高校預算績效管理研究

謝安國

（河南工程學院，河南 鄭州 451191）

《中華人民共和國預算法實施條例》的頒布，為我們探討高校預算績效管理及其相關問題提供了制度保障。高校多為全額撥款的事實單位，其資金來源均以財政撥款為主，如何提升這些資金的利用率，把其對高校的積極影響發揮到極致，這一切都需要以對預算績效的管理研究為基礎。

高校的預算績效管理是一項系統化的實踐。既涉及到相關理論的探討，又涉及到具體實踐的設計。然而這一切又都是基于我們對加強高校預算績效管理的迫切性為前提。

1 加強高校預算管理的迫切性

只有充分感受到加強高校預算績效管理的迫切性，我們才能發揮自己的主觀能動性去積極地探索相關的問題。

1.1 新的理論成果亟需運用到實踐

當我們以“高校”“預算績效”“管理”為關鍵詞進行模糊搜索的時候，我們獲取的成果是非常多的。僅在知網上，其搜索成果已近六百篇了。如果把其他龍源期刊網等納入其中，搜索成果還會持續增加。即使這些成果不能全部都被我們所汲取，部分成果的借鑒也足以提升目前預算績效管理的水平。基于政府會計制度，有研究者提出了如下四個方面構建預算績效管理模式的思路：預算績效編制、預算績效控制、預算績效評價、預算績效的反饋及結果的再利用[1]。引文所述內容至少為我們的財務管理提供如下的借鑒思路，或者說，如下的內容亟待我們運用到財務管理中：首先，全部的管理思維。預算績效的管理措施應該滲透于每一個管理環節之中，融入到每一個管理內容里。因而，從預算的編制開始到預算的執行及執行中的控制再到評價結果的反饋及應用，任何一個地方的遺漏，都會使我們的預算績效管理功虧一簣。預算績效管理，不只要有借鑒他人的具體管理措施，而且更要借鑒其管理思路。特別是后者，管理思路的借鑒更為重要。相對于具體管理措施而言，思路更具啟發意義。畢竟，每一個高校的管理現狀都與眾不同。其次，具體管理措施的借鑒。雖然管理措施的借鑒意義不如管理思路，但作為解決共同問題而制定的措施，仍然還具有一定的價值。在預算績效評價環節中，引文的作者曾提到了“依據預算績效目標對預算執行結果進行考評，包括部門考評、項目考評和負責人考評”的具體的措施。如此分類考評，使引文的“全面考評”思路更加淋漓盡致。面對如此細化的評價對象，我們就應該思考評價結果反饋的相關問題。反饋給預算績效管理部門的評價結果與反饋給具體負責人的考評結果，及影響意義的結果是完全不一樣的。因此，新成果的借鑒與運用中的創新，使我們感受到了預算績效管理的迫切性。

1.2 提升預算績效管理意義重大

只有意識到預算績效管理的意義重大，才能感受到提升高校預算績效管理的迫切性。在理論的層面上，探討高校預算績效管理的相關問題，可以澄清許多理論問題。“目前在高校經費績效管理的研究中,注重績效評價指標的研究,忽略了基礎理論和基本概念的研究,導致在相當一部分論著中對‘高校財務績效’、‘高校預算績效’、‘高校績效預算’與‘高校預算績效管理’等的混用[2]。”引文闡釋的事實就可以例證我們的觀點。首先，混用的四個術語，對于我們探討高校預算績效管理研究的危害是不言而喻的。雖然都是針對高校進行的研究，但“預算績效”與“財務績效”還是有本質上的區別的。同樣，“預算績效”與“預算績效管理”雖然也只有“管理”兩個字的不同，但其所研究的內容與涉及到的對象，還是稍有不同的。只有區別這些不同，才能使我們的研究更加貼合實際。其次，對產生原因的挖掘。引文不但指出了目前于理論研究上的欠缺，而且還指出這種欠缺產生的原因。發現問題不是目的，解決問題才是最終的追求。因此，挖掘原因才能對癥下藥，解決理論上的欠缺。

提升高校預算績效管理的理論研究，還可以促進高校預算績效管理實踐的發展。理論上的進步與發展，勢必會影響到實踐上的進步。“將平衡計分卡（BSC）與關鍵績效指標法（KPI）結合使用，以高校發展戰略為核心，通過繪制戰略地圖對高校整體支出績效評價進行研究，有助于推動高校全面實施預算績效管理工作的開展，提高其全面預算績效管理水平，促進高校高質量發展[3]。”引文是基于兩種評價理論的整合而進行的評價實踐。不同理論的整合，優勢首先表現為互補。任何一個理論都有其自身的局限性，為了克服這種局限性，雖然有多種方法可以選擇，但整合不同的理論還是最基本的。平衡計分卡的實施難度較大，若管理水平的提升與之匹配，這是很難被付諸于實踐的。同時，平衡計分卡運用中的指標體系構建也是一件非常困難的事情。高校的辦學特色是完全不同的，面對的管理現狀也是不同的，因而，構建一個適合的評價體系是不容易的事情。關鍵績效指標法的戰略導向性極強，但如何突出其戰略導向以及如何確認這種導向，這也是十分困難的。

1.3 風險防控

高校預算績效管理的主要目的就是風險防控。高校財務風險，有很大一部分來自于管理中的失誤。如果能夠從管理自身著眼，避免因此而導致的風險，那無疑也是件極其重要的防控舉措。“高校內部控制作為制度體系中的重要部分，能夠幫助高校有效應對發展過程中的風險”[4]基于引文所述的事實，我們有必要從預算績效管理自身著手，探討管理中存在的潛在風險并在解決這些風險的過程中，提升高校內部的防控能力。因而，借助政府會計管理制度完善的背景，以預算績效管理為切入口，提升其防控能力，這絕對是一項正確的選擇。

2 高校預算績效管理實踐的建議

高校預算績效管理實踐研究的關注點有二：一是針對某一所高校的預算績效管理而設計的具體管理體系（評價體系）；二是以所有的高校為研究對象，探討宏觀層面上的管理體系的設計思路。本文在此以后者為研究內容，從相對宏觀的層面上，總結和歸納高校預算績效管理體系的構建思路與方法。基于這樣的研究目的，在明確了預算績效管理的迫切性后，我們就會主動參與高校預算績效管理的實踐。高校預算績效管理的實踐體系的設計，一般需要關注如下幾方面的問題：

2.1 預算績效管理專業人員隊伍的建設

高校的預算績效管理是一項專業性極強的管理實踐，不只需要豐富的管理知識作為支撐，而且還需要極強的財會知識作為基礎。故而在這樣的事實面前，我們在預算績效管理還未開始之前，進行專業人員隊伍的建設。在談及高校預算績效管理現狀及其存在的問題時，很多研究者都把“增強預算績效管理意識，完善預算編制”[5]作為一種共識提出。如何才能強化預算績效管理意識呢？換而言之，作為專業人員，他們對通過預算績效管理提升高校防控風險意識更為容易理解和接受。再加之預算績效管理是一項需要專業知識支撐的實踐，因而，構建專業的人才隊伍就顯得尤為重要了。

2.2 豐富績效管理的理論知識

高校的預算績效管理可謂重在實踐。在其實踐的設計與實施中，我們首先需要豐富現有管理人員的知識儲備。“高校財務預算是高校根據財務管理的要求，依照高校一定發展時期內的規劃，制定出該時期的財務計劃，對于高校而言，既是制度也是指引，因為它不僅保證合理分配學校的財務資源，也同時反映了學校的發展規劃和方向[6]。”分析引文的內容可知：首先，高校的預算績效管理者應該具備相關的法律、法規知識。作為本次而言，《中華人民共和國預算法實施條例》〈預算法〉及其相關的內容都應廣泛地理解和把握，否則，預算績效管理體系的設計與評價指標及其權重的確認，都有可能會出現問題。其次，高校預算績效管理體系的設計也需要專業知識。上述引文的作者曾把激勵理論和委托代理理論作為基礎。但另一則文章里，撰寫者郭越卻把新公共管理理論與委托代理理論作為理論基礎。與此同時，于昆在自己的文獻里，則又把控制理論引入到了其中。即使不再列舉，上述幾個理論的精髓，也并非是每一名高校預算績效管理者都能把握的。

2.3 確認預算績效管理的評價對象

針對不同的評價對象，我們要有不同的評價標準；針對不同的評價標準，我們應該有不同的指標體系及迥異的權重體系。一般而言，高校預算績效管理的評價對象，既有針對管理部門的評價，也要有針對管理者個人的評價，更要有針對具體項目的評價。甚至還要有對評價自身的評價。即，以發現我們的評價體系設計是否是科學而進行的評價。評價對象要盡量涉及到全部的預算管理環節和預算績效管理的每一個人，每一個部門。這樣的預算績效評價才能起到發現問題與解決問題的作用。

2.4 構建高校預算績效管理評價指標體系

只有構建一個科學的指標體系，我們的預算績效管理才能實現其評價的全部目的。在指標體系的設計中，需要我們關注的問題較多：

首先，定量指標的設計。在高校的預算績效管理中，定量指標體系的設計尤為重要。為了設計一個科學的定量指標體系，我們可以采取借鑒的策略。既然高校的預算管理實踐具有共性的特點，那么我們就可以借鑒其他院校的設計理念并把其創新地運用于自己的實踐中。在評價指標的設計中，選取典型指標法、主成分法等均會被不同的高校選擇。不同的方法可以解決不同的問題，運用選取典型指標法，可以優化當初選擇指標過多的問題。為了在評價中發現問題，顧及到預算績效管理的全面，我們可在選擇經典指標的過程中，去除那些不夠典型的指標。從而在保證績效管理評價效果的同時，優化指標體系的構成。主成分法的核心是因素分析，因高校預算績效管理評價所涉及到的因素眾多，故而眾多的因素都會成為一般因素指標。若能整合這些一般指標，那么主成分法就顯得相對重要了。

其次，權重的確認。確定權重指標的方法，一般有專家賦值法、層次分析法和可以通過yaahp軟件進行權重計算，并進行一致性檢驗[7]。專家賦值法的運用相對復雜，不僅需要我們事先確認本領域的專家，而且還要爭得他們的配合，給出具體的建議。同時，運用層次法也存在同樣的問題。針對不同層次的指標賦予其不同的權重，這也是一件相對復雜的事情。因而，引文的作者提議運用軟件進行權重計算并對計算的結果進行檢驗。

2.5 確保評價結果的應用

評價的目的是為了獲取客觀的結果，但如何反饋這些結果，評價的這些結果都應反饋給誰以及怎么反饋，這是保證評價價值彰顯的前提。然而，在目前高校的預算績效管理中，很少有人關注這類問題。一般都是誰評價、誰反饋，誰應用。眾所周知，在目前的高校預算績效管理中，專業從事預算編制與執行的人，都很少會參與到預算績效管理的評價實踐。因而，即使評價的指標設計科學，評價的執行過程客觀、公正，那也很難保證評價結果都能反饋到每一名預算工作者的手中。

預算績效管理評價結果一般有兩個層面上的用途：一是針對參與預算工作者而言的應用。結合預算績效管理評價中發現的問題，這些工作人員不只可以發現自身工作中存在的問題，而且針對這些問題還能積極地尋找到科學的解決方法。二是針對管理者而言的應用。高校的預算績效管理者可在宏觀的層面上發現本次管理體系中存在的問題并據此尋找到具體的辦法。因此，探討評價結果的應用也是預算績效管理研究者應該關注的話題。

結論

提升高校的預算績效管理水平是我們每一名高校預算績效管理參與者的共識。我們在明確提升高校預算績效管理迫切性的前提下，從宏觀的層面上，對高校預算績效管理應該關注的話題進行總結和歸納。這些問題包括預算績效管理人才隊伍的建設、豐富績效管理的理論知識、確認預算績效管理的評價對象、構建高校預算績效管理評價指標體系、確保評價結果的應用。