企業稅務風險內部控制研究

徐猛

摘 要：企業在生產經營的過程中會面臨著各方面的風險，近年來我國對企業的稅收監管日趨嚴格，企業的稅務風險也在暴露，但是大部分企業缺乏對稅務風險的有效管控，當稅務風險發生將給企業帶來嚴重的影響，甚至給企業的正常生產經營帶來阻礙，引發企業經營衰敗直至破產。對此企業在生產經營的過程中要高度重視稅務風險管控，將稅務風險納入到企業風險管理的范疇中，并建成稅務風險內部控制體系。本文針對目前企業稅務風險內部控制中存在的問題進行分析，探討了企業稅務風險內部控制體系的對策建議，希望通過本文的研究，提高企業稅務風險內部控制的水平，促使企業有效規避稅務風險。

關鍵詞：企業;稅務風險;內部控制

近年來我國經濟高速發展，企業之間的競爭日趨激烈。在企業生產經營的過程中會面臨著各方面的風險，企業要達到生產經營的目標就需要針對各類風險加以防范，進而對稅收法律體系進行改革，實現對納稅人涉稅工作的全面管理。稅務風險近年來對企業的影響日益凸顯，大部分企業缺乏有效的稅務風險管理機制，對于稅務風險的防控力度不足導致企業容易面臨損失。因此稅務風險內部控制不僅能夠改善企業的稅務風險防控水平，還能提高企業的整體經濟效益。

一、企業稅務風險內部控制存在的問題及分析

（一）企業稅務風險內部控制存在的問題

近來越來越多的企業認識到內部控制體系的重要性，但是很多企業尚未建立有效的內部控制制度，導致企業在生產經營過程中違規開展涉稅工作。企業內部成員也沒有認識到稅務風險管控的重要性，企業沒有從事前、事中、事后全過程開展對稅務風險的管控，無法對稅務風險進行有效的識別與應對。

（二）企業稅務風險內部控制存在問題的原因分析

第一，企業稅務管理工作還存在較多的弊端。目前我國大部分國有企業還沒有設置稅務管理部門，許多涉稅事項由企業的財務人員處理，但是財務人員沒有經過專業的稅務知識培訓，也無法掌握核心的稅收政策，在處理稅務事項時考慮不到可能涉及的各類風險。另一方面，大部分企業認為僅需要按時進行納稅申報就完成了稅務工作，沒有認識到稅務風險貫穿于企業經營的全過程，若企業對各項稅務法規不了解，則可能在無意間違背稅務法規要求而產生較大的風險。同時企業也沒有從整體角度開展稅務風險管控，對各項涉稅事項的管理力度不足。

第二，稅務人員沒有參與到企業經營管理中。稅務風險并非僅停留在納稅申報階段，企業的生產經營活動各環節都蘊藏著稅務風險，但是很多企業僅將稅務風險管控停留在制度制定和合同簽訂上，沒有考慮稅務風險管控問題，也沒有基于稅務風險管理角度來規范企業的生產經營流程。

第三，缺乏對涉稅人員的培訓。大部分企業認為內部的涉稅人員只需要有足夠的工作經驗，就可以對各項稅務風險進行有效的把控。但是稅法是處于不斷完善中的，只有促使內部的稅務人員得到定期的業務培訓，才能在培訓中不斷積累自身的經驗，并了解稅務法規的要求，實現對稅務風險有效地防控。

二、企業稅務風險內部控制的對策建議

（一）稅務風險內部控制目標

稅務風險內部控制目標主要包括兩個方面，一是經營目標，要求企業在不違背法律法規的前提下，降低企業的稅負，達到提高企業利潤的目標。二是合規目標，健全企業的稅務風險控制體系，為稅務風險管理奠定基礎。結合企業實際情況促使企業的各項財務活動合法合規，并使企業承擔應有的社會責任。稅務風險內部控制體系的建立，必須要在不違背法律法規的前提下建立一套有效的管理機制，促使企業認識到稅務風險管理對企業的重要意義，從而促使企業的各項工作有序進行。

（二）稅務風險內部控制原則

第一，合法性原則。企業在制定稅務風險內部控制體系時，必須要遵循法律法規，避免違反相關法律導致企業面臨嚴重的后果。為避免違規現象的產生，企業必須要學習稅法的相關制度并制定有效的管理機制，提高企業內部全體成員的管理水平，以有效控制稅務風險。

第二，全面性原則。企業的稅務風險隱藏在企業生產經營的各環節，每個環節都與稅務風險息息相關，因此內部控制制度要求對企業全體成員的行為加以管控，并針對企業的不同環節采取不同的控制方式，確保內部控制具有有效性，充分考慮企業稅務風險的約束激勵機制，確保稅務風險控制體系為企業的發展起到保駕護航的作用。

第三，動態性原則。企業處于高速發展的經濟背景下，面對的市場競爭也在日益激烈，這就要求稅務風險內部控制體系不能一成不變，要根據企業的發展和外部環境的變化以及稅收法律體系的完善而不斷優化。

第四，成本效益原則。稅務風險管理會投入一定的成本，當稅務風險發生時會給企業造成一定的經濟損失，這是要求企業判斷所投入的成本與可能產生的損失之間是否符合成本效益原則，若投入過高的成本防控風險，導致成本大于可能產生的損失，那么內部控制體系就是失敗的。

第五，重點監控原則。開展稅務風險內部控制體系，難以做到面面俱到，要針對重點環節重點監控，從而提高內部控制工作的效率，在不違背法律法規的前提下尋找最佳的內控方案。

第六，制衡性原則。為了確保企業對稅務風險進行有力控制，要求企業明確內部人員的權限及責任，要求企業內部的涉稅人員相互制衡。

（三）明確稅務風險管理組織結構

第一，企業要對稅務風險管理的組織體系進行明確。傳統的管理模式下由財務部門負責對各類稅務風險進行管理，但是財務部門忙于日常核算和報表出具等工作，沒有足夠的時間對稅務風險進行管理。企業的其他部門也認為稅務風險管理工作僅是財務部門的工作，不主動參與到稅務風險管理中。因此本文認為針對這一情況，企業要建立稅務管理部門，加強對稅務人員的培訓。企業內部要成立專門的稅務管理部門，對于沒有條件成立稅務管理部門的企業，也要在內部設置專門負責稅務管理的崗位，要求專人對稅務管理負責。另一方面，稅務管理工作具有較強的專業性，即便企業的稅務人員有豐富的工作經驗，但是也需要及時對各項稅務政策法規不斷學習，只有使稅務工作人員對稅務法規要求有所掌握，才能避免企業承受不必要的稅務風險。因此企業要高度關注稅務培訓工作，對涉稅人員進行系統性的培訓，并對培訓工作定期考評，以增強企業內部稅務人員的專業水平。最后，企業要求負責稅務風險管理的相關人員具有職業道德，了解稅收法律法規的相關要求，能夠在工作過程中和稅務機關加強溝通，明確自身的工作職責，實現對各項稅務風險的有效管控。

第二，企業要明確內部的組織架構，落實崗位分工機制以及不相容職務相分離的管理要求。企業內部的董事會需要對企業的各項經營決策負責，對于稅務風險管理負最終責任。監事會監督董事會和管理層的各項工作。經營管理層則負責對各項稅務風險進行日常管理。企業要通過明確組織架構，落實高層管理層的稅務風險管理要求，以確保管理層主動開展稅務風險管理，要求各層級人員主動參與到稅務風險管理過程中，并在稅務風險管理工作中定期召開管理會議，要求各部門的員工按照管理工作的要求開展工作，確保各層級人員都嚴格按照自身職能參與稅務風險管理。

（四）稅務風險控制的信息與溝通

第一，加強對各類涉稅信息的收集。隨著信息技術的高速發展，信息系統越來越高效，企業要將信息系統充分應用到稅務風險管控過程中，根據成本效益原則建立適應企業稅務風險管理的信息系統，以滿足企業的稅務風險管理工作。

第二，加強信息的溝通與交流。企業要建立高效的信息溝通平臺，加強對各項涉稅工作的溝通和反饋，促使企業內部的稅務崗位和其他崗位之間實現及時的信息溝通與交流。在企業內部建立信息溝通與交流渠道，聯合各業務部門的領導使信息溝通與交流工作高效開展。另一方面，企業要加強和稅務機關的信息溝通，針對可能產生的納稅爭議的事項及時詢問稅務機關的意見，在得到稅務機關的許可之后方可開展相關工作，避免受到稅務機關的處罰。

第三，建立有效的稅務監察模式。稅務監察模式是通過加強內部審計與聘請專業機構開展稅務稽查，來共同降低企業稅務風險的方法。從內部的稅務審計方面來看，內部審計具有一定的片面性和主觀性，難以對企業的各項風險進行全面的防控，因此有必要引入外部稽查機制。首先，完善企業的稅務審計制度，針對各項稅務管理工作建立合理的審查機制，對于涉稅管理的各環節進行全面審查與分析，要求企業內部的成員和審計人員加強溝通與交流。審計人員要求具有權威性和獨立性，由企業內部的董事會直接領導，并將稅務審計過程中發現的問題及時向管理層匯報，以第一時間解決稅務風險，實現對稅務風險的防范和控制。其次，引入外部監察模式。企業在開展內部稅務審計的同時，為了對稅務的風險進行更為客觀的評價，企業可以引入外部的專業機構對企業的各項工作進行監察。很多大型企業在稅務管理方面會選擇專業的機構來承擔稅務稽查，因為專業的機構具有更加豐富的稅務知識且獨立于企業之外，能夠通過第三方的角度對企業的各項涉稅工作進行客觀分析，從而得出更加真實與客觀的評價。

（五）稅務風險評估與應對策略

第一，針對企業主要的稅務風險進行分析。首先，判斷企業增值稅的涉稅風險。在全面營改增之后，增值稅成為企業的主要稅種，增值稅的風險主要體現在是否存在不符合獨立交易原則的關聯交易;是否通過關聯交易以明顯不合理的價格轉移利潤或損害公司資產;是否存在購買進項稅發票抵扣的偷稅漏稅行為;是否存在向下游客戶不按照真實交易虛開發票。隨著金稅三期全面落地，企業增值稅涉稅事項在稅務機關的監控之下無處遁形，企業必須要加強對增值稅稅務風險的管控，確保增值稅管理符合稅務機關的要求，避免產生不必要的風險。其次，企業所得稅的稅收風險。企業所得稅的計稅依據取決于企業當年的應納稅所得額，企業所得稅稅務風險主要有企業銷售或成本與真實不符的風險。例如企業為了逃稅、避稅存在虛增成本的風險，也可能存在企業對稅務法規不了解，對于廣告費、業務招待費超過稅法扣除標準而未進行調整所產生的風險。

第二，建立有效的納稅評估指標體系。企業需要針對重點稅種建立多維度的風險評估體系，從多維度判斷企業稅務管理過程中，可能存在的風險，規避風險的產生。首先，企業要從整體的角度制定風險評估指標體系，通過整體的稅務風險指標體系對企業的各項稅務情況進行全方位評估，通過全方位評估及時發現各類風險，并通過合理的評估體系對各類指標進行配比，準確識別企業在管理過程中的風險。例如分析成本變動率和利潤變動率的比，判斷企業是否存在多列成本的風險;分析總資產周轉率與銷售利潤率的比，判斷是否存在少計收入多列成本等風險。其次，對企業的重點稅種建立稅務風險評價指標體系。企業針對重點稅種需要與同行業進行比較，分析是否存在風險。

第三，明確稅務風險的應對策略。首先，企業要了解稅務機關對企業各項涉稅行為管控的要點，了解企業所在行業的增值稅稅負率、企業所得稅稅負率，并將企業自身的稅負率和行業平均值進行對比，判斷自身的稅負率和行業平均值是否存在較大差異，若存在較大差異需要分析原因，判斷是否是由于企業稅務工作產生疏漏而導致的風險。其次，企業要有足夠的時間開展納稅申報，在納稅申報表填報完畢之后，應該由企業的財務總監進行核對，判斷各項稅收政策是否合理運用，是否嚴格按照稅務法律法規的要求開展納稅申報，避免由于納稅不遵從而導致的風險。

（六）做好各類稅務管理基礎工作

第一，強化成本與收入的管理。企業在日常經營環節需要強化自身的納稅意識，通過分析稅務風險的影響因素，分析企業的成本費用率或收入成本率，當主要指標發生較大變化時，企業的管理層就應該予以重視，對稅務指標加強管理，結合企業的行業特點，在確保銷售收入正確的前提下加強對成本明細賬的管控，并對銷售收入的記錄進行嚴格審核，對銷售收入、銷售成本的變化趨勢進行分析，一旦發生異常情況需要查明原因并按要求管控。

第二，建立一套有效的稅務風險防控體系，實現在事前、事中、事后三個階段對稅務風險進行全過程管理。在事前明確稅務風險產生的成因并加以防范;在事中對各項指標進行監控，避免違規現象的發生;在事后針對可能產生的違規問題明確原因，并不斷完善。

第三，稅務人員要參與到企業的管理中。在實務中稅款的繳納具有一定滯后性，這就要求建立信息溝通的共享機制，促使稅務工作人員能夠參與到日常經營工作中，配合業務決策，要求各項業務工作在稅法允許的范圍內開展，從而避免企業的各項業務違反稅法的問題，并對企業的各項資源進行合理配置，增強企業競爭力。

第四，加強對各項涉稅文件的學習。我國大部分企業沒有針對稅務機關的涉稅文件進行學習，僅對大概的稅務法律體系有所了解。企業應該認識到稅務風險管理體系要在滿足稅務機關文件精神的基礎上制定，才能起到應有的效果。對此企業可以在稅務崗位的績效考核指標中，納入執行涉稅文件的力度和質量的指標，通過判斷涉稅人員對相關文件執行的效果進行考核，以提高企業對涉稅文件執行的力度。

第五，完善企業稅務風險內部控制管理制度。要改善企業的稅務風險內控體系，就需要針對各項稅務風險制定合理的稅務風險防范機制，認識到稅務風險管理涉及到企業內部流程的各環節，通過優化稅款計算、稅款繳納、發票管理等各方面的管理制度，健全制度保障體系，實現對各項涉稅活動的全面管理機制。企業的稅務管理工作要實現事前、事中、事后的全面管理。在事前管理，要求落實崗位分工機制，要求形成相互制約的管理體系，明確各項管理環節的管理要求，在各管理模塊中企業需要通過優化管理流程與管理機制，防范稅務風險的產生。在事中管理中，企業需要通過明確稅務風險識別機制，分析各項管理過程中的風險，并以制度化的形式落實風險管理的要求。事后管理模塊，需要針對稅務風險管理效果進行總結與分析，不斷優化企業的稅務風險管理體系。

第六，加強各部門之間的管理，形成各部門之間相互監督、相互制約的體系，通過落實崗位監督機制以及授權審批控制的要求，持續完善企業的風險管理方案。企業對于各項原始憑證要嚴格管理，按照業務的實際情況對于入庫單、訂貨單等單據及時傳遞給財務部門，對各類單據進行有效保管能夠提高財務信息的準確性，嚴格禁止無票報銷等一系列違規問題，明確各崗位的管理職責。同時會計人員在開具發票之前，需要對各項原始憑證的情況進行逐一核對，例如銷售環節，開具發票之前要檢查與客戶簽訂的合同、客戶訂單等方面的資料，在開具發票之后，及時登記賬簿。企業收到貨款時，也需要對收款單等嚴格保管，建立有效的保管機制。

三、結語

大部分企業在生產經營過程中過于注重短期利潤的實現，忽視了風險的存在，沒有建立一套有效的風險防范機制，對稅務風險的認識還存在較大的問題，沒有將稅務風險管理提升到企業管理的日程中，容易使企業面臨較高風險，導致企業的生產經營受阻。對此本文認為企業在發展的過程中，必須要加強對稅務風險內部控制工作的研究，并針對企業自身實際情況進一步完善稅務風險管理的內部控制體系，以促使企業實現健康發展。

參考文獻：

[1]李芳.我國企業稅務風險內部控制研究[J].商場現代化，2020（07）.

[2]李娜.企業內部控制與稅務風險防范探索[J].納稅，2020（08）.