提升審計整改能動性的思考

文/葉青（江蘇省煙草公司南京市公司審計派駐辦）

一、研究背景

2014年，國務院出臺了《關于加強審計工作的意見》（國發[2014]48號），意見中指出：“要狠抓審計發現問題的整改落實，被審計單位的主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發現問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓，要加強整改督促檢查，嚴肅整改問責。”

2015年，中辦國辦印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中指出“對審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題和提出的審計建議，有關部門和單位要認真研究，及時清理不合理的制度和規則，建立健全有關制度規定。領導干部經濟責任審計結果和審計發現問題的整改情況，要納入所在單位領導班子民主生活會及黨風廉政建設責任制檢查考核的內容。要依法依規公告審計結果，被審計單位要公告整改結果。”

2018年，審計署《關于內部審計工作的規定》（審計署11號令）中提出：“單位應當建立健全審計發現問題整改機制，對審計發現的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內部審計機構，內部審計結果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。”

以上提及的相關文件，均對審計整改、強化結果運用方面提出了要求，在指明審計方向的同時也賦予了審計新的歷史使命。面對全新的形勢、全新的挑戰和全新的任務，內部審計部門應及時更新理念、調整思路、擺脫思維定式，更好地踐行新理念，完成好審計整改這關鍵的“最后一公里”。審計整改工作是PDCA閉環管理中的最后環節，整改工作是否到位，直接關系到審計工作的目標、質量、成效以及價值體現。但是從目前實際工作情況看，對審計發現問題的整改效果卻不盡如人意。因此，如何行之有效地推進審計整改工作，提高審計整改效率，更好地運用審計成果，更好地實現審計參謀助手的功能，成為值得關注并思考的問題。

二、強化審計整改落實到位的意義

（一）審計整改工作是法律法規的要求

《關于加強審計工作的意見》（國發[2014]48號）、《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《關于內部審計工作的規定》（審計署11號令）等國家法律法規要求中，均提出要進一步落實好審計發現問題的整改工作。這些文件的出臺，為今后審計工作的開展制定了原則，指明了方向，審計工作的重點不僅是審查揭露問題，更要關注問題整改落實是否到位，進一步建立健全整改責任機制，加強督促檢查，強化嚴肅問責。

（二）審計整改是PDCA閉環管理的關鍵部分

內審工作大致可以分為審前準備階段、審計實施階段、審計報告階段和審計整改階段，這四個環節邏輯緊密、相互銜接、環環相扣，形成統一整體。在實際工作中，往往會出現“重問題，輕整改”的現象，其實，發現問題只是完成了審計工作的前半段，只有將發現問題落實整改到位，整改審計項目才能形成完整的閉環，審計的增值服務效能才能更加充分發揮并體現。

（三）審計整改落實是提高被審計單位管理水平的有效途徑

審計工作好比醫生，望聞問切是查詢病灶的手段，治病康復才是需要達到的最終目的。明智的被審計單位應該是樂于接受審計，積極按照審計提出的意見和建議加以整改。通過審計體檢，可以提升企業規范經營意識，改善內部控制水平，提高經濟效益增長，保持企業持續健康平穩發展。

三、審計整改不到位表現形式

近年來,審計部門加大了對審計發現問題跟蹤督查的力度，各被審計單位（部門）也提高對審計整改工作的認識，取得了一定成效。但是,“屢審不改”“屢審屢有”“屢審再犯”“屢審屢犯”的現象仍然存在,主要表現形式如下:

（一）選擇性整改

在現實工作中，會存在審計整改避重就輕的情況。對于一些小問題較為容易整改的,可以及時進行糾正;對于一些較為復雜的問題,整改工作未涉及核心實質性的關鍵，只是浮于表面;對于一些以前年度發生的歷史遺留問題,往往會存在“新官不理舊賬”，逃避自己的責任。

（二）整改不徹底

有些問題的整改措施只是敷衍地寫了一些內容，如同“蜻蜓點水”, 其實只是“治標不治本”，由于整改并未觸及制度修訂、考核問責等深層次的原因,今后同類問題發生的概率仍然較高。

（三）整改不作為

少數被審計單位對審計檢查出的問題整改工作不重視,責任意識不強,分解落實不到位，存在拖延甚至拒不整改現象。

（四）難以整改

有一些歷史遺留的難點問題，這些問題由于形成原因較為復雜、存在時間較長等因素，導致整改率普遍偏低。還有一些問題屬于已成為既定事實而無法整改。

四、審計整改不到位原因分析

（一）整改意識不足

在實踐中，部分被審計單位（部門）存在重審輕改的態度，在審計進行中，都較為慎重小心，在審計結束報告出來后，卻懈怠推諉，認為審計就是查錯找碴，接下來的整改工作就是審計部門的事情，沒有認識到實施部門才是整改的主體責任部門，更沒有意識到通過整改可以幫助自身改善管理、防范風險、提高效益，導致被審計單位在整改過程中的積極性和主觀能動性不能充分調動。

（二）整改及考核機制不健全

由于整改體質機制的不完善和不健全，會造成整改標準不統一，整改流程不明確，責任劃分不明晰等問題，被審計單位是否真正落實審計整改工作，落實的成效如何，由于沒有對應的獎懲措施，難以保證整改質量；另外，由于考核機制不健全,未將整改落實情況與績效考核相掛鉤，未觸及個人的利益，審計工作的權威性不能充分發揮。

（三）審計建議可操作性不強

當前隨著審計全覆蓋的要求，現在的審計工作不同于傳統審計僅局限于財務收支方面，而是更多地向管理審計、效益審計方面拓展。由于審計人員知識水平、業務能力、實踐經驗等因素的限制，發現問題定性更側重于偏向問題的具體表現形式，沒有能透過現象看本質，追根溯源，從而導致提出的審計建議空洞不切實際，無法解決工作實際問題，從而不能引起被審計單位的重視，更不會采納。

五、“三大著力點”構建全新審計整改體系

在詳細分析現狀、深入剖析原因的基礎上，筆者運用“三大著力點”，構建全新審計整改體系。所謂“三大著力點”，就是以質量改進為基礎，以機制完善為保障，以系統建設為載體，通過全過程閉環管理，實現審計整改的督促，確保審計成果轉化為管理成效。（見圖1）

圖1 “三大著力點”審計整改體系

（一）質量改進，提升工作效能

1.優化整改流程，將指導、服務及監督融入其中

目前普遍的審計整改工作流程為：下發審計報告、被審計單位開始整改。但從實際工作來看，這樣的流程過于簡化。審計部門應將指導、服務與監督同時融入整改工作之中，需要進一步細化工作流程，形成完整閉環，具體流程見圖2。

圖2 審計整改工作流程

首先在審計報告送達后，應向被審計單位（部門）下達審計整改通知書，整改通知書上需明確要求整改的問題清單、整改要求、整改期限等，審計部門與責任單位（部門）應共同簽字確認，明確責任；其次要求被審計單位（部門）在30個工作日內，向審計部門上報審計整改方案；接著審計部門對整改方案進行審核；在審計整改通知書下達之日起3個月內，要求被審計單位（部門）上報審計整改報告及相關整改佐證資料；審計部門在收到審計整改報告之日起1個月內，要及時組織開展后續審計“回頭看”，最終出具后續審計報告。

2.提高審計報告質量，奠定整改基礎

在審計報告中提及的每一個審計問題要描述完整、表述清晰、定性準確、有依有據，提出的建議不能泛泛而談，生搬硬套，而是要站在管理者的角度，剖析問題產生的根本原因，找出問題的癥結所在，從完善體制、機制、制度層面提出具有建設性、針對性、實效性和可操作性的審計建議，同時，要加強與被審計單位的溝通交流，切實可行的審計建議往往能獲得被審計單位的認可,使他們能意識到審計工作確實是幫助他們規范管理、防范風險，從而提高整改能動性，起到“對癥下藥、藥到病除”的功效。

3.提升審計隊伍素質，增強綜合素質

從發現問題的定向、提出建議的精準、到督促落實整改，審計工作離不開審計人員的專業判斷，這些都與審計人員自身能力密不可分，所以需要不斷地提高審計團隊的業務素質和綜合能力。一是要政治合格，加強思想淬煉、政治歷練，強化宗旨意識，提升服務能力。二是要加強學習，通過職稱及職業資格考試，克服“本領恐慌”，緩解“能力焦慮”，增強“履職底氣”。三是做好職業生涯規劃，重視實踐鍛煉，積累總結工作經驗，提升溝通協調、調查研究、綜合分析、解決問題的能力和水平。

（二）機制完善，提供制度保障

1.建全審計整改制度，明確整改標準

為使整改工作順利運行、高效運轉，制度保障是不可缺失的。在本單位上級主管部門下發的整改工作意見中，對有關問題的整改政策和標準進行了明確，為整改工作的開展理清了思路，指明了方向。本單位組織全體審計人員共同認真學習了相關文件制度，在此基礎上，聯合人力資源處、紀檢監察處，共同制定了本單《審計整改工作暫行辦法》，在辦法中，明確了部門的工作職責、整改標準、工作程序、考核問責等相關內容，為審計整改工作提供強有力的制度保障，建立整改長效機制。

2.建立考核問責體系，明確賞罰標準

在本單位制定的審計整改工作暫行辦法中規定：將整改情況跟蹤檢查結果納入《基層單位組織績效考評指標》和《市局（公司）機關處室（中心）組織績效考評指標》中進行考核，對有審計整改事項未完成的，按項扣分；對審計整改率達100%的，適當加分；對存在反復出現、屢審屢犯未整改事項的，按項加倍扣分。同時，對不按規定期限和要求進行整改的單位（部門）要進行責任追究；對審計查出問題整改落實不力、造成重大影響或損失的單位（部門）要按照有關黨紀政紀和法律法規，對有關責任人進行問責；對拒絕整改、拖延整改的單位（部門）要從嚴問責，并在一定范圍內通報批評。建立審計考核問責的硬約束機制，是落實整改方案、提高整改質量、實現整改成效的必然要求。

3.施行審計公告，增強審計威懾力

在本單位發布的審計結果公告暫行辦法中，包含了公告的類型、內容、范圍、形式、程序等內容。實行審計信息公開化，是審計工作發展的必然趨勢，通過對審計工作發現的問題以及整改情況進行公示，使整改置于廣大職工的監督和關注之中，以公開促整改，是實現審計“排雷兵”功能的有效途徑。

（三）系統建設，技術支持監管

1.構建審計整改工作模塊，固化整改流程

設想結合本單位綜合管理運行平臺，構建審計整改工作模塊。將（五）1（1）中提到的審計整改流程，全部在系統中實施，設置好各個階段的規定時間，系統將自動觸發工作待辦事項，并發送短信提醒責任部門負責人進行辦理，待整改期限全部結束后，系統還將自動發布審計結果公告。

2.利用審計整改情況，防控企業相關風險

可以運用審計信息大數據，通過大數據系統的統計分析功能，根據年份、被審計單位（部門）、風險發生的頻次、問題影響程度等不同維度，自動展示不同維度審計發現問題的清單及審計項目整改完成率，通過穿透查詢，掌握企業運行中風險監管重點，整改率不高的領域可以作為下一次審計關注要點及重點。