淺論企業內部審計失敗的成因及應對措施

●祝福冬

我國進入經濟社會發展的新階段，市場經濟發揮更加重要的作用，企業數量和質量都在顯著提升，世界500強企業大量進入中國，中國企業在“一帶一路”倡議引導下開拓國際市場，大量企業走出國門。每個企業要直面更加激烈的市場競爭，必須注重企業管理，而內部審計則是企業管理最為重要的部分之一。內部審計失敗的原因有很多，給企業帶來的危害也非常之大，內部審計失敗風險存在形式也多種多樣。充分研究企業內部審計失敗的原因和表現形式，并及時采取有效的防范措施，從而將企業風險降到最低限度，推動內部審計工作創新發展，確保企業穩定。

一、內部審計風險的存在形式及其危害性

由于審計人員在審計過程中專業能力不足，責任意識不強，或者因為審計沒有得出更客觀的結論，給企業決策管理帶來重大失誤，這就是企業審計風險。內部審計風險在企業發展過程中始終存在，其形式也表現為多個方面。工作人員開展企業內部審計需要及時向公司管理層提供審計報告，這些審計報告成為企業治理層進行各種決策和轉型升級以及戰略調整的重要依據，也是及時發現問題并采取有針對性的應對措施將企業經營風險降低到最低限度的重要保障。由于審計人員在審計時未能提供正確的報告，這樣就會使管理層依據錯誤報告作出決定，或者采納了審計部門向管理層提供的誤導性建議，就會造成很大的經濟損失，甚至給企業帶來無法彌補的危害。

企業審計工作人員是審計主體，由于在審計報告中缺乏更科學的技術依據或者不能全面評估企業內生產、經營、財務等方面的情況，由此出具的審計報告不客觀，給企業治理層帶來誤導，直接影響企業治理的同時，也給審計部門帶來很大的負面影響，企業就會對審計部門失去信任，尤其是對重要審計人員失去信任。作為企業發展風險防控部門，失去了應有的信任，也就沒有了相應的威嚴，審計人員以及審計部門存在地位和發展空間必然受到嚴重影響，不僅影響個人的職業發展，更重要的是會給企業帶來致命的危害，個人會在整個行業失去發展的空間，而企業因為審計部門沒有提供客觀真實的審計報告，造成重大的決策失誤，嚴重的會導致企業虧損乃至破產，給企業造成無法挽回的危害。

二、企業內部審計失敗的原因分析

企業內部審計失敗的原因有很多，要全面深入研究造成內部審計失敗的各種因素，尤其是內部審計部門要針對原因更好地改進工作，做好查漏補缺工作，并制定有效的應對策略，確保企業內部審計失敗的幾率降到最低，為企業審計提供更加客觀、真實的報告，為企業穩定發展保駕護航。

（一）審計工作人員的專業素養和綜合能力不足

審計工作最關鍵的是人，技術人員的專業素質和綜合能力決定著工作的質量和效率，尤其是在社會經濟快速發展的今天，在各種競爭不斷加劇的新時代，中國企業走向國際化步伐不斷加快的新背景下，企業內部審計要更加注重專業和技術。要確保每一個內部審計人員具有專業素質，具備過硬的能力，具有更強的職業素養，及時發現企業經營過程中出現的問題，并對企業運轉出現的各種現象進行更加客觀、及時有效的判斷，這樣才能準確發現企業經營過程中出現的各種問題，為決策治理層提供參考，并采取有針對性的應對措施，從而減少各種危機的出現，這是審計工作的重要價值所在。但是在實際工作中，由于企業審計人員綜合素質不高，專業能力不強，甚至缺乏必要的專業意識。一些內部審計部門無法選拔更高素質的人才，或引進更高素質的人才，以及缺乏對現有審計人員的綜合培訓，造成一些審計人員的責任意識不強，工作能力不足。在分析判斷各種問題時，缺乏經驗，不僅影響審計工作的效率，更造成審計工作的失敗。一些技術人員對相關審計底稿不能全面深入判斷，只是運用電腦進行錄入或簡單分析，無法借助各種信息軟件對各種資料進行優化處理，出現各種細節問題、技術問題，從而讓審計工作出現更多瑕疵，甚至重大失誤，這是專業技術人員的專業素養和綜合能力造成的。

（二）對企業缺乏全面深入了解

內部審計人員對企業缺乏全面深入地了解，獲取的各種數據不能客觀地反映企業情況，在制作各種報表時，也就不能全面真實地反映企業內部問題，這樣在治理層進行各種決策時，造成決策失誤。作為審計人員，不僅要對企業資產全面了解，還要對企業的經營狀況和市場環境做到全面理解。但由于內部審計人員在企業經營方面缺乏專業技能，在市場掌控方面沒有更靈敏的嗅覺和客觀的分析能力，這樣就無法對企業內部資源、外部環境、經營狀況、市場變化做出更加合理的預判，就會進一步降低對企業的風險性預警，造成企業盲目自信或樂觀。同時，作為企業內部審計人員，沒有和會計部門保持更加密切的聯系，無法全面掌握企業的財務經營信息狀況，也無法對企業現在所處的發展層次有更好的了解。企業不良資產、應收賬款、財產狀況等都缺乏更加全面地了解，也就無法為企業決策層提供更加真實有效的數據分析，決策層也很難作出正確的決策。在激烈的市場競爭中，錯誤決策會給企業生產和經營帶來致命的影響。因此，作為企業內部審計人員，如果不能全面掌握企業經營狀況，與各部門之間保持更加全面密切的溝通；如果不能對企業的經營狀況和前景進行科學的分析，制作審計報表無法與企業做到客觀一致則會給企業帶來一系列的問題，增加企業經營風險。

（三）審計內部缺乏更加完善的運營機制

審計部門是一個獨立的部門，工作人員應該嚴格按照相關的制度履行職責，確保審計工作有條不紊進行。但是，很多企業由于沒有完善的運營機制，缺乏更具強制性的工作制度和督導機制，企業內部審計人員的職責不分，權利不明，再加上各種自身原因和客觀因素，造成審計工作出現各種不合規問題。因此，為了進一步強化審計工作，堅決避免因運營機制而帶來的審計問題，作為審計部門的管理層，以及企業管理層要充分重視審計部門工作，要結合審計部門自身運作特點，進一步明確內部職責，尤其要強化員工的責任意識。企業要進一步加強內部審計的督導工作，審計工作涉及各方面的利益，審計人員出于私利或私心在審計過程中可能會出現虛假陳述或者欺騙等問題，這樣不僅無法真實地反映企業的經營狀況，做出毫無意義的審計報告，并且會給企業造成嚴重的損失。

（四）審計制度和技術等造成審計失敗

審計工作要依照國家相關法律法規、會計理論和審計總則，借助更加科學的方法和技術手段，對被審計單位的財政、財務、收支、經營活動等進行審計，保障相關資料的真實性、客觀性、合法性，做到依法監督和審查。審計是一項全面的綜合監督體制，尤其是經濟監督，是審計最為基本的職能和活動，需要嚴格依照相關的法律制度，并借助合適的方法和技術手段。在審計過程中，如果沒有嚴格按照相應的審計規則，就無法保證審計程序的客觀性、審計數據的真實性。如果沒有可靠的技術手段，也就無法對相關的財務數據作出更為詳實的分析和監督，這樣就會出現很多的誤差，甚至出現嚴重的錯誤。

三、預防內部審計失敗的措施

（一）確保審計部門工作更具獨立性

審計的價值不僅在于被審計單位，更在于整個經濟社會的穩定和發展，也在于公眾對審計工作效果的充分認可。要讓公眾對審計有信任，確保審計部門受到更多的公共監督，獲得公眾信任，保持審計工作的獨立性，將審計從會計專業中脫穎而出，確保其獨立存在。審計的核心任務是對公司財務狀況進行核證，能夠獨立發表自己的意見，形成自己客觀的認知認識，從而承擔相應的公共職責。作為公共監督者，審計部門的責任和權利應該得到充分的保障，這樣才能獲得企業員工和社會的尊重。缺乏獨立性，就無法讓審計師更好地發揮其作用，也不能讓審計部門真正對企業的財務狀況、經營等進行全面客觀地審核。由于審計部門對企業經營發展不了解，也就無法對其進行更好地測試和評估，發布的有關報表也就不能如實地反映企業財務狀況。所以要堅持公平、公正的態度，必須確保審計獨立性，依照國家的審計政策，確保審計質量。對審計人員實行輪換，尤其確保審計業務合作人員的獨立性，這樣能夠最大限度地減少審核工作失敗的可能性。

（二）基于風險防控選取審核方法和技術

充分重視內部審計的重要性，內部審計對企業的各種風險防控非常重要，做好審計工作，轉變思維，深化認識，要將風險防控作為審核的出發點，根據風險防控選擇更合適的審核方法、審核技術，改變傳統的審核方式。現代審計建筑在風險防控基礎上，作為審計師要對企業的內部防控有充分的重視，對企業的經營狀況有全面深入的了解，對企業經營環境、市場環境有更深入的研究。尤其是對企業的財務經營狀況進行全面深入細致的分析，以此來識別可能出現的各種風險，對企業的財務狀況進行更加有效的評估，防止因錯誤或各種欺詐給財務報表造成重大的風險。根據節財務或審計本身的特點，進一步規范審計程序，基于風險防控的審計，能夠將審計資源更好地集中在對企業最具風險的部門或領域，以此來確保將更加優質的資源流向可控制的關鍵領域。針對企業財務狀況、經營特點，依照風險防控來合理調整審計范圍，這樣既能最大限度地降低審計成本，更能確保企業的各種風險。作為企業審計師要時刻保持警惕意識，以更專業的懷疑態度對企業財務報表可能出現的問題進行全面審核，堅決防范各種財務風險。作為內部審計師，要對企業所處的行業進行全面了解，并將企業與行業做好對接，分析行業的相關制度，企業對應領域的國家法規，以及更多的外部風險因素做好研究。結合企業自身的性質、經營狀況和管理質量，尤其是可能會導致企業報表出現重大錯誤，對這些風險進行充分的預估和評判，以此將風險降低到最低限度。

（三）構建完善的市場信用體系

審計最最重要的是一種誠信體制，要建立公信機制，要以誠信為基本原則，強化社會市場對審計工作的信譽認可，構建更加規范且受到社會尊重的審計服務與信用體系。確保每一個審計師能夠以誠信為基本工作理念，嚴格按照國家法律法規，確保內部審計工作人員做到誠信工作。并且強化誠信監督機制，對于內部審計工作人員，因為自身原因，尤其是因為誠信問題造成的失誤，要做到嚴格追責，受到社會輿論的譴責，并且讓他們受到更嚴厲的經濟懲罰以及法律制裁。這樣能夠讓各個審計人員嚴格按照國家法規，能夠保證審計服務信用市場有更可靠的誠信保障，不斷提升審計服務市場的社會信譽度，要建立審計人員的誠信檔案制度，嚴格約束審計師的工作和行為。構建審計市場服務信用機制，以此來更好地約束審計工作人員和審計部門的工作行為，從而推動審計工作誠信化、制度化，確保審計行業健康可持續發展。

（四）完善職業道德體系

職業道德是每一個從業者應該具備的一種基本素養，也是保障工作者工作效率和效能的重要非物質因素。一個人從事一項工作，必須具備高尚的職業道德，必須有堅守從事該種行業的道德底線，嚴格遵守從事工作所應遵循的行業準則及基本法則。內部審計失敗的原因是多方面的，而從審計師個人的角度來看，排除技術方面的原因，自身的道德素養、自律意識和法制觀念、工作責任心等是影響審計工作的重要因素。因此，要想確保審計風險降到最低，從審計人員的角度來看，不僅要注重技術強化，更要注重職業道德教育，以完善的職業道德機制來強化他們的職業意識，建立更加完善的審計職業道德管理綜合體系，強化各個部門的監督和制約，強化職業約束機制，注重職業監管，構建更有利于審計人員強化職業素養的道德體系和管理機制。建立更具威懾性的懲罰和獎勵機制，確保他們能夠嚴格遵守國家的相關法律，嚴格按照行業規則，以此來盡心盡力，維護審計工作的神圣性。這樣確保審計工作更加客觀、務實，以此來減少各種風險，從而讓人為因素降到最低限度。

（五）強化審計技術的創新

審計工作是一項綜合性工作，要嚴格按照相關的法律制度，要不斷強化審計人員的職業道德素養，構建更加完善的監督機制。在科技創新日益發展的今天，各種新技術手段不斷創新的新時代，要推動內部審計工作，強化審計工作質量，減少各種內部風險，必須注重審計技術的應用，選用更能保障審計質量的先進技術和手段，能夠降低各種審計失敗的風險，還能提高審計的質量和效率。加大對現有審計人員的綜合培訓工作，強化他們的審計能力，應用好各種技術、軟件，嚴格按照軟件操作和程序流程，確保審計工作有條不紊。注重對審計人員的各種信息技術培訓，加大對他們新技術應用考核和獎懲力度，引導審計人員注重新技術的應用，提高他們的審計效率，更保證審計質量，以此來減少各種審計失敗的風險。建立完善的審計失敗風險監控系統和評估體制，構建更有利于保障審計質量的安全防火墻。西方發達國家比我國在審計方面有更成熟的經驗技術和模式，結合我國的國情和企業實際，適當引用西方國家的技術和系統，構建更完善的審計失敗應急修復機制和完善體制。針對審計失敗出現的各種風險，做好防控，能夠及時發現審計工作中存在的問題，對于技術缺陷或人工作失誤等造成的問題，能夠通過及時發現和矯正，并且隨時啟動應急預案，以此來確保審計工作的客觀性、正確性，提高審計質量，減少各種審計失敗的風險發生機率。尤其是構建更多有效的風險約束機制，通過風險應急機制，能夠有效預防各種風險發生，并且能夠針對各種風險事件，采取有針對性的應急預案，在減少或者降低失敗風險發生的基礎上，以更完善的應急機制來確保審計工作萬無一失，以此來更好地推動企業發展，為企業決策經營保駕護航，為經濟社會發展提供更有力的支持，以此來推動整個行業和經濟社會健康可持續穩定發展。

總之，我國進入社會經濟發展的新時代，審計工作在企業運營和經濟社會發展中的作用越來越重要，內部審計失敗帶來的影響也越來越大。充分重視內部審計，全面研究審計失敗原因，并采取更有針對性的防范措施，確保審計工更加穩定可靠，為企業提供更有效的支持，推動經濟社會穩定發展。