可持續發展理念下低碳經濟審計框架體系的構建

王丹

摘要：新時期背景下，構建低碳經濟審計框架體系能夠更好地適應可持續發展要求，逐步構建起環境友好型社會，促進全球氣候變暖問題的緩和。文章簡單介紹了可持續發展理念和低碳經濟審計，分析了推行低碳經濟審計的重要性，并重點圍繞借鑒經驗、目標與內容、責任機制、審計標準、審計步驟、審計報告、優化問題等方面，就可持續發展理念下低碳經濟審計框架體系的構建策略展開探討。

關鍵詞：可持續發展理念;低碳經濟審計;責任機制;審計步驟

可持續發展觀是新時期推動我國社會長期、穩定、良好發展的基礎與關鍵，對促進人類社會與生態環境的和諧共生有著積極意義，更能從根本上改變犧牲生態環境換取經濟建設發展的現狀。做好環境審計工作，準確把握人類活動對環境所造成的影響，能夠更為科學、準確地反映社會經濟發展對生態環境的影響，同時為相應的環境監管、執法等提供重要依據，促進生態環境保護工作的有效落實。而低碳經濟審計作為環境審計的重要組成部分，有必要對其審計框架體系的構建展開研究。

一、可持續發展理念與低碳經濟審計概述

（一）可持續發展理念

可持續發展是一種著眼長期發展的科學思想觀念，其核心在于針對生態環境基礎薄弱的現狀，著重從人口規模、能源消耗及生態退化等方面的零增長著手，逐步構建起符合當代人需要，同時不損害后代人需求的發展模式。經濟發展是當前社會發展的重要目標，而在改革開放的初期，經濟建設往往是以犧牲生態環境作為代價的，這明顯損害了后代人滿足需求的能力。因而在新時期背景下，可持續發展理念逐漸受到重視，生態環境保護與經濟發展的協調也成為社會發展的重要追求?？傮w上來看，人口環境以及資源的相互協調，才是促進經濟社會穩定發展的關鍵。

（二）低碳經濟審計

低碳一詞的出現，是因為人類進入工業時代以來，以二氧化碳為主的溫室氣體排放對世界氣候造成了嚴重影響和破壞，尤其是地球臭氧層遭破壞而導致全球災難性氣候變化，屢屢出現嚴重危及人類的生存環境以及健康安全。而低碳正是指通過一系列舉措減少以二氧化碳為主的溫室氣體的排放。至于低碳經濟審計，則是對溫室氣體排放而產生的生態環境影響進行審計。在生態環保越來越受重視的當下，環境審計已然成為當今社會極其重要的技術創新管理工具，其主要是指針對組織所處環境狀況進行系統、定期、客觀的評估和記載，識別組織活動造成或可能造成的環境問題，并在此基礎上通過相應措施消除影響，防止生態環境問題發生及加劇。由獨立的經濟審計機構對政府、企業等組織的碳排放責任履行情況進行見證、檢查、監督和評價，是低碳經濟審計的主要部分。低碳經濟審計需要對低碳財稅、資金、政策制定和執行、低碳行為和產品的認證等，進行全方位監督與評價，其不但覆蓋了傳統的財務收支審計，更體現了效益審計內容。

二、推行低碳經濟審計的重要性分析

積極推行低碳經濟審計具有多方面的積極意義。首先，低碳經濟審計與時代發展需求高度契合。在新的時代背景下，促進人類與環境的和諧共生，是可持續發展理念的核心所在。而低碳經濟審計能夠通過財務及效益等方面的監督、評價等，對溫室氣體排放情況、再生能源及清潔能源使用情況、資源利用效率等進行評價，并在此過程中推動人類社會在價值理念、生活方式、生產方法等方面的巨變，逐步構建起資源節約型、環境友好型社會，與時代發展有效接軌。其次，低碳經濟審計能夠促進資源的科學合理配置。不管是從宏觀還是從微觀的角度來看，低碳經濟審計都能有效發揮其作用，促進政府機關、社會經濟組織等對資源進行更高效率的利用，全面助推低碳法規、低碳制度、低碳責任履行、低碳產品、低碳技術、低碳稅收優惠減免等的有效落實，構建低碳社會，減少不必要的資源浪費。最后，低碳經濟審計是促進生態環境保護的重要手段。在低碳經濟審計的助力下，政府部門和社會經濟組織對資源能源的利用效率將進一步得到提升，同時通過發展可再生能源等方式，減少污染能源的使用，能夠大幅度減少以二氧化碳為主的溫室氣體排放，進而起到保護臭氧層、改善氣候變化的作用，有效緩解已經極為嚴峻的全球氣候變暖問題。

三、可持續發展理念下構建低碳經濟審計框架體系的策略

（一）借鑒先進國家經驗

當前我國低碳經濟審計尚處于發展的初步階段，在各個方面都存在明顯欠缺和不足，有必要對先進國家經驗進行充分借鑒，并在探索中逐步構建起符合我國國情的低碳經濟審計框架體系。當前在低碳經濟審計方面取得一定成果的典型國家，主要包括美國、丹麥、英國等。這些國家的審計模式有著明顯差異，不過都與其實際情況有著高度的契合性。其中美國致力于從房產、汽車以及居民生活等方面加強審計。實際上這三方面都體現了一大要點，那就是生活方式。這意味著美國著重從社會群眾的生活方式層面進行低碳經濟審計，通過對民眾生活所排放的二氧化碳氣體進行評價、監管展開審計。這種強調審計重點的模式，對于我國有著巨大的借鑒意義，能夠為我國從實際出發針對性地構建低碳經濟審計框架體系提供一定幫助。而丹麥則是著重關注電力供熱審計。丹麥對建筑物的照明、通風、溫度以及噪音等影響低碳經濟審計的因素進行了規范，著重從電力與供熱兩方面加強審計。這是因為丹麥本身處于歐洲北部的寒冷地區，熱能消耗巨大，這種關注電力供熱審計的審計模式是高度契合丹麥本國國情的體現。而且丹麥在加強針對電力供熱方面的低碳經濟審計時，還大力開展低碳意識宣傳普及工作，這對我國低碳經濟審計框架體系的構建也有著一定的借鑒意義。至于英國則是強調對低碳社區的建設，從外部采購、交通運輸、能源消耗、水資源利用以及廢棄物利用等方面著手，致力于打造人人參與的低碳社區。對社區運營各個環節的碳排放量進行監管評價，逐步推進清潔環保能源替代傳統能源的進程，也起到了良好效果。我國城市是以社區作為基礎單位的，英國這種關注社區的經濟審計模式自然也具有巨大的借鑒價值。

（二）明確目標

如圖1所示，低碳經濟審計框架包含大量內容，在相應的框架體系構建中需要逐步明確和構建對應部分。其中最基礎的部分在于明確審計目標。低碳經濟審計目標具有極強的綜合性，不僅體現在某一方面，而是多個子目標的集合。總體來看，低碳經濟審計目標應當在低碳政策、低碳稅收優惠以及低碳產品補助資金三大方面取得突破。其中低碳政策方面需要在制定及實施層面保障科學性、效率與效果，以政策對企業的低碳行為提出要求和規范，并對企業自身所制定的低碳政策實施情況等進行監督、評價，逐步引導企業形成低碳生產經營管理模式，為整個社會的低碳化發展奠定良好基礎。低碳稅收優惠層面的目標則需要以保障優惠效果為關鍵，以相關政策、制度乃至法律等為基本依據，確保相關企業能夠真正享受到低碳稅收優惠，進而調動企業發展低碳經濟審計的積極性。而低碳產品補助資金層面的目標，同樣集中在資金使用的真實性與效果性之上。確保低碳產品補助資金能夠成為專項資金，并按照相關規定、政策、制度等得到合理有效使用，更好地支持低碳社會建設與發展。

（三）構建系統化的審計責任機制

在低碳經濟審計框架體系中，構建系統化的審計責任機制十分有必要。這樣能夠有效明確審計主體、客體以及責任方，為審計工作的有序、高效開展提供必要支持。其中審計主體需要與政府審計、內部審計以及社會審計三種審計形式相對應。政府審計所對應的審計主體為國家審計機關。國家需要對此高度重視，積極推進相應的國家審計機關建設工作，出臺相關政策、制度和法律等，保障審計機關的權威性，明確相應的權責內容。而內部審計對應的主體則是企業自身的內部審計機構。企業在條件允許的情況下，應當設立相應的內部審計部門，主導低碳經濟審計工作的開展。而社會審計對應的主體則是獨立的社會機構。常見的有會計師事務所、環境交易所等，借助專業、人力、資源等方面的優勢，進行權威化、專業化、公平化的審計。而低碳經濟審計客體則是指與能源相關的經濟財務活動。就我國國情而言，二氧化碳排放主要是由各企業活動所造成，相應的審計客體需要以企業中和能源相關的資金收支、經濟活動等為主。至于審計責任方則是指承擔溫室氣體排放責任的組織、個體等。當前我國低碳經濟審計責任方主要是各企業。企業的生產活動排放了大量溫室氣體，需要承擔相應責任。不過政府部門作為相關政策的引導主體，也需要承擔低碳經濟審計方面的責任。

（四）制定并完善審計標準

對低碳經濟審計標準加以制定與完善，是支持審計框架體系有效構建的關鍵所在，同時也是確保審計工作可行的必要基礎。在可持續發展理念、低碳經濟發展等大背景下，我國不斷出臺和完善環境保護、資源保護等方面的法律法規，如《環境保護法》、《水污染防治法》、《煤炭法》、《可再生能源法》等，這些法律法規無疑是低碳經濟審計的重要標準來源。另外和低碳經濟相關的規劃、政策以及行業標準、國際標準等，也是值得借鑒的低碳經濟審計標準來源，如《環境空氣質量標準》、《節能減排綜合性工作方案》、《水泥行業二氧化碳減排預定書》、《溫室氣體議定書：企業核算與報告準則》等，均能為我國低碳經濟審計標準的構建提供重要依據。

（五）規范審計步驟

對審計步驟加以規范，同樣是促進低碳經濟審計框架體系有效構建的關鍵所在。從整體上看，需要逐步深入地開展審計工作，嚴格按照由審計項目到審計方案，再到審計程序，最后到審計報告的步驟進行操作，并對各步驟的具體標準和要求加以規范。其中審計項目的確定需要以企業經營管理情況、碳使用和排放情況等，進行綜合分析，并在此基礎上進行合理確定。在審計項目得以確定之后，需要進一步制定相應的審計方案。對審計目標、對象、內容、重點、時間安排、人員安排等加以確定，同時對審計程序的具體實施風險、評估、控制、測試等進行規劃。而在實施低碳經濟審計程序的過程中，則需要嚴格按照規范與要求收集審計證據，做好相應的詢問、檢查、觀察、監察、函證、計算、分析性復核等工作，并在此基礎上編制工作底稿，對碳排放情況以及相應影響等進行綜合分析。最后在審計報告的編寫階段，則需要以編制的工作底稿為基礎，提出相應的改善建議、分析可行性以及執行成本等，綜合分析政府機構、社會公眾以及企業等眾多利益相關者的要求。

（六）優化審計報告

對低碳經濟審計報告進行編制和優化，能夠充分發揮報告的作用，為節能減排措施的制定提供可靠依據。在報告編制過程中，需要著重對溫室氣體排放組成及量化方法加以明確，同時對相應的補償方式以及減排途徑等進行確定，而且需要基于綜合判斷對報告應當出具的審計意見類型加以確定，即采取保留意見、無法表示意見、提出否定意見或者無保留意見等形式。

四、結語

綜上可知，發展低碳經濟是必然趨勢，其不僅有助于綠色經濟的創新和發展，也能促進人類社會與生態環境的和諧共生，是踐行可持續發展理念的關鍵。在構建低碳經濟審計框架體系時，需要以可持續發展理念為基礎，積極借鑒世界范圍內典型國家的先進經驗，結合本國國情從審計目標、責任機制、標準、步驟、報告等方面，全方位構建并完善系統化、科學化的框架體系。

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（作者單位：吉林省白城市洮北區審計局）

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