公立醫院個人所得稅征收過程中存在的問題及對策建議

●郭昕兢 郭迪旻

一、人員信息采集

進行每月個人所得稅申報，對于新增加納稅人需要進行人員信息采集注冊驗證，人員信息必須采集的基本信息有：姓名、證件類型、證件號碼、任職受雇從業類型、手機號碼、國籍（地區）、出生日期、任職受雇從業日期、是否扣除減除費用，以及人員狀態：正常（在職）、非正常（離職）的選擇。

任職受雇從業類型包括：雇員、保險營銷員、證券經紀人、實習學生（全日制學歷教育）、其他，其參考以下標準據實選擇：

雇員：若與單位存在任職受雇關系，可選擇“雇員”，填寫工資、薪金類的報表；

其他：若與單位沒有任職受雇關系，可選擇“其他”，填寫“一般勞務報酬所得”或其他類型報表；

保險營銷員、證券經紀人：選擇后可填寫保險營銷員傭金收入、證券經紀人傭金收入；

實習學生（全日制學歷教育）：2020年7月1日及以后，若為正在接受全日制學歷教育的學生可選擇此項，選擇后可填寫“其他連續勞務報酬”以及分類所得和非居民所得的全部報表。

首先，關于離退休人員個人所得稅申報，公立醫院單位有較多離退休人員，個人所得稅申報系統中的人員信息狀態已更改為“非正常（離職狀態）”，跟單位不存在任職受雇關系，每年單位為每位離退休職工發放一定的過節費、重陽節活動費等，有的需要申報預扣預繳個人所得稅，離退休人員信息采集又需要重新選擇人員狀態為正常（在職），任職受雇從業類型選擇為雇員，任職受雇從業日期和離職日期重新選擇確認，此時離退休人員與單位實際上不存在任職受雇關系，任職受雇從業類型選擇“雇員”會產生歧義，對統計工作會產生混淆，其次，離退休人員年齡偏大，心里和生理都有較大變化，如有牽涉到次年的個人所得稅匯算，增加了離退休人員和單位辦稅人員的工作強度，有的離退休人員會放棄了較低的退稅款，不配合進行個人所得稅匯算。

因此，根據《國家稅務總局關于關心關愛老年人和殘疾人等特殊人員做好納稅繳費服務工作的通知》(稅總納服函〔2021〕297號)精神，建議單獨增加離退休人員個人所得稅申報類型和稅收優惠政策，優化個人所得稅申報軟件對此類人員的友好度。

二、累計預扣法個人所得稅更正申報[1-3]

自2019年1月1日起，《中華人民共和國個人所得稅法》全面實施，實行分類與綜合相結合稅制改革，增加專項附加扣除法，個人所得稅計算方法從原按月代扣代繳，修訂為按年“累計預扣法”，按月預扣預繳，次年，辦理綜合匯算清繳，“累計預扣法”，是指扣繳義務人在一個納稅年度內,預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額。

累計預扣法的計算公式：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

2018年12月21日，發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》(國家稅務總局公告2018年第61號)中規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。

按年累計預扣法的實施，使納稅人月收入平均化，降低納稅人的稅負，按月預繳，按年綜合匯算清繳，實現了個人所得稅的綜合所得和分類所得申報，但是，按年累計預扣法更正申報比較復雜，按申報方式分為串行申報和并行申報二種，所用的原理都是累計預扣法。

第一種，串行申報。串行申報就是先歸集本期每個部門和崗位發放的職工各種收入數據，其次，各種收入數據匯總計算，再預扣預繳申報個人所得稅,當年往期更正申報會影響后續期已申報的稅款，更正申報需要逐期更正申報，往期更正申報不能新增人員，已離職人員信息需恢復到正常狀態，比較繁瑣，因此，建議優化更正申報軟件，自動恢復所更正月份的人員信息并自動修改后期已申報的應稅數據，真正實現“一鍵更正”。

第二種，分布式申報。分布式征收即按崗位申報，遵循誰發薪、誰預扣稅款的原則，就是每個部門的個人所得稅申報端口都有在其權限范圍內完整個人所得稅申報系統，位于不同部門和崗位的個人所得稅申報端口，依托云服務，共同組成一個完整的、全局的邏輯上集中、物理上分布的個人所得稅征收系統。

例如，郭某當期從出納崗位領取科研獎勵費，從績效崗位領取績效獎，從工資崗位領取工資，當期郭某的個人所得稅，出納崗位按科研獎勵費計算，預扣個人所得稅，績效崗位按科研獎勵費加上績效獎算出稅款再減去出納崗位已預扣郭某的稅款，作為績效崗位的郭某的稅款，以此類推，匯總最終收入，在匯總端計算申報預扣預繳的稅款，分布式申報體現了單位內部各發薪崗位個人所得稅預扣協調性，實現了多次算稅。

意義：及時準確地進行每月個人所得稅預扣預繳申報，減少發薪和申報數據的差異，避免申報數據匯總的遺漏以及職工當月離職造成個人所得稅無法預扣預繳。

目標：支持醫院分級管理，多部門和崗位、多位操作員分權限操作，支持多次算稅。

由于分布式征收是依據累計預扣法算稅，各端點采集職工應稅數據是相互關聯，某一端點要更正申報數據，會影響其它端點的應稅額，因此，某一端點申報數據更正，需要用差額更正重新算稅或在匯總端更正，另外，要加強內部控制，分清操作權限，軟件設定好鎖定機制，避免分布式征收數據串戶現象的發生。

三、個人所得稅收政策把控度

稅收工作的“放管服”改革，“以數治稅”的時代到來，自然人走向前臺,稅收政策掌握一定要到位，防止偏差，該交什么稅自己選擇，稅收工作實行備案制，個人所得稅政策，優惠多、變化快、監管嚴。

對于籌劃方案，要合規、合理、定制和可延展，不交稅、一招制勝、長期有效個人所得稅籌劃思維都是錯誤，好的個人所得稅收籌劃需利用福利、利用教育、調整薪酬結構、利用個稅優惠、利用地方獎勵、籌劃業務模式、巧用保險、做好匯算清繳、利用高層次人才等特殊人群優惠政策，應盡量避免臨界所得進入高檔稅率區，對醫院疫情防控個人所得稅優惠等政策需充分把控和利用。

對稅務政策的解釋須充分了解，例如，閩地稅便函〔2013〕1號文:根據現行個人所得稅法和有關政策，企業參照國家規定標準發放的出差人員交通費、餐費補貼，不征個稅。駐村干部按規定取得的駐村補貼，應屬于差旅費津貼、誤餐補助，不屬于工薪所得應稅項目，不征收個稅。

對于稅收政策的適用范圍，例如，《財政部稅務總局科技部關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕58號)第一條，依法批準設立的非營利性研究開發機構和高等學校（以下簡稱非營利性科研機構和高校）根據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》規定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。財稅〔2018〕58號配套文件《關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第30號），此項政策適用范圍確定問題：適用主體是依法批準設立的非營利性研究開發機構和高等學校，并未涉及到公立醫院。

對于稅收法規適用期限，如果無法判定，一般可在國家或地方官方財稅網站的政策庫查詢，如果能查的到，則此政策是有效，如果查不到需要的政策，一般來說，此政策已經作廢。

對于稅目選擇，要根據合同和業務特點進行選擇，例如，如果合同約定是專利權使用，其收入個人所得稅申報，選擇“特許權使用費所得”。如果合同規定是受讓專利權，屬于無形資產轉讓，則其收入個人所得稅申報，應選擇“財產轉讓所得”。

四、個人所得稅的風險防控

“金四”上線后，進一步完善了稅務、銀行、社保和信息閉環，全透明、全痕跡、全信用和全追責“四環四全”的稅務管理和風險防控，國家通過完善普稅制設計、強化征收管理、加強信息化建設，加強對高收入群體的監管。公立醫院應加強信息化建設并持續優化，各崗位協作，應按個人所得稅全員全額申報原則，于當月個人所得稅申報截止日期前歸集計算上個月人力資源和各歸口部門支付給職工的工薪等相關數據，做到征收流程清晰，應及時、準確、完整、可用、可靠地歸集數據并作為個人所得稅申報依據，在個人所得稅征收管理過程中，應加強個人所得稅風險防控，主要關注個人所得稅征收管理控制指標、個人所得稅申報數據分析。

（一）個人所得稅征收管理的控制指標[4]

個人所得稅征收管理的控制指標分為提示性指標和統計指標：

1.提示性指標。人員驗證指標：冒用身份和假身份證驗證不通過，人員狀態（正常、非正常）、任職受雇從業類型（雇員、實習學生、其他）、離職日期等，及時提示維護；稅款異常指標：人員稅款異常，人員稅款超過設定的上下限提示；社保數據異常指標：養老保險、職業年金(遞延納稅)、醫療保險、失業保險和住房公積金職工繳存基數采取“限高保底”規定，繳存基數最高不超過本地區上年社會平均月工資3倍；其他提示性指標。

2.納稅數據統計指標。零申報率；個人所得稅人員申報比例和收入情況差異率；月工資額低于或等于5000元職工人數占比率。

（二）個人所得稅申報平衡分析[4]

本期發放審批數=本期應發數

本期應發數-沖減往期已報稅收入=本期收入

預扣稅款+在職員工欠稅掛賬+收離職人員欠稅+離職人員未繳稅+更正=本期預扣稅款合計

本期預扣稅款合計=本期實繳稅款（稅款預扣數=稅款預繳數）

要注意稅務申報表之間的表表關系，差異分析，由于醫院會計實行“權責發生制”，個人所得稅申報采用“收付實現制”，例如，會計賬的年終獎計提，企業所得稅-“A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表”與個人所得稅申報年收入數的差異，以及發放省級以上獲得精神文明獎，作為免稅收入未計入個人所得稅綜合所得等。

五、個人所得稅綜合所得年度匯算

“個人所得稅APP”是個人所得稅綜合所得年度匯算政府服務軟件，每年3—6月匯算上一年度的個人所得稅綜合所得，實現了自然人的年度納稅的應補（退）稅，“個人所得稅APP”已經歷了多次優化，例如，收入數據的預填服務，優化了操作步驟，提高了操作界面的友好度，但在醫院近年組織的年度匯算過程中，針對實際問題，提出“個人所得稅APP”進一步智能化等建議：

全年一次性獎金不并入當月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策延至2023年底，職工在年度匯算申報，是否把全年一次性獎金并入當年綜合所得申報，人工選擇，時常會選擇錯誤，造成多交稅，或者需要重復操作才能判定最優的年度匯算方案，比較繁瑣。

建議個人所得稅綜合所得年度匯算，全年一次性獎金，是否并入當年綜合所得申報，對職工應實現智能化選擇，以有利于納稅人為出發點，智能化判定是否把全年一次性獎金并入綜合所得進行年度匯算。

建議年度匯算“其它扣除、免稅”等填報，軟件嵌入稅收政策條款并結合地方稅收政策，實現智能化、標準化合規填報，避免職工政策理解錯誤或誤信錯誤的減稅傳言。

增加提示性功能，例如，個人所得稅綜合所得年度匯算更正申報流程，點擊＜下一步＞直到重新提交更正申報，一定要重新提交更正申報，更正申報才生效；填報子女教育專項附加扣除后，當孩子的教育階段發生了變化，比如，從高中教育變成了高等教育，需要再新增一條子女教育，不能在原來的子女教育上修改。

總之，對公立醫院個人所得稅征收過程的人員信息采集、累計預扣法個人所得稅更正申報、個人所得稅政策把控度、個人所得稅的風險防控、征收管理控制指標和個人所得稅年度匯算智能化等問題的思考，有助于公立醫院個人所得稅征收管理，完善內部控制制度，保證個人所得稅申報質量，管控風險，提高效率，以人為本，優化人機接口界面，軟件的智能化，具有現實的意義。