經(jīng)濟法學背景下我國政府投資項目審計問題研究

周蓓，唐烈英

（西南政法大學經(jīng)濟法學院，重慶，401120）

引言

經(jīng)濟法學認為市場調(diào)節(jié)具有被動性、滯后性以及波動性等多種特性，會導致經(jīng)濟市場秩序的紊亂，甚至可能對經(jīng)濟和社會產(chǎn)生嚴重影響，威脅社會穩(wěn)定，為此需要以強有力的干預手段避免這種情況的發(fā)生。在這種情況下，政府不斷加大項目投資，通過自身作用引導企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展。隨著我國政府投資規(guī)模的不斷提升，政府投資項目的審計問題越發(fā)受到人們的關注，而且對審計風險問題進行研究可以在規(guī)范政府投資項目管理、提升項目程序的規(guī)范化方面具有極其重要的意義。[1]為了提高對政府投資項目的監(jiān)管能力，有必要建立經(jīng)濟法視域下的我國政府投資項目審計評估問題，采用風險控制和評估方法，建立不同項目組合的審計分析模型，以防范重大審計風險。基于此，本文對經(jīng)濟法學背景下的政府投資項目審計問題進行研究，首先對當前政府投資項目審計面臨的問題進行分析，得知目前審計面臨的問題主要包括對審計風險重視性不足、審計風險預防制度不完善、政府投資項目風險監(jiān)督意識缺失、政府投資項目審計方法落后以及政府投資項目審計內(nèi)容不全面五個方面。針對以上問題，本文提出加強審計風險預防、減少審計風險出現(xiàn)概率，完善相關制度、加強政府投資項目審計法律法規(guī)的制定，加強公民教育、提升審計監(jiān)督意識，不斷改進審計方法，拓展審計內(nèi)容等對策，以期為解決我國政府投資項目風險問題提供一定的理論支持。

一、我國政府投資項目審計問題

為提升我國政府投資項目的審計效果，使政府投資項目效益和安全性得到保障，首先需要分析經(jīng)濟法學背景下我國政府投資項目審計風險問題。根據(jù)現(xiàn)狀可知，主要存在以下審計風險：

（一）審計風險重視性不足

政府投資項目是促進經(jīng)濟社會發(fā)展、改善民生、調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟“缺陷”的重要手段，而審計就是保證政府投資項目以合理、科學、合法程序進行的重要保障，其重要性不言而喻。[2]特別是隨著政府投資項目的范圍日益擴大，面對更加豐富的政府投資項目，急需對其審計風險進行防范，但目前相關單位及廣大群眾并未認識到其重要性，盡管對審計數(shù)據(jù)進行了匯總，卻并未對數(shù)據(jù)進行詳細分析，對數(shù)據(jù)的利用不足，且不重視審計人員隊伍建設，以致有些審計人員的審計知識無法解決新經(jīng)濟環(huán)境下政府投資項目提出的新問題，也無法發(fā)揮審計對減少政府投資項目風險發(fā)生概率的作用，并且由于大多數(shù)政府投資項目審計時間跨度大，使高質(zhì)量、全方位的審計工作難以得到有效開展。[2]

（二）審計風險預防制度不完善

為預防政府投資項目的審計風險，國家出臺了部分法律，但由于法律建設時間起步較晚，尚未形成完備的法律體系，使得審計單位和審計人員缺乏可以遵循的法律條文，對政府投資項目的審計無規(guī)章制度可循。各部門只能根據(jù)各自制定的規(guī)定開展相關工作，使得審計工作難以得到有效開展，這也是導致目前我國政府投資項目審計問題無法得到有效解決的重要原因之一。[3]

（三）政府投資項目風險監(jiān)督意識缺失

我國法律賦予了公民監(jiān)督一切國家機關及國家工作人員公務活動的權利，加強公民監(jiān)督有利于完善我國權力監(jiān)督體系，促使包括政府投資項目在內(nèi)的政府工作得以公正、公開的進行，并能夠通過監(jiān)督的方式及時發(fā)現(xiàn)政府工作疏漏，使相關部門能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。但對目前政府投資項目監(jiān)督情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當下我國公民監(jiān)督并未成為政府投資項目監(jiān)督的主要監(jiān)督形式，不僅在于公民尚未樹立監(jiān)督意識，明確自身權利，還因為公民對政府投資風險監(jiān)督內(nèi)容的認識較為模糊，并不了解要監(jiān)督什么、如何監(jiān)督等，造成公民無法行使自己的權利，也為政府投資項目風險的產(chǎn)生帶來隱患。[4]

（四）政府投資項目審計方法落后

在包括互聯(lián)網(wǎng)技術在內(nèi)的科學技術迅猛發(fā)展的當下，越來越多的企業(yè)開始運用現(xiàn)代化的科學手段開展工作，政府投資項目也不例外。然而政府投資項目仍然采用事后審計以及靜態(tài)審計等單一審計方法，以上方法并未跟上項目發(fā)展及審計行業(yè)發(fā)展的步伐，也難以對政府投資項目進行有效分析。[5]而且審計人員在審計時，往往只是根據(jù)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)進行分析，并未進行實際調(diào)查和項目跟蹤，很容易導致審計偏差。

（五）政府投資項目審計內(nèi)容不全面

《審計法》對政府投資項目的審計進行了規(guī)定，確定審計部門應對政府投資項目的預算執(zhí)行情況以及決算內(nèi)容進行審計核查。這規(guī)定了審計人員的審計范圍和內(nèi)容，但在進行審計的過程中，對項目勘察、設計、采購等是否在審計范圍內(nèi)，審計人員心存疑惑。在這種情況下，審計人員為了避免承擔責任，會特意避開這些模糊的范圍，只對財務材料以及竣工決算報表進行審計監(jiān)督。這會導致審計內(nèi)容覆蓋面狹窄，無法對整體政府投資項目進行審計，實效性較差。

二、我國政府投資項目風險的審計化解對策

為了提高政府投資項目的監(jiān)管能力，有效化解政府投資項目風險，研究經(jīng)濟法學背景下的政府投資項目審計風險問題化解對策，提出如下建議。

（一）加強審計風險預防，減少審計風險出現(xiàn)概率

經(jīng)濟法學背景下我國政府投資項目審計的范圍包括財務審計、績效審計、質(zhì)量審計以及項目的規(guī)范化審計等。正是由于我國政府投資項目更加多樣化，出現(xiàn)的審計風險問題也更加突出，為了防止審計問題的出現(xiàn)，可以采用現(xiàn)代化的審計風險管理手段，根據(jù)質(zhì)量監(jiān)控機制，建立政府投資項目的規(guī)范化管理模型，按規(guī)定流程進行審計；采用大數(shù)據(jù)分析方法，分析約束我國政府投資項目審計問題的關鍵性特征量；根據(jù)項目審計進程實施跟蹤審計和項目管理監(jiān)測，降低審計風險，提升投資項目審計科學性；對風險數(shù)據(jù)進行有效跟蹤，從而利用數(shù)據(jù)及時預防問題發(fā)生。[6]此外，還要進行內(nèi)部風險管理。政府審計部門要加強人才的引進，并促使相關審計主體具備審計風險防范和解決的必要知識和技能，以自身的專業(yè)技能及時預防審計風險的發(fā)生。與此同時，為提升風險防范的及時性，還要建立必要的風險控制體系，在政府投資項目的全過程進行跟蹤審計，并做好審計前的調(diào)查、審計方案的制定、審計數(shù)據(jù)收集與復核以及審計檔案編訂等工作，做到有記錄可查。

（二）完善相關制度，加強政府投資項目審計法律法規(guī)的制定

隨著社會的不斷發(fā)展，我國的法律法規(guī)體系也在不斷完善，為審計工作的開展形成了有力的法律支撐。但目前審計工作仍面臨著嚴重的風險問題，為此，還需要進一步完善政府投資項目資金使用以及核算等方面的法律法規(guī)，通過流程規(guī)劃和經(jīng)濟法的約束，加快配套法律法規(guī)建設，統(tǒng)一政策口徑，為相關工作的開展提供必要的條文依據(jù)。[7]另外，相關部門要自覺遵守相關法律，強化自身的效益觀念，按規(guī)定進行審計取證，不斷促使投資項目資金使用管理的規(guī)范化、科學化以及透明度，從而有效預防審計風險，解決審計問題。

（三）加強公民教育，提升審計監(jiān)督意識

目前審計工作還存在一定的風險，在這種情況下，必須加強監(jiān)督，必須要在法律以及有關部門監(jiān)督的基礎上，完善人民監(jiān)督機制。為此，必須加強公民教育，使公民了解政府投資項目監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方式，使公民了解到自身擁有的監(jiān)督權利，提升公民對國家投資項目審計問題監(jiān)督的關注，在此基礎上發(fā)現(xiàn)問題并進行建議或舉報，從而促使相關部門重視審計工作的開展。

（四）不斷改進審計方法

正如上面所述，隨著我國政府投資項目的多樣化，審計風險問題越發(fā)突出。為此，審計部門和審計人員也要與時俱進，向復合式審計方向轉(zhuǎn)變，并改變以往資料閱讀式審計方法，利用實地調(diào)查的方式更深入地了解投資項目情況，避免由于數(shù)據(jù)作假而導致錯誤審計的發(fā)生。另外，要使審計程序更加程序化和科學化，嚴格完善責任制，使責任落實到人，以提升審計人員的認真程度，充分發(fā)揮審計人員在政府投資項目審計中的積極作用。

（五）拓展審計內(nèi)容

為改變現(xiàn)有局面，必須在審計時將一切應該審計的方面都納入審計范圍。進行固定資產(chǎn)投資審計時，結(jié)合材料采購情況、土地利用情況以及政府投資項目的績效分析，通過項目建設管理，構建政府投資項目審計規(guī)劃，分析政府投資項目工程質(zhì)量情況。例如，加強對政府投資項目的合同內(nèi)容、資金使用、工程變更以及隱蔽工程等審計。

首先，在對合同內(nèi)容進行審計時需要著重對合同的規(guī)范性、項目開展時間，以及內(nèi)容是否與招標文件一致進行核對，并審查其中是否存在可能會對政府投資項目產(chǎn)生重大影響的具有模糊性的合約條款，一旦查出，及時反饋，令其修改再次送審；其次，在資金使用方面，審計人員必須要認真核對項目財務報表的真實性和合法性，還要對項目實施過程進行審查，核對報表所列內(nèi)容是否與施工進度一致，檢查材料價格是否符合當前市面價格。[8]再次，對工程變更情況進行審計。在政府投資項目建設過程中，會產(chǎn)生由于條件變更以及現(xiàn)實情況導致項目變更的情況，而一旦項目發(fā)生變更，就會導致施工進度、項目所需價格等多方面的變化，在這個過程中十分容易產(chǎn)生由于審計無法及時跟上導致的項目風險。為此，審計人員不僅需要對變更前的項目進行認真審計，還要及時跟進?變更后的項目，審查項目變更原因是否合理、真實，手續(xù)是否完整以及是否得到項目管理辦公室的確認，為追責提供依據(jù)。最后，還要加強對隱蔽工程的審計。和其他政府投資項目相比，隱蔽工程往往存在不易審計的特點，為此在進行審計時，審計人員可以通過詢問專業(yè)人士、監(jiān)督隱蔽工程建設過程以及檢查項目負責部門的手續(xù)等方式實現(xiàn)對隱蔽工程的審計。對以上各方面進行審計，可以有效降低政府投資項目風險，更好地發(fā)揮政府投資項目的經(jīng)濟和社會價值，完善我國審計制度，實現(xiàn)高效審計。

三、結(jié)語

經(jīng)濟法學對審計的重要性有著十分清晰的認識。為了維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定，促進我國經(jīng)濟發(fā)展，我國政府不斷進行項目投資以加強引導，改善民生，取得了十分巨大的成效，但在項目開展的過程中，也不可避免地遇到審計方面的問題。為此，本文對我國政府投資項目審計風險進行分析，并在此基礎上提出解決對策，以期為更好地發(fā)揮我國政府項目投資的作用提供一定幫助。