行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策探討

摘要：隨著我國行政體制的不斷改革，加強財務內部控制已成為行政事業單位高效運營和持續發展的必然趨勢。本文闡述了行政事業單位財務內控制度的重要性，分析了行政事業單位財務內控制度存在的問題，并提出了一些改進的建議，推動行政事業單位財務內部控制水平進一步提升，從而使行政事業單位能夠發揮其社會職能。

關鍵詞：行政事業單位;財務內控制度;財務管理水平

近些年，行政事業單位為了提高自身管理水平，提升行政效率，增強適應能力，不斷強化內部控制建設、完善財務制度、加強風險防控，建立常態化財務監督機制。但是，盡管如此，行政事業單位在管理上尤其是在財務管理上還是存在著一定的盲區，亟需加強財務內部控制。

一、行政事業單位財務內控制度概述

（一）行政事業單位財務內部控制的概念

行政事業單位財務內控制度，是指行政事業單位為了提高單位管理效率，保護國有資產的完整和安全，保證會計信息質量，確保行政事業單位認真貫徹執行相關法律法規，降低和規避各類風險，實現單位管理目標而制定和實施的一系列控制措施，涉及行政事業單位的控制環境、風險評估、監督決策等方面，是行政事業單位管理和控制財務的一項極為重要的基礎工作。

（二）行政事業單位與企業財務內部控制的共性與差別

1.行政事業單位與企業財務內部控制的共性

行政事業單位與企業實施財務內部控制所要達到的最終目的在本質上是相同的，都是為了強化管理，實現預期目標，使本單位獲得更好的發展。企業加強財務內部控制能夠實現最大經濟利益，而行政事業單位實施財務內部控制既可以保證本單位經濟活動合法合規，還可以預防違規現象，提升公共管理服務效率。

2.行政事業單位與企業財務內部控制的差別

行政事業單位財務內部控制具有自身的特殊性，與企業存在一定的差別。因為行政事業單位不以營利為目的，而是為了更好地服務公共利益，產生更大的社會效益，其業務流程比較固定，開展業務的資金主要來源于財政撥款和非稅收性收入。因此，其成本管控和財務管理的意識相對較差，內控制度建設的需求不強烈，這與以獲得最大利潤為目的的企業有著本質的區別。

（三）行政事業單位加強財務內控制度建設的重要性

1.提高內部管理水平，促進行政事業單位長遠發展

從單位內部管理角度來看，財務內控制度包括采購預算、會計核算、資產管理等多項內容，是行政事業單位加強內部管理的基礎，所以不斷改進財務內控制度有利于行政事業單位實現更加精細化、規范化管理，促使行政事業單位穩定、長遠發展。

2.有效防范風險，保障資金使用效益

財務內控制度是對財務制度的進一步完善，能及時識別和防范行政事業單位可能存在的財務風險，制定相應的風險應對策略，把風險控制在可承受范圍內，而且能夠對資金管理和使用權進行制約，從而保障行政事業單位資金使用效益，節約行政運行成本，避免浪費。

3.保護國有資產及財政資金安全

通過財務內控制度的約束，可以使財務工作流程更加規范，保證各項財政資金按來源、用途及時準確地下撥，同時國有資產也能得到嚴格管理，防止流失。

二、行政事業單位財務內控制度存在的問題

（一）行政事業單位財務內部控制意識薄弱

行政事業單位負責人通常對財務內部控制沒有高度重視，只是單純地執行國家的法律法規和財政部門的預算控制，致使財務內部控制工作停留于表面，工作人員缺少參與財務內部控制工作的主動性、自覺性，導致財務內控制度執行力度顯著降低。

（二）財務工作人員專業水平有待提高

雖然近年來行政事業單位是通過統一考試、公開競聘等方式招聘工作人員，但是其財務人員仍存在著專業水平不高、技能不強、經驗不足、對新問題無法提出對策等問題，導致其財務工作不嚴謹、不專業、效率較低。部分單位的財務工作是由非財務專業人員完成的，這給財務內控制度建設帶來較大困難。此外，行政事業單位財務人員主要負責審核票據、報銷、記賬、填報各部門所需呈報的財務報表等，而對于本單位其他業務活動了解甚少，不清楚重大事項的決策、實施及結果，無法有效控制業務部門的財務活動。

（三）內部管理方法傳統，不相容職務未分離

行政事業單位內部管理方法比較傳統，各部門之間缺乏相互溝通、聯系，致使業務活動與財務業務相脫節，降低了辦事效率，影響了行政事業單位的社會形象。此外，由于其人員編制和崗位設置容易受到限制，因此常出現一人多崗多責或擔任不相容崗位職務的現象，并且不能定期輪崗、換崗，導致各個崗位之間沒有起到相互制衡、相互監督的作用，同時也使財務工作人員工作積極性降低，責任心不強。

（四）行政事業單位內部缺乏有效監督

內部監督是財務內控制度的重要保證，行政事業單位沒有相對獨立的監督部門，其工作人員、工作程序等容易受到多方因素的影響，不能積極主動地實施監督，使內部監督形同虛設，不能充分發揮其本質作用。此外，行政事業單位也沒有獨立的、權威的內部審計部門，審計人員均為本單位的財務人員，難以真正發揮審計作用。而行政事業單位的外部監督主要來自財政部門和審計部門，其更關注單位一般經濟活動資金的使用是否合理，或是專項資金能否按照專項資金指標文件要求使用，存在一定的局限性。

（五）財務制度體系不健全

1.財務管理制度單一

行政事業單位財務制度體系不完善，僅對各項活動制定了單一的管理制度，例如現金管理制度、財務收支制度、采購制度、固定資產管理制度等，并且行政事業單位會計在實際工作中也容易受到領導干預和政府行為的影響，所以更習慣于憑借以往的慣例和經驗進行財務管理，不能充分發揮財務制度的制約作用。盡管行政事業單位嚴格按照各項規定和財務部門的統一要求進行費用列支，但是在遇到實際問題時，也會因為對文件規定內容理解偏差而出現誤判，尤其是差旅費項目，其涉及目的地、交通工具、食宿等方面，如果沒有仔細察看出差相關文件、詳細詢問出差人員情況，就可能出現多付交通補貼和伙食補助等問題，從而發生超標準支出的情況。

2.固定資產管理工作不完善

固定資產是行政事業單位運行過程中不可缺少的部分，其購置實行政府集中采購制度，這雖然有效控制了固定資產的購入，但卻忽視了固定資產的管理工作。部分單位購入的固定資產未能及時入賬，也未及時制定固定資產卡片，更沒有專門的固定資產管理人員，且使用人亦不確定，導致固定資產的使用情況沒有得到詳細記錄，也沒有進行定期養護，出現了資產減值、使用壽命下降、利用效率低下等問題，并且無法對固定資產進行定期盤點。

3.預算編制不精細

預算管理是行政事業單位財務管理的重要組成部分，但多數行政事業單位預算控制環節薄弱，預算編制缺乏計劃性和預測性，通常只是根據上年收支情況進行編報，忽略了本單位實際情況和未來可能引進的新項目，導致預算編制偏離單位實際需求，且內容不夠精細、數據不夠完整，所以在執行過程中需不斷地調整預算，弱化了預算原本的約束力。

（六）缺乏風險意識，缺乏風險評估和防控

行政事業單位的運行有賴于政府的支持，追求的是社會效益，風險防范意識不足，對財務活動的風險點不能及時、準確的識別，使得行政事業單位面臨的風險范圍不斷擴大，且不能及時找到應對風險的有效策略，只能對出現的風險進行事后補救，缺乏對財務風險的評估和防控，造成財政資金的浪費和失控。

（七）內控制度的執行缺乏有效的績效評價

行政事業單位內控制度的執行缺乏有效的績效評價標準，不能對內部控制執行全過程進行全面的、合理的評價分析，無法找到財務內控制度建設中的弊端，不能及時進行制度改進，影響了財務內控制度執行的預期效果。

（八）內部控制信息化建設緩慢

行政事業單位對內部控制信息化建設投入資金過少，致使信息化基礎設施陳舊，信息化水平不高、覆蓋率低、信息傳遞緩慢，影響了各種活動的開展，降低了工作質量和工作效率。

三、行政事業單位財務內控制度的改進建議

（一）增強行政事業單位對財務內部控制的認識

行政事業單位負責人要強化財務內控制度意識，成立內控制度工作小組專門負責內控制度的落實，定期召開全體人員大會，進行內控制度專項培訓，講解內控制度理論知識，強調內控制度的重要性和必要性，從根本上增強全體人員的內部控制意識。

（二）加強培訓，提高財務工作人員的專業水平

行政事業單位負責人要鼓勵在職財務人員進修專業職稱，參加專業知識培訓會和財務專題講座，重視對新政策的學習，堅持每年一度的會計繼續教育培訓，從而提高財務人員專業化水平，提升自身業務素養，以建設一支高水平專業化的財務隊伍，更好地完成財務工作。

此外，行政事業單位應提升財務部門的地位，加強財務管理職能，使財務部門與其他部門建立聯系，積極參與其他部門業務活動，增進協調合作，做到全面了解業務流程，從而有效防控業務部門的資金風險。

（三）提高管理水平，合理設置崗位

行政事業單位應該提高內部管理水平，梳理各個工作環節之間的內在聯系，使業務活動與財務控制相融合，提高財政資金使用效率。按照不相容崗位相分離的原則科學地設置崗位，明確各個崗位的職責權限。例如，規定財務負責人崗位負責整體財務工作規劃、與內部各部門之間溝通及向有關領導匯報;會計崗位負責會計核算、報表編制、賬簿及憑證裝訂和保管;出納崗位負責登記核對財政資金收支、結算各類款項等。這樣就有效避免了崗位職能交叉，同時，要實行定期輪崗、換崗等措施，以保證行政事業單位內部各項經濟活動的順利開展。

（四）做好審計監督工作

做好內部監督工作能促進行政事業單位更好的實施財務內部控制。行政事業單位應建立專門的內部監督小組，明確監督崗位的職責，并保證監督工作全過程不受到任何因素的影響，進一步保證監督工作的真實性、準確性及公平性。

行政事業單位應配備專職審計人員，制定符合本單位實際情況的內審制度，定期對單位的財務情況和內控情況進行審計，將發現的問題進行統計并提出解決方案，形成書面材料，也可以聘請有資質的第三方機構進行財務審計并出具審計報告。

行政事業單位應利用計算機及網絡技術加強與財政、審計、銀行等部門之間的信息聯通，提升監督與制約效果。建立財務內部控制報告制度，并定期在政務網站或公眾號上進行公示，以提高單位財務狀況的透明度。

（五）建立健全財務管理制度體系

為了保障行政事業單位財務內控制度貫穿經濟業務決策、執行、監督全過程，要建立各項財務管理制度，包括合同管理制度、建設項目管理制度等，并且在實際工作中認真執行。

1.建立財務收支制度，保證資金安全

行政事業單位應制定財務收支制度，明確收入管理細則，制定支出標準明細，確定支出審核流程與審批程序。同時避免現金支出，涉及現金業務統一使用公務卡，從而保障資金安全合理使用，降低財務風險。

2.建立固定資產管理制度，防止資產流失

行政事業單位應建立固定資產管理制度，嚴格按照國資部門的規定做好固定資產的采購、保管、處置等各項工作，結合本單位實際情況建立相應的措施加強對固定資產的管理。首先，要針對本單位對固定資產的實際需求進行預算上報，實行政府集中采購并做好入賬工作，及時制定固定資產卡片并錄入到固定資產管理系統中。再次，謹慎管理固定資產的使用過程，配備專門的固定資產管理人員，詳細記錄固定資產的使用、保養及維修情況，并落實到具體使用人，還要做到對固定資產進行定期盤點。最后，對需要報廢、處置的固定資產做好登記，報國資部門審批后，進行賬務處理。

3.增強預算意識，提高預算管理水平

行政事業單位要牢固樹立預算支出理念，明確預算管理目標，嚴格執行預算申報程序，鼓勵單位各部門負責人積極參與預算編制工作，與財務人員共同商討，以單位的財務狀況和發展規劃為參考，從基礎數據出發，運用零基預算方法，結合建設項目管理，科學編制預算內容。預算批復后，必須嚴格執行，不得隨意調整和更改，以進一步加強預算管理力度，逐步提高預算管理水平。

（六）增強風險防范意識，做好風險評估工作

行政事業單位應該增強風險防范意識，成立風險評估工作小組，梳理業務流程，運用科學方法對各項業務活動中的風險點進行排查，形成風險點清單，進行定性和定量分析，判斷風險的影響程度，制定有效的風險應對策略，規避、降低、分擔風險，把風險控制在可承受的范圍內，降低行政事業單位的經濟損失。

（七）有效開展績效評價工作

績效評價是執行財務內控制度的重要環節。行政事業單位應在財務內控制度執行的過程中開展績效評價，明確績效考核標準，制定切實可行的績效評價方案，對內部控制的整個過程進行科學、準確的綜合評價，找到財務內控制度存在的問題，及時做出改進，使財務內控制度更加完善。

（八）加快財務內部控制信息化建設

隨著現代化信息技術的廣泛應用，行政事業單位應加大對財務內部控制信息化建設的投入，引入大數據及信息技術，把財務內部控制的標準和要求嵌入到各項工作流程中，利用電子通訊設備進行在線業務處理，實現實時監控與反饋;重視財務數據庫建設，加強財務部門和其他部門之間的交流和信息共享，及時收集原始數據進行匯總分析，強化財務分析質量，進而加快財務內部控制信息化建設進程。

四、結束語

在行政事業單位運轉過程中，財務內控制度起到至關重要的作用，行政事業單位應增強財務內部控制意識，提高人員專業素質，提升內外部監督力量，建立健全財務制度體系，努力做好風險評估和績效評價，運用科技網絡手段加強行政事業單位財務內部控制建設，更好地規范單位的經濟活動，保障財政資金安全，實現資源利用最大化，進一步提高行政事業單位的社會服務效率。

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