國家高等教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

王妍力

在全球高等教育不斷深化發(fā)展的大背景下，我國高等教育也取得了顯著的發(fā)展成效，受到了更多人員的關(guān)注，政府對高等教育的投入也不斷增加。不過因高校擴張以及人才培養(yǎng)成本的增加，高校人均經(jīng)費也面臨著下降的趨勢，加之部分高校存在濫用教育經(jīng)費的現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)費使用效率十分低下，資源配置不夠合理，對高等教育經(jīng)費開展績效審計顯得十分必要。科學(xué)的經(jīng)費績效審計能夠促進高校經(jīng)費的高質(zhì)量、高效率運用，降低濫用的概率，使政府公共服務(wù)的效益及效率得到提升。通過構(gòu)建科學(xué)的教育經(jīng)費績效審計評價體系，能夠為績效審計工作的開展提供強有力的參考，提升經(jīng)費績效審計的效果。基于此，本文結(jié)合當(dāng)前我國高等教育現(xiàn)實情況構(gòu)建了一套科學(xué)的評價指標(biāo)體系，旨在提升經(jīng)費審計的可操作性，提高高等教育經(jīng)費管理水平。

我國高等教育經(jīng)費績效審計現(xiàn)狀分析

高等教育經(jīng)費績效審計是助推高等教育長遠發(fā)展，幫助政府實現(xiàn)公共服務(wù)職能的重要途徑，但不可否認的是，當(dāng)前我國高等教育經(jīng)費績效審計還處于初步探索階段，審計工作往往局限于經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計方面，很少會針對教育經(jīng)費剛性支出以及業(yè)務(wù)費用等進行審計。出現(xiàn)這種情況的原因在于當(dāng)前我國缺乏高等教育經(jīng)費績效審計有關(guān)的法律規(guī)范，且沒有構(gòu)建科學(xué)的績效審計評價指標(biāo)體系，未來還有待在這些方面進行努力，使高等教育經(jīng)費績效審計取得更為理想的效果。下面將當(dāng)前我國高等教育經(jīng)費績效審計的現(xiàn)狀總結(jié)如下：

一是高等教育經(jīng)費績效審計停留于理論研究上，缺乏實踐運用。很多高校在開展績效審計的過程中，都將重點放在了財務(wù)數(shù)據(jù)審計方面，缺乏對經(jīng)費的績效審計內(nèi)容，且所構(gòu)建的評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)等不夠完善，實踐運用效果不理想。

二是高等教育經(jīng)費績效審計處于摸索階段，審計內(nèi)容不明確，而且審計方法不夠科學(xué)，不管是政府有關(guān)部門還是高校都缺乏科學(xué)健全的績效審計評價指標(biāo)，導(dǎo)致教育經(jīng)費績效審計沒有明確的體系做支撐。

三是高等教育經(jīng)費績效審計高端人才欠缺。眾所周知，高等教育與其他教育不同，其涉及的師資隊伍結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且學(xué)生數(shù)量眾多，尤其是隨著近年來教育創(chuàng)新步伐的不斷加快，高等教育經(jīng)費的運用日益復(fù)雜，所以對經(jīng)費績效審計也提出了更高要求。但現(xiàn)有情況下我國教育經(jīng)費績效審計人員往往存在綜合素質(zhì)低下的問題，難以適應(yīng)高校的快速發(fā)展需求。例如，審計人員技術(shù)水平低下，難以對先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等進行運用;思想滯后，難以跟上新時代下高校信息化發(fā)展的需求等，這些都導(dǎo)致教育經(jīng)費績效審計面臨諸多問題。

綜上所述，我國高等教育經(jīng)費績效審計中還面臨很多問題，這些問題的存在，導(dǎo)致高等教育經(jīng)費運用存在低效或者無效的現(xiàn)象，是否能夠?qū)@些問題進行解決，不僅關(guān)系到高等院校的長遠發(fā)展，而且關(guān)系到國家財政資金的運用效果。因此，構(gòu)建科學(xué)的高等教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系十分有必要。

我國高等教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

一、指標(biāo)體系構(gòu)建原則

客觀性原則。在構(gòu)建經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系的過程中，要堅持客觀性原則，確保所構(gòu)建的指標(biāo)體系與客觀情況相符合，準(zhǔn)確把握經(jīng)費審計的內(nèi)在規(guī)律，為高校完善和規(guī)范經(jīng)費使用結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)，而不能過于注重主觀意見的表達。

操作性原則。高等教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建必須具備較高的操作性，如此才能夠使高校更好地對這一體系進行運用。需要注意的是，因為不同高校的現(xiàn)實情況不同，所以在構(gòu)建教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系的過程中也要做到因地制宜，避免對其他院校的評價體系照抄照搬，或者不加思考地引入過來。

定量與定性相結(jié)合原則。在構(gòu)建高等教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系的過程中，應(yīng)當(dāng)將定量指標(biāo)作為基礎(chǔ)，并根據(jù)實際情況設(shè)定定性指標(biāo)，確保審計評價更為規(guī)范合理。

二、指標(biāo)體系設(shè)計

根據(jù)當(dāng)前我國高等教育經(jīng)費運用情況以及經(jīng)費績效審計內(nèi)涵等，結(jié)合學(xué)者們的研究，本文對高校教育經(jīng)費績效審計工作進行了分析，所構(gòu)建的一級指標(biāo)有三個，即經(jīng)費運用的經(jīng)濟性指標(biāo)、經(jīng)費運用的效率指標(biāo)、經(jīng)費運用的有效性指標(biāo)。同時，在每個一級指標(biāo)下各構(gòu)建了三個二級指標(biāo)，又在各個二級指標(biāo)下設(shè)定了若干個三級指標(biāo)，共同形成了科學(xué)的教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系。

經(jīng)費運用的經(jīng)濟性指標(biāo)。在高等教育經(jīng)費績效審計中，經(jīng)濟性審計是十分重要的部分，有效開展經(jīng)濟性審計的目的在于了解經(jīng)費運用的現(xiàn)實情況，分析是否存在濫用或者低效運用的情況，通過審計為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供有效的參考，更好地對經(jīng)費進行安排和運用，提升經(jīng)費的運用效果。在該指標(biāo)下設(shè)定的二級指標(biāo)為人力資源投入、財力資源投入、物力資源投入，其中人力資源投入指標(biāo)下的三級指標(biāo)有教職工學(xué)歷層次、受教育水平、教職工數(shù)量、教職工與行政管理者的比例等;在財力資源投入方面設(shè)定的三級指標(biāo)有資金到位率、經(jīng)費使用結(jié)構(gòu)、資金運用的及時性等;在物力資源投入下設(shè)定的三級指標(biāo)有所購置的固定資產(chǎn)總值、在線學(xué)習(xí)平臺、房屋建筑面積以及每名學(xué)生平均分配到的教學(xué)樓面積等。

經(jīng)費運用的效率性指標(biāo)。經(jīng)費運用的效率性指的是分析資金運用是否具有較高的效率，對此進行評價的目的在于發(fā)現(xiàn)經(jīng)費運用低效的現(xiàn)象，為相關(guān)人員高效運用經(jīng)費提供參考。在評價經(jīng)費運用效率性的過程中，設(shè)定了三個二級指標(biāo)，即人力資源使用效率、物力資源使用效率和財力資源使用效率。其中人力資源使用效率下設(shè)的三級指標(biāo)有教師人均科研經(jīng)費、師生比、教師年齡、職稱結(jié)構(gòu)等;物力資源使用效率下設(shè)的三級指標(biāo)有設(shè)備利用率、重點科研室運用率、圖書館利用率、教學(xué)房利用率、教室利用率等;財力資源使用效率下設(shè)的三級指標(biāo)有人員支出、投資收益率、固定資產(chǎn)增長率、每名學(xué)生各項費用的平均指標(biāo)等。

經(jīng)費運用的有效性指標(biāo)。經(jīng)費運用的有效性指的是各項經(jīng)費是否被運用到了有效的地方，有無取得顯著的成果等，其二級指標(biāo)為人才培養(yǎng)、科研能力、社會聲譽。其中人才培養(yǎng)主要指的是高校所培養(yǎng)出來的人才是否能夠有效適應(yīng)社會的發(fā)展變化，是否有較高的就業(yè)率、有無取得理想的工作成效等，所以在設(shè)定三級指標(biāo)的過程中，以畢業(yè)生就業(yè)率、學(xué)生獲獎率、考研錄取率以及用人單位滿意度等為主;科研能力指的是高校運用經(jīng)費取得的科研成果，這些成果是否被轉(zhuǎn)化為學(xué)校的優(yōu)勢資源等，設(shè)定的三級指標(biāo)為科研成果的質(zhì)量和數(shù)量、學(xué)科建設(shè)情況、科研成果的轉(zhuǎn)化率、科研經(jīng)費投入產(chǎn)出比等;社會聲譽指的是高校在社會中所取得的名譽、排名等，所設(shè)定的三級指標(biāo)為媒體正面報道的概率、在同類高校中的排名以及學(xué)生、家長的好評率等。

三、績效審計方法的選擇

高等教育經(jīng)費績效審計工作是一項尤為重要的工作，上述分析也指出了績效審計在高校發(fā)展中的關(guān)鍵作用，但要想真正使績效審計發(fā)揮有力的作用，切實對高校經(jīng)費運用帶來幫助，就需要結(jié)合實際情況選擇科學(xué)合理的審計方法。因為不同的高校教育經(jīng)費績效審計評價內(nèi)容不同，所適用的審計方法也不相同，根據(jù)我國政府公共財政支出績效考評制度，并結(jié)合高等院校的現(xiàn)實情況，認為在開展教育經(jīng)費績效審計工作的過程中，應(yīng)當(dāng)選用案卷研究法、技術(shù)經(jīng)濟分析法、復(fù)核法、詢問法、比較法等方法。當(dāng)然在開展審計工作之前還要對高校教育經(jīng)費的項目功能、實施內(nèi)容等進行分析，探索各要素對績效審計評價的影響，并依據(jù)績效評價的路線圖、可行性等在上述方法中篩選出切實可行的方法，提升審計的有效性。例如，在審計高校重點科研室運用率的過程中，就可以采用復(fù)核法和比較法等方法;而在審計科研成果轉(zhuǎn)化率的過程中，則可以運用技術(shù)經(jīng)濟分析法、統(tǒng)計法等。

高等教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系后續(xù)維護建議

國家是處于不斷發(fā)展變動過程中的，高等教育也處于持續(xù)變動中，任何高校都不可一味地局限于當(dāng)前，也需要定期對教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系進行維護和更新。

一、評價和分析指標(biāo)體系，明確審計效果

高校審計人員要定期對審計工作進行分析，并對評價指標(biāo)體系進行思考，明確其是否能夠起到有效的作用，是否存在漏洞或者缺失等，通過思考指出問題和建議，以幫助相關(guān)人員更好地對績效審計評價指標(biāo)體系進行改革。具體來看，需要依據(jù)上述審計方法對數(shù)據(jù)信息進行搜集，并對審計過程進行總結(jié)，可以將評價指標(biāo)體系設(shè)定為五個檔次，即優(yōu)秀檔次（90-100分）、良好檔次（80-90分）、一般檔次（70-80分）、較差檔次（60-70分）、差檔次（60分以下）。審計人員依據(jù)實際情況選擇檔次，并為教育經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系設(shè)定人員提供建議或者意見，使之有的放矢對教育資源進行完善，對指標(biāo)體系進行調(diào)整，以取得預(yù)期目標(biāo)。具體來看，在對指標(biāo)體系進行評價的過程中，可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對信息進行搜集，借助于這種先進技術(shù)對各個年度中的審計內(nèi)容數(shù)據(jù)進行獲取，具體信息包括教育經(jīng)費運用效率的審計信息、教育經(jīng)費的分配情況審計信息、教育經(jīng)費的運用和結(jié)余信息等，并詳細對比和分析這些信息，從眾多信息中推測出每個年度審計工作的情況，最終選擇出檔次。

二、糾正缺陷和不足

在對指標(biāo)體系進行評價，并對審計效益進行明確之后，就需要對其中的缺陷和不足進行改正了。高校要對自身的教育經(jīng)費績效審計工作進行系統(tǒng)分析，對評價指標(biāo)體系進行思考，找出各個指標(biāo)中的不足，結(jié)合現(xiàn)有情況對指標(biāo)體系進行調(diào)整或者重新設(shè)定。同時還要對調(diào)整好的經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系進行再次試用，通過試用和分析了解其運用情況，并作出進一步的調(diào)整決定，經(jīng)過如此的往復(fù)循環(huán)，使經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系更為科學(xué)，為審計人員更好地開展審計工作提供有效的參考。例如，通過第一個步驟的分析之后，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的教育經(jīng)費績效審計工作在審計指標(biāo)方面存在不健全的問題，那么就可以根據(jù)當(dāng)前該工作的情況加入對應(yīng)的指標(biāo)體系。在加入指標(biāo)體系的過程中，要對欠缺的地方進行詳細斟酌，選擇具有代表性和針對性的指標(biāo)體系，并且在指標(biāo)體系被加入之后，要對新體系進行操作和試用，并對一定時期內(nèi)的使用結(jié)果進行分析，明確該結(jié)果與之前相比是否有好轉(zhuǎn)，如果沒有好轉(zhuǎn)，那么要再次對指標(biāo)體系進行診斷，直至找出問題并解決。

三、提升審計效益

開展高等教育經(jīng)費績效審計工作的目的是對高等教育經(jīng)費的運用效果進行分析，明確經(jīng)費是否發(fā)揮出了應(yīng)有的效益。而構(gòu)建科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系則是為了對審計工作進行全面性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性評價，目的是查漏補缺，提升審計的效果。所以在對評價指標(biāo)體系進行明確、分析，并糾正缺陷和不足之后，就需要對審計工作做出進一步分析了，結(jié)合高校的現(xiàn)實情況對審計工作進行改進，采用先進的審計方法，明確審計內(nèi)容等，以更好地提升審計效益，這也是高校需要解決的重要問題。需要明白的是，提升審計效益是根本目的，要想達到這一目的并不容易，需要對各個環(huán)節(jié)的工作進行完善和優(yōu)化，上述每一個階段的工作如果難以做到完善，都會導(dǎo)致審計效益的提升受影響，因此必須從源頭上進行把控，不管是對指標(biāo)體系進行分析和評價，還是對缺陷和不足進行糾正，都需要嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范來，確保精益求精，避免出現(xiàn)差錯。此外，還要對審計人員加強培訓(xùn)，使之樹立端正的工作態(tài)度，在任何環(huán)節(jié)的工作中都要做到嚴(yán)格、規(guī)范。

高校應(yīng)當(dāng)對教育經(jīng)費績效評價情況進行科學(xué)分析，研究經(jīng)費績效評價中存在的問題，制訂科學(xué)的整改方案，不斷提升經(jīng)費績效評價的有效性，推動經(jīng)費運用率的全面提升。同時各部門也應(yīng)當(dāng)在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，及時動態(tài)化對經(jīng)費績效評價指標(biāo)體系進行分析，指出完善建議，推動整體體系的健全。（課題項目：教育現(xiàn)代化背景下湖南高中階段教育發(fā)展策略與實踐路徑研究，項目編號：2020QD13。作者單位：衡陽師范學(xué)院教育科學(xué)學(xué)院）