促進雄安新區高質量發展的稅收政策研究

韓媛媛

雄安新區毗鄰北京、天津、保定，地理位置優越，它的建成立足于實現三大目標：一是一定程度上緩解北京作為首都的各類功能，作為北京的功能疏散承接區域;二是連接京津冀經濟圈，進一步融合京津冀城市群;三是強化自身城市實力，以期建設一座高質量的新型社會主義現代化城市。要實現雄安新區功能性定位，人才引入是至關重要的一環，為鼓舞各類全職性人才落戶，雄安新區實行了“雄才計劃”，為高素質人才提供“保姆式”服務，打造人才洼地。在各種引進人才的措施中，稅收政策不容忽視。因此，本文試圖通過研究雄安新區在人才引進稅收政策方面的存在缺失和不足，再結合國內其他地區的稅收政策實踐，在此基礎上提出有利于引進人才的具體的稅收政策。

雄安新區人才高地建設的必要性

一、高層次人才的集聚有利于推動區域經濟的發展

河北雄安新區屬于京津冀城市群的一部分，它的發展落后必然會導致整體經濟不平衡，不利于京津冀一體化的實現。所以，為了適應區域一體化進程，雄安新區應加快經濟發展速度，努力追趕京津地區發展進程。一個地區經濟水平的提升，離不開人才的引入，只有人才才是生產力的本源。單靠口號無法實現引進人才的目的，政府采取切實的有利政策才能留住人才。在經濟發展極不均衡的條件下，除了國家政策的扶持，具備創新能力的企業和企業家對創造優越的營商環境也必不可少，只有這樣才能加快區域經濟的發展。同時，人才的流入勢必會帶來產業的優化和升級，一些高端項目也會隨之流入，進而為雄安新區的發展注入新鮮的血液，高端人才引進既能實現自身功能定位，也能有效促進京津冀一體化發展。

二、高層次人才的集聚能夠促進科技創新

成為創新驅動引領示范區是雄安新區發展的又一重要目標，為實現這一目標，引進高端人才就變得至關重要。內生增長理論認為，在不完全競爭的市場條件下，經濟增長依賴于內生技術進步。除此之外，由于“鲇魚效應”的存在，隨著更多高端人才涌入本地人才市場，將會觸發外部效應，這不僅會使雄安新區人才隊伍不斷壯大，也會讓本地的人才意識到優勝劣汰的壓力，中低端人才在危機下會逐步提升自己的能力和水平，進而市場上從業人員的素質整體上會得到提高，市場人才結構也會得到優化，最終促進整個地區生產力水平的提升，促進相關產業的發展。隨著高層次人才引進，地區研發能力也會因此上一個新的臺階，進而產出更多的科技研發成果。

雄安新區引進人才的稅收政策存在的問題

一、個人所得稅稅收優惠政策欠缺

目前，關于引進高端人才的三種個稅優惠政策：對個人在科學技術方面獲得的獎金免予征收個人所得稅;對于科技轉化的成果給予相應的稅收優惠;為高管人員提供技術入股的機會并提供相應的優惠。這些政策適用于全國，并不能增強雄安新區自身對人才的吸引力，而且政策本身實施條件也非常苛刻。比如對“長江學者獎勵計劃”的稅收優惠，只有獲得特聘教授獎金、終生成就獎才可以免交個人所得稅，其他學者不享受該稅收優惠。再比如，只有公司股東大會或董事會決定的技術骨干或高管人員才有資格享受遞延納稅的優惠，且股權激勵的對象必須是境內居民企業自身的股票。

二、企業所得稅稅收減免措施不完善

2020年，國家稅務總局規定，科技型研發費用加計扣除比例改為75%。該措施降低了高新技術企業創新研發的成本，使得更多的企業加入產品研發，提高創新能力的隊伍中來。但是，隨著越來越多的人才涌入高新技術產業，高科技中小型企業的數量也隨之增加，它們的選址對于地方高層次創新人才的引進至關重要，目前雄安新區對于高科技中小企業在研發支出加計扣除的比例與其他地區別無二致，所以并不能有效地發揮吸引高科技中小企業進入，從而引進創新型人才的作用。而且，高新技術企業認定過程很復雜，征管過程中很容易與工商管理部門在對接的過程中產生矛盾和沖突，致使不必要的成本增加，降低征管效率。

近年來，我國政府頒布了很多緩解跨國企業稅收負擔的政策，為引進外資創造了良好的先決條件。當前正在實行的稅收優惠政策主要有兩種，包括直接優惠和間接優惠。直接優惠主要通過減免稅發揮作用。間接優惠包含多種方式，其中包括加速折舊、稅收抵免、稅收扣除、延期納稅、準備金制度、盈虧相抵、特定費用扣除等。但事實是，我國與多數國家簽署的稅收協定中，上述稅收優惠政策并不能很好地適用，以至于間接優惠措施在吸引外資方面處于失效狀態，外資企業不能從政策中受益，自然不會向我國投資。而且直接優惠通常表現為一種稅收抵扣，屬于事后調整，一些虧損企業不能享受這種優惠，薄利多銷企業享受的稅收優惠非常有限。間接優惠是一種偏向于稅前優惠的措施，通常是通過調整稅基來幫助納稅人改善生產、經營活動。但是目前我國吸引外資還主要通過直接優惠的方式，雄安新區也不例外，倘若能夠先于其他地區增加一些關于間接優惠的稅收政策，將會對吸引外資起到至關重要的作用，進而推動雄安新區整體經濟實力的迅速增長，人才自然而然的也會向雄安新區聚集，只有直接和間接優惠結合使用，才更有利于發揮稅收優惠的作用。

三、其他相關稅收政策不具吸引力

一是住房租金專項扣除標準低。與北京相比，雄安新區住房租金支出專項扣除標準低400元，從該點來看，雄安新區并不具備留住從北京而來的高層次人才的條件。二是未實行稅收遞延型商業養老保險。納稅人可以通過在稅前列支保費的形式，將納稅時間推遲到獲得保險金時，充分利用貨幣的時間價值，使納稅人獲得延期納稅的好處，有利于吸引更多的人才落戶雄安新區。目前，此類保險還是將南方某些省市地區作為主要的試點區域，雄安新區在這方面尚未提出針對性的舉措。

四、針對提升公共服務的稅收政策匱乏

雄安新區設立距今已有三年時間了，但其發展水平卻不盡如人意，毗鄰北京、天津，但它的基礎設施和公共服務水平與上述兩地相比卻有著較大的差距。如今，現代人的生活訴求已經不僅限于吃穿用度方面了，在選擇永久居住地的時候，地區的公共服務和基礎設施也成為考量的重要因素之一。目前，雄安新區的基礎設施正在完善，但是能對創新型企業提供的服務水平還不到位，像社區交通、通信以及生活配套設施建設還不太完備。高端人才對基礎設施和公共服務水平有較高的追求，萌芽階段的雄安新區，要不斷加快完善基礎設施和公共服務水平，優化生活環境，吸引越來越多的高端人才來到雄安并定居雄安。

關于人才引進稅收政策的建議

一、加大對高端人才個人所得稅的減免力度

完善個人所得稅的稅收優惠政策可以從以下幾個方面來進行：一是提高個稅優惠稅收政策的覆蓋面，對于學術研究人員獲得的獎金免征個人所得稅的范圍，不再僅限于終身成就獎和特聘教師獎，給予能夠作出突出學術貢獻的青年人更多的稅收優惠，從而促進他們向雄安新區流動，提高雄安新區的教育水平。適當對符合人才吸引政策要求的各類非上市公司的股票、股權、期權等施行獎勵的減免或是遞延的稅收政策，適度放寬公司激勵對象人數，如將該公司累計時限6個月內的在職職工人數的比例不僅僅局限于30%以內;激勵對象職位不僅僅局限于公司董事會等高級管理層或其認定的高科技技術骨干人員之內;等等。二是降低高層次人才的稅收負擔。借鑒深圳市的人才激勵政策，雄安新區可以將高端技術性人才當年應納稅所得額減免15%，以減少高端技術性人才的稅收負擔，以此來提高雄安新區的人才吸引力。此外，對有意遷往雄安新區的各類科教研究機構、高等教育院校對于個人以股份形式的科學技術成果獎勵行為，實行個人所得稅減免;高新技術產業以股份形式獎勵技術職員，并對特定滿足政策條件的職員實行個人所得稅分期繳納的優惠措施。

二、完善企業所得稅稅收優惠政策

一個新地區的進步成型，離不開人才領域的擴充發展，而引進人才就需要優質就業崗位不斷進駐，這離不開稅收政策的引導。首先，在制定吸引高新技術企業的稅收政策時，應考慮到不同實力背景下不同高新技術企業的需求不同，所以可對高新技術企業進行需求分類，根據不同企業的規模及等級，可將其企業所得稅稅率優惠減免至最低13%。其次，針對新型的初創高新技術企業，為減輕其初始資本的資金壓力，可在企業正式運轉獲利后，對企業所得稅施行國家“五免五減半”的稅收優惠政策。允許企業利用下一年收入向前彌補初始運營虧損。以此來推動更多的人才來雄安新區創業就業，打造屬于雄安的創新孵化園區。最后，可以考慮在國家規定的175%的研發費用加計扣除范圍上，適當增加雄安新區符合條件的部分研發生產企業關于研發投入的加計扣除比例，促進雄安新區相關企業科技研發中心的建立。此外，考慮到企業高層次管理及科學技術人才不足的問題，可以補充企業各類職工教育支出經費的覆蓋范圍，以期幫助企業提高自身人才儲備及科技創新能力。另外，還可以借鑒海南吸引人才的政策，對于吸引人才產生的投入成本進行稅前扣除。

利用稅收政策引進外資，可從以下幾個方面進行：一是加大直接優惠力度。具體措施有：提高企業研發費用加計扣除的比例，對于一些重點扶持項目實行企業所得稅稅收減免;另外，對于外資企業還可以采用分級的方式進行征稅，根據外資企業在我國的年限以及角色定位，分別適用不同的稅率;同時加強與世界各國的聯系，簽署稅收協定。這樣一來，外資企業便可以獲得稅收饒讓帶來的好處，可以按照享受國外稅收優惠前的稅額在我國進行稅收抵免，盡量減輕外資企業的稅收負擔，吸引外資企業流入。二是增加間接優惠的比例。參考其他國家當前對外資企業實行稅收優惠的措施，可以總結出，許多國家都非常傾向于采用間接優惠的措施來減緩企業的稅收負擔，比如加速折舊（即用雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊）、提取準備金等方式，尤其是一些科技含量高的公司。所以為了更有效地引進外資，吸引更多的外資企業在中國扎根，充分發揮稅收政策的引導作用，我國應當積極學習國外先進經驗，積極推出各種間接優惠措施。三是擴大稅收協定的覆蓋面。在“一帶一路”大格局蓬勃發展的今天，雄安新區與“一帶一路”沿線各國貿易往來越來越密切。同時，相關稅務機關應當在與其余貿易往來國家談判簽署雙邊稅收協定時秉持積極友好、稅收友好的原則，在努力實現互利共贏的前提下，全力確保能夠將所有貿易往來國家的雙邊稅收協議收納覆蓋。

三、試行稅收遞延型養老保險

個人稅收遞延型商業養老保險首先試點的地區是福建省、上海市和蘇州工業園，如前文所述，該政策允許稅前納稅人將符合規定的商業養老保險支出在稅前列支，投資收益暫不征稅，直至個人取得養老金時再征收。該政策的實施意味著對處于高收入水平的納稅人來說，獲得延期納稅的好處，這相當于一種變相的稅收優惠政策。對于雄安新區來說，申請個人稅收遞延型養老保險試點，測算并制定符合雄安新區實際情況的扣除標準，將是雄安政府下一步人才引進政策制定的重點方向。

四、利用稅收政策提高公共服務水平

具體稅收政策：一是制定相關的、富有針對性的、能夠有效吸引京津兩市優質公共資源的稅收政策，減少公共服務資源的轉移成本;二是利用稅收優惠政策鼓勵雄安新區基礎設施建設，比如將基礎設施建設加入企業所得稅優惠名錄內，保證基礎設施配套完善;三是積極增加稅收激勵的強度，快速吸引優質公共服務資源及基礎設施資源短時間內向雄安新區注入。如在特定時限內，對符合條件的公共服務資源及基礎設施資源施行“三免三減半”的稅收政策。在三管齊下政策的推動下，雄安新區將會吸引更多優質公共服務資源，完善基礎設施建設，提高公共服務水平，保證高層次管理技術人才的留駐率，甚至吸引更多京津地區的高層次管理技術人才進駐雄安新區，對周邊各地市形成人才“虹吸”效應。（作者單位：河北經貿大學）