狠抓項目管理 提升審計質量

|胡少先

會計師事務所的審計質量和品牌聲譽建設是一項全員性、系統性的基礎工程，也是一項長期性的戰略任務，只有進行時，沒有完成時。審計項目是審計質量工程的細胞,事務所審計質量的高低，依賴于每一個審計項目質量的優劣。從實踐工作看，抓好審計項目管理，切實提升審計質量，需要項目組成員用心用力、聚精會神地做好以下十方面工作。

一、規范承接，品質至上，把控好項目入口關

審計項目的成敗，相當程度上取決于被審計對象即客戶企業的誠信度和發展質量。因此，選擇優質誠信又有發展前景的客戶，是規避審計風險、抓好項目管理的第一步。我們要嚴控中高風險業務承接，持續完善以風險為導向的項目遴選機制，嚴格執行業務承接辦法和項目立項審批制度，把控好新增項目的入口關，夯實項目管理的基礎。在證券市場審計領域中，要進一步明確不承接或謹慎承接以下十大風險項目類型：一是連續（間隔）虧損、業績變臉、媒體質疑、被證監部門立案調查或處罰過的；二是跨業經營反差巨大、估值泡沫嚴重、商譽占資產總額相當比重的；三是屬于傳統行業且受國家環保政策、產能過剩影響，或行業地位和所處行業的經營環境已經或者將要發生重大變化，持續經營能力存在重大不確定性的；四是所處行業特點決定了某些財務報表項目較難獲取充分適當審計證據的。如農、林、牧、漁業等現金交易量大、存貨價值難以核實的；收入確認存在特殊處理方式、且難以獲得外部證據的；支持財務報表項目金額的原始憑證與經濟交易實質不相符的；五是對于部分新經濟、新業態、新模式企業，若對其盈利模式難以了解的；六是過往歷史表明，實際控制人或管理層存在重大誠信缺失情況的；七是同業競爭無法合理解決、主營業務依賴關聯交易、歷史沿革不清晰等IPO（首次公開發行股票）中存在明顯實質性障礙的；八是控股股東、實際控制人與企業資金往來頻繁，費用報銷混亂，獨立性存在重大隱患的；九是內控制度和會計核算基礎較差且管理層規范意識不強的；十是擬承接的重要鑒證業務系從其他會計師事務所變更過來的（國有企業按規定輪換會計師事務所的除外），特別是非上市公司、非國企的債券相關業務。天健全體從業人員，特別是項目負責人，要有不為五斗米折腰的骨氣和勇氣，不能有奶就是娘，要保持應有的專業素養和職業尊嚴，有時還要有斗爭精神，對不誠信的企業敢于說“不”。絕對禁止以回扣、傭金、分成的形式承攬業務。

做好項目承接工作，不僅要對擬承接的客戶進行全面實質了解，還要考慮自身專業勝任能力和項目組人員配備情況。對于明顯不具有專業勝任能力的項目，絕不予承接。同時，要恪守職業道德，緊緊抓住獨立性這一審計的靈魂，對新承接的項目，做好項目組成員的獨立性審查，不踩“紅線”，不碰“高壓線”，不與客戶發生除審計收費以外的經濟利益關系。對于新承接的上市公司客戶，要按照準則要求做好與前任會計師事務所的溝通工作，并記錄溝通過程和內容，切不可不與前任會計師溝通或只是形式上溝通。還要做好相關報備工作，根據中注協的規定，對于新承接的上市公司客戶，應當在公司董事會通過審計機構變更決議后的5個工作日內向中注協報備；根據香港財務匯報局的規定，對新承接的港股業務，應當在公司通過決議委任核數師的股東大會之日起7個工作日內向香港財務匯報局報備（不再承接港股業務的，應當在公司通過決議罷免在任核數師的股東大會之日起7個工作日內或本所向公司發出書面請辭通知之日起7個工作日內向香港財務匯報局報備）。在國有企業審計領域中，要規范開展招投標工作，重視標書制作，對于客戶提供范本的承諾書、授權書等的文字表述要認真推敲，切合實際，避免出現權責不明或超越事務所專業勝任能力條款的情形。

二、未雨綢繆，風險導向，加強項目審計工作的前瞻性和計劃性

制定審計計劃是抓好項目管理的基礎工作，良好的開端是成功的一半。要以風險導向理念為原則制定審計計劃并將風險導向理念貫徹到項目管理的全過程。要根據審計實踐適時調整審計計劃。要統籌兼顧，科學安排，合理分配審計資源。上市公司年報審計時間緊、任務重，其間還會有IPO企業申報、反饋答復等工作，要平衡好單個項目與部門其他項目的人員時間分配，確保每一個項目都能按時保質完成。

在執行審計項目時，要重視加強工作的前瞻性和計劃性，養成良好的工作習慣，區分輕重緩急、先后主次，做到胸有成竹、應付裕如，不打無準備之仗。常言道，凡事預則立，不預則廢。要把工作做在前頭，贏得主動，爭得先機。寧要未雨綢繆，不可臨渴掘井。要不斷增強工作的整體性、系統性、協同性、預見性、創造性。世間事，做于細，成于嚴。細節決定成敗，要嚴格控制報告復核加急、文印加急的比例，不能把特例當慣例。對于IPO企業股票發行時需要的聲明函、承諾函等文件應提前準備，避免臨時需要，流程加急，倉促處理。要適時做好審計收費的商務談判工作，特別是IPO過會企業的審計收費，要提前約定并在審計業務約定書中予以明確。

三、現場執業，重視取證，做到既立足會計做審計又跳出會計做審計

脫離客戶、脫離業務、脫離現場是審計實踐的最大執業風險。實踐出真知，實務長才干。要堅持現場執業，堅持深入企業，絕不允許簽字會計師未到審計現場就簽字出具報告的情況出現。要嚴格項目執行，重視基本重要審計程序的履行，特別重視函證、監盤、訪談等基礎程序的落實落地，獲取充分適當的審計證據。要以戰斗者的姿態、奮斗者的狀態，深入基層，實地執業。“人生萬事須自為,跬步江山即寥廓”。項目負責人要合理配置審計資源，學會彈鋼琴，長于抓重點，關注異常點，不能眉毛胡子一把抓。要嚴格按照準則執業，同時要避免本本主義，唯書唯上。常言道，一分部署九分落實。要善于運用政治眼光觀察和分析問題，堅持目標導向提升審計質量；善于運用信息化手段，借助數字賦能提升監督廣度和深度；善于運用新技術豐富執業手段，增加審計程序的不可預見性，運用綜合分析比較等方法，比如通過分析客戶企業水電費、運輸費等的變動情況，驗證是否與生產、銷售等情況相匹配，從而識別項目風險，精準突破。

審計是對會計的再監督，既要立足會計做審計，也要做到跳出會計做審計。項目組在現場執業時，也不能就到客戶的會議室一坐，只針對報表項目編制底稿，搞“會議室”審計，或“復制式”“模擬式”“抄賬式”審計，只見樹木，不見森林，而是要多到客戶的生產車間、倉庫走一走，觀察企業的生產、發貨等活動，現場了解和感受企業的生產經營狀況。“不識廬山真面目，只緣身在此山中”，須知，功夫在詩外。善于平時重視對客戶所處的市場環境、發展態勢、經營管理特殊性的把握，加強對客戶上下游的走訪調查，了解客戶所處的行業地位、同行評價、新聞報道等非會計財務信息，重點關注客戶出現的新情況新動態新變化。不能僅聽客戶單位的一面之詞，當被審計單位高管頻發宏圖、高談闊論時，或許審計風險就悄悄落在我們身邊。

職業懷疑態度和職業敏感代表的是注冊會計師執業時的一種精神狀態，對舞弊造假，寧可信其有，不可信其無。要善于鍛煉“一葉知秋”“礎潤而雨”的見微知著的洞察力和敏感性。對于取得的審計證據要多問幾個為什么，判斷審計證據的合理性，重視審計證據之間的相互印證性；對于發現的有疑點的審計證據，要引起高度警覺，深入下去，持續跟蹤，刨根問底，集中火力，單點擊穿。總之，就是要通過“望聞問切”“學思踐悟”等多種手段，防范審計風險，抓好審計項目執業現場管理。

四、互通有無，信息共享，高度重視內外部溝通

溝通是項目管理的重要手段，持續提高溝通的針對性、專業性、規范性和時效性是防范審計風險的重要途徑。溝通包括外部溝通和內部溝通。要重視外部溝通，自覺加強與客戶治理層、審計委員會、獨立董事、內審機構、財務總監的交流溝通。溝通前要做好必要的準備，擬好溝通提綱；溝通時要做好記錄；對于需要溝通后進行補充完善回答的問題，要及時予以反饋和回應。要給審計委員會、獨立董事和財務總監等以應有的職業尊重，以提高溝通效果。適時擇機對公司治理層、管理層進行訪談，識別大股東、實際控制人的誠信度。要重視與證監局、證交所等部門的溝通，對證監部門、證交所出具的審計監管函、提示函、審計監管備忘錄、信息披露監管工作函、IPO審核問詢函等提到的項目風險點，務必高度重視，落實到位并及時溝通反饋。對于執業中發現的異常重大問題，限于注冊會計師的取證手段無法深透下去的，要及時向證監局匯報，借助證監局力量，與其形成合力，做進一步調查取證。

要重視內部溝通。開會是工作的有力抓手，項目合伙人要善于務實簡要地開好項目啟動會、碰頭會、協調會、推進會、總結會等。通過開會，明確要求，通報情況，相互啟發，推進項目執行，及時通報項目執行情況和發現的重點難點問題，以便有針對性采取進一步審計程序，步調一致，協同作戰，提高整體工作效率和效果。對存在重大風險的項目，合伙人應及時向上一級合伙人和分管領導匯報項目風險，不能讓重大問題、重大疑慮事項止步于項目組成員，以免造成被動，留下遺患。堅決反對大事不報告、小事天天送，報喜不報憂、報憂搞截留的不負責任的工作作風。須知，成績不說跑不了，問題不說不得了。

五、知人善任，用其所長，合理配置和有效使用審計人才資源

人才是事務所的第一資源，是具體審計程序的執行者，決定著審計項目的進度和審計工作的質量。要進一步增強人才隊伍建設的使命感和責任意識，重視人才的“選用管育留”，重視人才的梯隊建設。審計是團隊作業，審計項目的高質量完成，依賴于項目組成員的個人能力和團隊成員的協同配合。換言之，審計質量是審計團隊專業素質、職業能力的綜合反映。因此，合理配置和有效使用審計資源，做到知人善任，用其所長，是抓好審計項目管理的關鍵。每個審計項目外勤執業團隊，其助理人員和實習生的比例不能過高，要配備一定比例的、具有本行業審計經驗的注冊會計師，讓其發揮戰斗堡壘作用，不能出現“蜀中無大將，廖化當先鋒”的情況。要在實踐之中完善以師帶徒、亦師亦徒機制，加速執業人員成長。在堅持正確用人導向、持續完善人才激勵機制的基礎上，增強從業人員的責任感、榮譽感、歸屬感。要重視人文關懷，換位思考，想員工之所想、急員工之所急，特別是在審計旺季，要注重勞逸結合，避免壓力過大，影響其工作積極性。古人說，文武之道，一張一弛，要善于營造“團結、緊張、嚴肅、活潑”的團隊氛圍，寬容個性，倡導協作，以良好的精神風貌，完成繁重的審計任務。

值得一提的是，學習是團隊進步的階梯。當今社會科學技術迅猛發展，政策法規日新月異，執業準則國際趨同，加之新經濟、新模式不斷涌現，加強從業人員繼續學習，顯得尤為重要。因此，要重視對員工的培養，持續增強其專業勝任能力，厚植其職業道德修養。要持續完善員工培訓體系和制度，創新和豐富培訓方式，健全督導機制，一級抓一級，一級帶一級。要牢固樹立員工重視學習、善于學習的理念，學以立德、學以增智、學以干業。要及時學習和掌握新法規、新政策、新準則，以及本所的執業技術委員會業務指導、審計提示，掌握新變化，明確新要求。要堅持理論和實踐相結合，毛主席說：“讀書是學習，使用也是學習，而且是更重要的學習。”要注重引導員工在實踐中學真知、悟真諦，加強磨練、增長本領。總之，要淬煉忠誠勤勉的政治品格，鍛造精益求精的工匠精神，培育一葉知秋的敏感基因，生成把控全局的舵手能力，培養和造就一支具有高度責任意識、敬業勤勉精神，且專業訓練有素、職業道德優良、年齡結構合理的人才隊伍。

六、有問必答，實事求是，認真落實多級復核意見

項目質量控制復核是項目管理的重要內容，是提高審計質量、規避審計風險的重要環節。根據中國注冊會計師審計準則的《質量控制準則》規定要求，我們建立了質量控制體系，并根據新要求、新情況進行持續完善，目的就是盡可能地識別審計執業風險，及時解決審計過程中發現的問題，提高審計質量。組內復核、部門復核、質控復核、簽發復核以及獨立復核、核準復核和重要報告核閱構成了事務所的質量控制復核體系，其中獨立合伙人復核和重要報告核閱制度是針對重大重要項目引入的特殊復核機制。要高度重視復核工作，各級復核人員要認真嚴格履行復核職責，提高復核工作效率，避免復核工作流于形式、花拳繡腿，切實發揮提高審計質量的作用。

審計項目組要認真做好組內復核和部門復核，及時提交后續復核流程，盡量避免提交復核的時間過度集中，造成項目積壓，影響復核工作質量。要主動與各級復核人員進行溝通，及時回答復核人員提出的問題，做到有問必答，實事求是，快速高效。要認真落實各級復核意見，按照各級復核審簽人的意見，對報告進行修改并向各級復核審簽人說明公文修改情況，不能敷衍了事，草草收兵，更不允許答非所問，言行不一，陽奉陰違。

七、言之有據，言之成理，客觀公正發表審計意見

審計意見是注冊會計師在按照審計準則的要求，執行審計程序，獲取充分適當審計證據，得出合理審計結論的基礎上，就鑒證對象是否符合鑒證標準而發表的意見。審計準則規定的注冊會計師發表審計意見的類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種，并明確了各審計意見類型的適用情形。近年來，審計意見類型不恰當的問題已經成為監管部門關注的重點之一。

發表審計意見并出具審計報告是注冊會計師審計的最后一項對外專業工作。審計項目組應當在充分評估重大錯報風險的基礎上，根據執行審計程序獲取的審計證據，按照審計準則的要求恰當選擇審計意見類型，最大限度地降低審計風險。歷史經驗值得注意，恰當的審計意見，常常成為規避審計風險的最后一根救命稻草。因此，在選擇并發表審計意見時，要切實做到堅持原則、堅持準則，言之有據、言之成理，客觀公正、無懈可擊，并經得起歷史和事實的檢驗。要妥善處理好原則性與靈活性、總體性與局部性、監督與服務的關系，要充分發揮所內執業技術委員會、風險管理和質量控制委員會的職能作用。要以維護社會公共利益和投資者合法權益為己任，始終堅持正確的政治方向，始終站穩審計的人民立場，始終堅持底線思維，做到“鐵肩擔道義，妙手著文章”。要牢記初心使命，認真履行法律賦予的監督服務職能，嚴謹審慎，勤勉盡責，切實做到誠信為本，操守為重，堅持準則，不出虛假報告，堅決杜絕購買審計意見的情況出現。

八、精益求精，嚴謹細致，做好審計報告文字校對工作

審計報告是事務所向社會提供的最終產品。審計報告的質量是事務所綜合實力的集中體現，關系著事務所的專業形象和社會聲譽。要牢固樹立文字質量也是工作質量的觀念。審計報告的內在質量來自于兩個方面：有底稿支撐的報告數據和審計報告文字本身。當前，在審計報告文件出具方面還存在一些問題，比如：出具的報告文件不是經過全部復核流程修改后的最終版，沒有模板的文件的格式體例、標題落款等不符合規范要求，個別報告文件存在低級錯誤等，可謂功虧一簣。為提高出具的報告文件的本身質量，要高度重視報告文字工作，認真做好審計報告文件的文字校對，精益求精，嚴謹細致。

文章不厭百回改，千磨萬礪始成金。魯迅先生說：“（文章）寫完之后至少看兩遍，竭力將可有可無的字、句、段刪去，毫不可惜。”成文后的閱讀、修改、校對，是提高出具的報告文件質量的重要環節。我們要求出具的報告文件的文字差錯率要努力控制在萬分之一以內。因此，對于出具的報告文件，項目合伙人和簽字會計師要在提交復核前和打印蓋章前分別通讀一遍，確保出具的報告文件不存在諸如數字加計錯誤、語句不通、邏輯混亂、前后矛盾、錯字別字等低級錯誤，做到報告文件內容完整，語句通順，文字精煉，數字準確；格式美觀，體例規范，排版合理，裝幀精良。此外，對外公文要區分上行文、平行文、下行文，恰當選擇文件種類。

九、記錄完備，邏輯關聯，規范審計工作底稿整理歸檔

審計工作底稿是注冊會計師執行審計程序、獲取審計證據的記錄，是形成審計結論、發表審計意見的基礎，是履行質控復核流程、督導項目組成員的載體，更是自證勤勉盡責、規避審計風險的憑據。完善的審計工作底稿有助于妥善應對外部執業質量檢查，避免外部處罰。因此，在執行審計程序時，要重視工作底稿的記錄，提高審計工作底稿質量，確保做到審計底稿記錄完備、邏輯關聯、結論清晰。

審計準則規定，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。及時完成審計工作底稿歸檔是抓好審計項目管理的必然要求。審計項目組要養成及時整理底稿、及時歸檔的優良工作習慣，按時按質完成底稿歸檔工作。要重視項目底稿的完整性、邏輯性、關聯性、及時性，不要出現報告已經出具，年報審計項目底稿仍然分散在各審計人員手中的情況。需要明確的是，審計工作底稿、審計檔案的所有權屬于事務所，在執行新一年度審計工作時需要借閱的，或者監管部門和行業協會檢查需要調閱的，均應按照事務所的有關規定履行審批程序。客戶涉訴時需要事務所提供審計底稿原件的，在有法院的證據調查令情況下，應提前咨詢事務所法務人員意見并履行審批程序后方可提供。對于律師前來取證，也要憑法院的調查令方能提供。

十、誠信為本，至誠服務，以專業的力量維護好客戶關系

會計師事務所是提供專業服務的中介機構，服務是事務所生存和發展的土壤，是事務所實現社會價值的載體。客戶是事務所服務的對象，是事務所生存和發展的重要資源。要貫徹落實服務至上的經營理念，強化服務意識，改善服務態度，提高服務水平，堅持誠信為本，操守為重，關注客戶需求，以專業服務持續改善客戶關系，暢通“售后服務”渠道，提升服務體驗，為客戶提供更多的增值服務。

審計項目組，特別是項目合伙人，要注重與客戶管理層建立常態化和制度化的客戶回訪機制，傳遞國家法規政策、會計準則制度等信息的變化情況，推動法規政策準則制度的落實落地。同時要關注被審計客戶的日常生產經營狀況，及時了解和掌握被審計客戶的經營變動情況，提前識別和應對審計風險。為確保項目合伙人和簽字會計師在其負責的客戶項目有足夠的時間和精力投入，確保專業服務的質量，應對注冊會計師簽字客戶家數作出規定，以天健為例，簽字注冊會計師為上市公司簽字家數不得超過10家，新三板不得超過15家，兩者合計簽字家數不得超過20家。此外，項目合伙人負責的IPO在審家數不得超過6家，非合伙人簽字注冊會計師負責的在審IPO家數不得超過2家。同時要進一步深化審計項目定期輪換機制，嚴肅輪換的相關紀律，確定需要輪換的審計項目要做到實質輪換，切實有效提高審計的獨立性、公正性和權威性。

項目質量管理是會計師事務所永恒的主題。全員、全過程、全領域的項目質量管理觀念，必須年年講、月月講、天天講，使每位從業人員對此有一個基本的清醒的理論認識。同時，項目質量管理更是一個實踐課題，需要廣大從業人員忠于職守、勤勉盡責、勇于實踐、善于總結，抓住日常，管在經常，把手頭每一個項目質量管理工程施工到位、精益求精、追求卓越、不留遺患，經得起時間和社會的檢驗。唯有如此，才能在洶涌澎湃的市場經濟浪潮中駕馭好獨立審計之舟，才能在崎嶇的鑒證山路上不斷勇攀誠信公正、務實專業的新高峰，才能在不斷變革的社會實踐里開辟專業報國、服務企業的新境界。