金融類企業預算松弛動因及對策的研究

丁禹竹

摘要：全面預算是金融企業開展管理活動時常用的管理手段，在全面預算管理實施過程中，預算松弛一直是管理者十分關注的問題。本文通過理論研究與案例研究相結合的方式，對A金融企業預算松弛的現象進行闡述，找出導致預算松弛的主要因素。面對預算松弛企業可以通過加強部門間的合作溝通、增加外部信息對比、建立完善的信息系統等措施，有效減少信息差。在制定內部管理考核制度方面，企業應建立全面有效的考核管理體系，完善考核指標，同時提高相關編制人員的專業素質，保障指標的合理有效性，有效減少因考核而造成的預算松弛動機。在監督管理方面，企業可以通過加大內部審核力度和外部審查評價，不斷完善預算結構的完整性與合理性，有效降低預算松弛的情況。

關鍵詞：預算松弛;全面預算;金融企業;績效考核

一、預算松弛的理論基礎

（一）預算松弛的含義

預算松弛指的是企業最終確定的預算水平與最優預算水平之間的差異，在實際執行過程中這種差異是普遍存在的，并對整個預算管理制度的有效性產生直接影響。在實際工作中預算松弛產生的原因是多方面的，首先，客觀方面預算編制的方法、編制信息的全面程度、預算人員的專業水平等都會導致預算松弛;而在主觀方面導致預算松弛的主要因素是預算與業績考核相結合，而在預算過程中“上下級”之間信息的不對稱，預算下級不僅可以利用信息上的優勢爭取更好的資源，也能夠減少工作量，以緩解預算執行過程中的工作壓力。

（二）治理預算松弛的表現

企業日常經營過程中較為常見的預算松弛問題主要有兩種表現方式，其一是過多的考慮業務活動的實現難度、預計耗用的資源量和其他不可預見因素，加大資源投入的預算。其二是過多的壓縮業務活動所對應的預計產出，低估收入預算以降低業績考核的壓力。不論是哪一種類型的預算松弛問題，都會對企業的全面預算管理效果產生影響，調低企業的預期目標，降低企業的經營效率，因此企業在做全面預算時有效降低預算松弛是必須要考慮的問題。

（三）治理預算松弛的必要性

在金融企業的管理發展過程中，全面預算是企業非常重要的管理手段，其主要是通過預測企業業務發展趨勢，對各部門、各業務的財務資源及非財務資源進行分配、控制、考核及追蹤評價。在全面預算管理實施過程中，預算松弛是一個較為普遍的現象，給金融企業資源優化配置、增效節能帶來了較大的負面影響。因此，如何在金融企業中進一步加強全面預算管理，治理預算松弛，是推進金融企業業務發展必須解決的問題，也是企業管理者長期關注的重要問題。

二、金融類企業預算松弛的案例分析

（一）案例背景

A公司為第三方財富管理上市企業，近年來隨著國民生活水平的不斷提升，財富管理行業也迎來了蓬勃發展時期，經過十五年的發展A公司已經做到了年募集量近千億規模的行業領先水平。A公司經過十幾年的探索發展全面預算已經進入到了一個較為成熟的階段，在預算編制中一般采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制模式。通過“先自下而上，再自上而下”的方式，反復博弈，在各部門以及各業務條線之間，最終制定出一個合理的預算目標。并將這一目標關聯到年度的基本法考核中，關系到企業及各方的根本利益。

（二）預算松弛的動因及體現

A公司主要業務是第三方財富管理業務，作為成熟的業務模式，預算管理已經深入到了業務經營的很多方面，根據預算制定的年度KPI考核目標，對業務經營就提出了非常明確的指標要求。在此情形下，一方面公司的預算編制方法采用自下而上模式，前線業務人員對市場動態及前線業務情況更加了解，自下而上編制預算是希望預算編制能夠更加符合市場發展及公司現狀，因此前線業務上報的預算為全年年度預算的基礎數據。另一方面每年的管理人員升遷考核及獎金發放，極易造成一線人員在編制預算的過程中多報費用投入，少報銷售任務目標，以降低年度銷售業務KPI難度。

此外，公司并沒有將預算編制及管理的優劣納入考核，使得考核對于預算編制者及相關部門并無實質性影響，而預算的考核達成卻切實的影響著業務人員的個人績效。這就導致在預算編制過程中極易受到前線業務人員的意見影響，寧愿選擇模糊的正確結果，也不愿給出一個精確的錯誤結果。因此在很多預算項目的編制過程中，項目的精確度并不高，這就導致了預算在實際執行過程中執行結果在部分細節中會比較模糊，會留有人為操作空間。

（三）預算松弛對企業績效的影響

1.預算松弛降低運營效率

預算松弛在企業實際經營管理中的影響是巨大的。全面預算管理是A公司的主要經營管理體系之一，若出現嚴重的預算松弛，使得公司的運營計劃和市場發展情況脫節嚴重，則會使公司的經營決策出現較大的判斷失誤。由于預算松弛的存在使得公司的預算目標既不能反映市場增長的機遇，也不能反映供應波動變化的風險，同時企業內部運營效率也都會被淡化，經營管理過程中存在的不足難以被察覺，這些都會使得企業慢慢喪失競爭力。同時，銷售預算中存在預算松弛，銷售人員也不會去積極開拓市場，抓住市場動態努力做大業績，他們全年的任務目標也可輕易達成，保障個人的收入水平。這使得銷售人員也不會將真實的市場情況及時反應，造成公司信息閉塞，極容易閉門造車，與行業發展脫軌。

2.預算松弛造成資源浪費

由于預算松弛的存在，使得公司的費用預算高于市場水平，費用的預算松弛會體現在人、財、物三個方面。各業務條線管理者會提報更多的人員需求計劃，以防止工作過程中人員能力不匹配及異動等情況，在此過程中極易造成組織架構的冗余，人力成本的浪費，而這部分在非利潤考核的成本中心中又極難覺察。而在財力物力投入方面，A公司雖有決策委員會，但在預算范圍內的費用審批一般不會嚴格核查，因此若出現了預算松弛現象，則費用的控制方面在目前制度下是極難把控的。

預算松弛的情況在具體數字上反映是最直接明顯的：A公司2020年銷量預算目標是300億，而實際達成全年任務目標為340億，這使得絕大部分銷售人員的KPI達成都較為優秀，同時由于產品供應豐富等原因，公司2020年收入利潤水平較好，這使得公司忽略了2020年市場等一系列外部因素的考量。至2021年由于產品供應、新客戶減少等原因影響，公司部分主力品類的業績下降了50%以上，同時由于公司的判斷錯誤，在部分品類的資源投入上也并沒有取得較好的回報。

面對以上預算中出現的突出問題，在新的一年預算中A公司專門增加了市場調研部分的工作，通過對產品價格、分潤比例、費用投入、產品結構分布等全方面的行業對標，確定成熟業務線總目標的增長方向及分布;戰略部門綜合考慮目前市場業務的發展趨勢及A公司目前資源的優勢側重，確定孵化業務線的資源投放順序。在此大的基礎框架下，財務及各業務部門反復溝通調整預算細節，并增加多輪預算匯報會，充分擠出預算中的水分，減少預算松弛的情況。經過多輪努力，公司在保證能夠達成業績目標的情況下，投入產出效率的各項指標都出現了提升。

三、預算松弛的解決對策

（一）消除信息不對稱

首先，如A公司這類國內金融企業，由于行業競爭激烈，市場變化快，信息在傳遞過程中極易滯后和缺失，在業務前線和管理職能之間出現信息差，這樣就會為預算編制者提供合理條件制造預算松弛。為了減少此類情況，公司應該從組織架構和管理流程上下手，加強業務組織和管理組織之間的溝通，促進公司內部多方交流，使得預算的編制及管理者更加了解市場和業務實質。公司內部可以通過交流培訓，部門崗位輪崗實習，業務宣導等多種方式相結合的手段，使得預算管理方更加全面詳細的了解公司一線的整體的狀況。

與此同時，公司也可以通過市場行業的盡調了解行業的整體發展情況。除了對本公司自身業務情況的深入分析，盡量多的了解競爭對手的經營情況也可以很好的消除信息不對稱，以達到減少預算松弛的情況。在實際執行層面，往往競爭對手的銷量增長率、市場占有率、運營效率等比例型指標，會成為公司預算時目標值的重要參考標準。當然，在指標設定的時候需結合一線人員的信息反饋，盡量達成意見的一致。只有一線人員和管理人員對任務目標的理解和利益達成一致，消除分歧，才能保障預算體現在現實經營管理中發揮積極完整的作用。

此外，完善高效的信息管理系統是企業日常經營過程中消除信息差異的主要手段，因此提高信息系統的完善及信息維護的及時性，在消除預算松弛方面就顯得尤為重要。一方面，財務人員日常需要通過對信息系統中經營數據的處理，得到有價值的數據信息，使得管理層對于企業發展狀態了解得更加及時準確，以此來減少管理層因信息不對稱造成預算松弛的可能性。另一方面，通過信息系統可以及時有效實現預算的編制共享及管控，完全克服了時間及空間的障礙，也極大減少了人力的工作量。一個完善的信息系統可以良好的控制預算編制及實施過程中的信息差，通過對預算實際達成分析以及內外部數據的搜集和對比，管理層可以對一線業務的經營情況有著全面的數據管控，及時發現異常數據，進一步追蹤到異常變量，消除異常因素，同時可以進一步修改預算模型，從而有效規避預算松弛的情況。

（二）完善激勵機制

預算與KPI的充分結合是預算松弛形成的主要動機之一，因此完善的激勵機制就是消除預算松弛的一大利器。在預算實際執行過程中，KPI達成情況的好壞直接影響到業務人員的實際利益，這是他們最關注的事情，如果KPI指標過于單一，就容易讓被考核人員只追求指標達成，追求短期利益，而不顧公司長期利益，這其實是預算管理及考核體系并不成熟的表現，也不能起到預算管理的真實作用，同時對被考核者的評價也并不全面。因此想要解決這類預算松弛的原因，就更應該完善公司的整體考核體系，從事前、事中、事后等多方面考核業務達成情況，豐富考核指標的維度，不要將預算數據的達成情況生搬硬套的作為KPI指標，可以更多的設計一些非業績指標，比如客戶滿意度、銷售人員留存率、客戶續投率等。只有不斷根據業務發展和市場變動情況完善考核體系，使得預算指標、考核指標和業務發展方向高度保持一致，才能充分發揮出預算管理系統的價值，積極促進業務發展，正面的引導員工的工作方向，同時有效降低預算松弛的情況，使得企業更加良性的發展。

此外，在預算編制和KPI的設定方面應保持著公平、公開、公正的原則，員工貢獻越大，獎勵越豐富，防止出現由于部分指標設定不合理導致出現不勞而獲的情況。為了杜絕此類情況，在預算編制過程中首先要提高編制人員的專業水平，能夠有效甄別數據的合理性，做到不同人員、不同部門之間一碗水端平。同時，也可以擴大預算編制的參與范圍，使得更多的人員參與到預算編制過程中，通過擴大信息搜集范圍有效減少信息差，經過和不同部門人員的多維度溝通不斷完善考核體系，綜合考量指標設定的利弊，能夠最大程度上對一線人員起到積極的激勵作用，使得預算的編制及指標的設定更加合理。

（三）加強審核監督的力度

在預算編制及執行過程中，加強復核及監督流程也是預防預算松弛的有效措施之一。企業在預算管理制度中，需要明確審核的流程及相關部門職能，對預算編制信息采集、匯總測算、復核審查及執行監督要權責分離。同時需要對預算的質量標準設有明顯的規定，對于預算質量不達標的情況也要追蹤到相關人員的績效獎懲，不能使得預算編制工作好壞沒有科學的評判標準，對于事后發現的預算編制過程中出現的嚴重違紀情況要及時嚴肅的處理。

另一方面，企業也可以加大外部監督審計的力度，通過每年聘請外部審計師或專業的行業研究人員，對企業整體經營和預算設定執行情況進行專業的審計測評，依據每年的審計測評結果對預算及考核體系不斷修正，確保指標的科學合理性。綜合以上經過多輪的審核監督，可以保證數據的真實性，從而減少預算松弛的情況。

四、結束語

在現代企業經營管理過程中，全面預算管理起到了舉足輕重的作用，因此預算松弛就是管理層必須重視的一個問題。面對預算松弛企業可以通過完善組織結構、加強部門間的合作溝通、增加行業對標調研等手段，有效減少信息差的情況。在硬件方面，有效完善的信息系統是預算編制過程中消除信息差的一大利器，可以極大的提高信息傳遞效率，并同時為預算編制的事前、事中、事后提供全方位的數據技術支持作用，在消除預算松弛方面是極有必要的。在內部管理考核設定方面，更應建立全面有效的考核管理體系，完善考核指標，同時提高相關編制人員的專業素質，保障指標的合理有效性，有效減少因考核而造成的預算松弛動機。在監督管理方面，企業可以通過加大內部審核力度和外部審查評價，全方位對企業預算編制及執行情況進行審計測評，不斷完善預算結構的完整性和合理性，有效降低預算松弛的情況。

每個企業的經營發展過程中都有自己的特性，應該結合自身業務的實際經營模式，抓住主要矛盾點，逐一消除，不斷提高預算的準確性。預算編制執行可以說是貫穿整個業務發展階段，每個階段的重點不盡相同，因此要不斷的調整完善整個預算體系，結合企業發展戰略，探索適合本企業的全面預算管理思路與方法，全面提升企業經營管理水平。

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