月在深圳證券交易所上市。自成立以來，企業(yè)積極實施“走出去”戰(zhàn)略，在全球建立了280多個海外網(wǎng)點，產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡覆蓋180余個國家及地區(qū)。企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)健全且權責明晰，自上而下可劃分為集團總部、子公司或事業(yè)部、職能部門三個層級。管理會計工具的應用協(xié)調(diào)與整合需要根據(jù)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的具體特征進行差異化處理，同時需要以各環(huán)節(jié)的全面成本控制為基礎（敖小波等，2017）。結(jié)合企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況來看，企業(yè)內(nèi)部價值鏈可劃分為融資、調(diào)研、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、存儲、營銷、運輸、售后九個環(huán)節(jié)。企業(yè)非常重視管理會計發(fā)展。但是，企業(yè)的報告體系還存在集成性與數(shù)據(jù)共享性不足和決策價值尚未充分挖掘兩方面問題。

（一）基于業(yè)財稅融的企業(yè)管理會計報告模式。

1.企業(yè)內(nèi)部價值鏈數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程分析。管理會計通常以參與企業(yè)經(jīng)濟決策、加強現(xiàn)金流量管理、落實經(jīng)濟責任制以及做好企業(yè)各期生產(chǎn)經(jīng)營成本利潤預測為主要職能（程燕，2018）。業(yè)財稅融視角下企業(yè)內(nèi)部價值鏈的九個環(huán)節(jié)涉及的信息類型復雜，詳細的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程如圖3所示。資源計劃系統(tǒng)主要包括財務、物流、人力資源等核心模塊，是企業(yè)內(nèi)部管理所需的業(yè)務應用系統(tǒng)。企業(yè)資源計劃系統(tǒng)將諸如待開票信息、結(jié)算單、收貨單、訂單等信息上傳到企業(yè)大財稅平臺，平臺通過結(jié)算管理和訂單管理等系統(tǒng)將憑證信息、發(fā)票電子信息、發(fā)票匹配結(jié)構(gòu)、異常發(fā)票處理結(jié)果等信息傳到資源計劃系統(tǒng)。同時，大財稅平臺通過發(fā)票匹配、資金支付、對公費用、員工報銷等模塊與納稅申報管理系統(tǒng)對接。納稅申報管理系統(tǒng)將總賬數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)進行差額調(diào)整和數(shù)據(jù)校驗生成稅表數(shù)據(jù)，并通過諸如涉稅信息管理、業(yè)務監(jiān)督、基礎配置、智能預警、統(tǒng)計分析等模塊進行相應風險管理。納稅申報管理系統(tǒng)生成的相關數(shù)據(jù)也會上傳到大財稅平臺，以方便企業(yè)對相關數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一管理。

圖3 企業(yè)內(nèi)部價值鏈數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程

2.企業(yè)管理會計報告模式的總體框架。戰(zhàn)略層管理會計報告主要以績效考核與原因分析和整體戰(zhàn)略目標完成情況分析為最終目標，不同環(huán)節(jié)戰(zhàn)略層管理會計報告內(nèi)容存在明顯差異，如圖4所示。售后環(huán)節(jié)主要包括服務質(zhì)量計劃表、客戶評級表、客戶關系管理等；運輸環(huán)節(jié)主要包括物流公司服務質(zhì)量評價表、物流公司招標等；營銷環(huán)節(jié)主要包括銷售融資、資金回收情況、收入增長表、資金回收方案、銷售預算表等；存儲環(huán)節(jié)主要涉及倉儲費用預算；生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要涉及質(zhì)量管理目標、安全管理目標、計劃調(diào)度表等；采購環(huán)節(jié)主要涉及供應商評級表、采購計劃表、供應商選擇決策表等；研發(fā)環(huán)節(jié)主要包括可行性報告、立項報告等；調(diào)研環(huán)節(jié)主要涉及客戶開發(fā)分析報告、利潤分析表等；融資環(huán)節(jié)主要涉及供應鏈融資、稅務規(guī)劃、資金分析報告、融資預測等。

圖4 企業(yè)管理會計報告模式的總體框架

經(jīng)營層管理會計報告要求內(nèi)容完整且分析深入，需求主體為各子公司或事業(yè)部。售后環(huán)節(jié)主要包括顧客滿意度調(diào)查報告、顧客關系維護成本表等；運輸環(huán)節(jié)主要包括物流成本分析表、費用預算表等；營銷環(huán)節(jié)主要涉及進項稅額抵扣、稅負計算、費用預算等報表；存儲環(huán)節(jié)主要涉及盤盈盤虧分析、費用分配、成本分析等報表；生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要涉及成本控制、費用預算等報表；采購環(huán)節(jié)主要涉及折扣統(tǒng)計、供應退回統(tǒng)計、價格分析、采購資金預算等報表；研發(fā)環(huán)節(jié)主要包括成本控制、實際費用與預算費用差異、研發(fā)預算等報表；調(diào)研環(huán)節(jié)主要涉及費用對比、客戶開發(fā)費用分析、市場開拓費用分析等報表；融資環(huán)節(jié)主要涉及資金成本控制、實際費用與預算費用差異、資金預算等報表。

業(yè)務層管理會計報告要求內(nèi)容具體且數(shù)據(jù)充分，需求主體為各職能部門。售后環(huán)節(jié)主要包括滿意度調(diào)查問卷、客戶反饋、投訴與處理成本分析表等；運輸環(huán)節(jié)主要涉及費用開支情況表；營銷環(huán)節(jié)主要涉及應收賬款信息、稅種稅率、銷售費用情況、業(yè)務收入情況等報表；存儲環(huán)節(jié)主要涉及出入庫登記、庫存盤點等報表；生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要涉及制造費用、人工費用、材料費用等報表；采購環(huán)節(jié)主要涉及驗收情況、計劃完成情況等報表；研發(fā)環(huán)節(jié)主要涉及研發(fā)成本核算表；調(diào)研環(huán)節(jié)主要涉及費用對比、客戶開發(fā)費用情況、市場開拓費用情況等報表；融資環(huán)節(jié)主要涉及資金成本計劃、資金使用情況等報表。

（二）業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式的應用效果分析。結(jié)合2015—2019年財務數(shù)據(jù)來看，企業(yè)各項指標數(shù)據(jù)均呈逐年遞增的趨勢，并且增長幅度逐年提高。以2019年為例，企業(yè)營業(yè)總收入、存貨同比增長、研發(fā)投入和利息保障倍數(shù)實現(xiàn)同比增長33.25%、2.9%、21.89%和65.80%。通過戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務層的管理會計報告完善和九個內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)的管理會計報告細分，企業(yè)從產(chǎn)品訂單到售后服務的成本預算和成本控制效果良好。2018年企業(yè)深進鉆機、掘進機銷量分別同比增長142%和129%，高空作業(yè)平臺銷量同比增長107%。2019年企業(yè)平地機、道路機械壓路機、攤鋪機的市場占有率分別提升了4.7個、4.2個和3個百分點。由此說明，基于業(yè)財稅融的管理會計報告模式的應用產(chǎn)生了積極的經(jīng)濟效果。

從產(chǎn)品研發(fā)能力方面來看，通過管理會計報告的各層次細分，產(chǎn)品研發(fā)從可行性報告、研發(fā)預算到成本核算與控制等環(huán)節(jié)均有準確的數(shù)據(jù)支持，從而有效促進了企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)能力。截至2019年，企業(yè)的有效授權專利、發(fā)明專利、PCT國際專利分別為5 159件、1 372件和48件，僅2019年就新增701件、170件和14件。從產(chǎn)品生產(chǎn)能力方面來看，在有效生產(chǎn)計劃、成本控制、預算等報表數(shù)據(jù)的支持下，企業(yè)保持三大主機事業(yè)部生產(chǎn)效率穩(wěn)步提升，并進一步提高零部件生產(chǎn)效率。2019年，企業(yè)實現(xiàn)新型電控箱年配套破1 400臺，同時自主突破的小挖液壓主閥年配套破3 000臺。

借助售后環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)各級管理會計報告的數(shù)據(jù)，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)各項環(huán)節(jié)存在的問題，通過加強各環(huán)節(jié)流程和細節(jié)管控，企業(yè)產(chǎn)品和售后質(zhì)量大幅提升。戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務層的管理會計報告為管理層決策提供了充足的數(shù)據(jù)支持，企業(yè)市場開拓能力穩(wěn)步提升。2019年，據(jù)國家海關出口數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)出口總額領先國內(nèi)同行3.46億美元，自營出口領先1.08億美元，產(chǎn)品出口占有率在中亞區(qū)、亞太區(qū)和非洲區(qū)分別提升3.6個、3.3個和2.2個百分點，國際化市場開拓邁出新步伐。

四、結(jié)論及啟示

（一）結(jié)論。企業(yè)融資、稅務、財務和業(yè)務等活動往往會產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)，因此業(yè)財稅融視角下運用大數(shù)據(jù)技術挖掘數(shù)據(jù)價值，進而構(gòu)建適合企業(yè)實際情況的管理會計報告模式，逐漸成為企業(yè)管理會計價值創(chuàng)造的重要動力。基于此，在明確業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)應用框架的基礎上，本文探討了從戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務層三個層面構(gòu)建企業(yè)價值活動所需的管理會計報告模式，結(jié)合案例探討內(nèi)部價值鏈數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程和管理會計報告模式框架設計過程，并對實際應用效果進行分析。分析結(jié)果表明，業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式在案例企業(yè)的應用效果較為顯著，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)績、產(chǎn)品研發(fā)能力、產(chǎn)品生產(chǎn)能力、管理創(chuàng)新能力和市場開拓能力的影響均較為積極。

（二）啟示。結(jié)合案例來看，企業(yè)信息化管控平臺較為完善，從而為業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式的應用創(chuàng)造了條件。信息技術是管理會計報告信息生成、收集、傳遞、反饋的工具，其完善性往往直接影響管理會計報告的有效性和準確性。因此，企業(yè)應該加快配套信息系統(tǒng)與信息平臺的建設，通過諸如加強數(shù)據(jù)采集設備管理、及時準確上傳數(shù)據(jù)、統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準等措施實現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，降低數(shù)據(jù)分析、整合的成本及效率，進而為管理會計報告的有效實施創(chuàng)造條件。

結(jié)合案例來看，業(yè)財稅融視角下管理會計報告模式對企業(yè)管理會計人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求。因此，企業(yè)應該加強對現(xiàn)有人員的培訓力度，建設高素質(zhì)的專業(yè)人員隊伍。具體來看，企業(yè)應該積極開展對同行業(yè)先進理念、市場趨勢、最新研究成果、專業(yè)前沿知識等多方面知識的學習，拓寬職工視野，提高職工的綜合素質(zhì)。為了增強企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，企業(yè)需要著重從整體層面出發(fā)根據(jù)自身情況制定培訓計劃。同時，企業(yè)需要加大職業(yè)技能培訓力度，重視對從業(yè)人員具體實務操作的培訓，積極創(chuàng)造對新技術、新方法的實踐機會，不斷提高人員的專業(yè)技能。

結(jié)合案例來看，內(nèi)部價值鏈九個環(huán)節(jié)的劃分是管理會計報告模式設計的基礎，成本控制貫穿于整個供應鏈的各個環(huán)節(jié)，并且各個內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)的成本管控也是管理會計職能有效發(fā)揮的關鍵。因此，企業(yè)應該聚焦價值鏈各環(huán)節(jié)，根據(jù)自身實際情況準確定位價值鏈管理的各個環(huán)節(jié)。一方面，企業(yè)需要深入分析各環(huán)節(jié)的信息需求和任務特征，進而設計差異化的管理會計報告內(nèi)容；另一方面，企業(yè)需要對價值鏈上各環(huán)節(jié)會計信息進行整合，促進完整管理會計報告信息的形成。

受內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)等差異性的影響，不同類型企業(yè)在管理會計報告的構(gòu)建上存在一定差異，內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)需要根據(jù)實際情況進行分析，管理會計報告模式也必然存在較大差異，因此相關設計不能照搬其他企業(yè)的模式，為了達到管理會計報告使用的最優(yōu)效果，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況進行適度調(diào)整。