高校審計線索分析方法探究

王陽 杜霞

【摘 要】傳統審計手段對發現審計問題線索已不再十拿九穩，對高校審計人員來說，如何知微見著找到審計突破口則尤為重要。本文基于高校經濟活動和財務管理特點，從高校內部審計實務操作角度，著重分析如何從細微處入手，尋找審計證據突破口，從而有效地發現審計問題線索。

【關鍵詞】高校內部審計;審計線索;分析方法

隨著高校財務管理體制機制的不斷完善，黨風廉政建設的深入推進，內部控制的持續加強，一方面增強了廣大教職工的遵紀守法意識，但是另一方面也迫使一些單位不斷演變出“新招”使違法違規行為更加隱蔽。這也要求審計人員除了要有過硬的專業技術能力外，還要有細致的觀察能力、超群的獲取證據能力、縝密的邏輯分析能力，致力于思考如何發現并鎖定有價值的線索信息，有針對性地獲取審計證據，從而提升高校內部審計效率和效果，更好發揮審計監督效能。

一、在互聯網中撈取審計線索

互聯網是一張包羅萬象的大網，它的開放性為我們尋找審計證據打開了一扇大門，尤其對內部審計來說，充分挖掘網絡公開信息是取得審計證據的非常行之有效的途徑，尤其是官方網站、服務平臺的第三方數據，作為外部審計證據更有價值、更具說服力。

1.搜索相關經濟業務的公開信息。

隨著高校管理公開透明程序的不斷深入，很多信息都可以在互聯網上找到痕跡，常見的有被審計單位網站上的各種通知、公示、成果展示、情況通報等，這些都可以作為審計證據。但是這里更想探討的是，如何從互聯網海量信息中去挖掘隱形的審計線索，從而獲得意想不到的收獲。

如：對于一些大型會議和培訓，一般在互聯網上都可以找到相關的報道、邀請、通知和現場照片等，審計人員從中很容易得到會議或培訓期間、參會人數、是否收取費用等原始證據，通過這些證據能夠發現在會議報銷費用中夾帶接待費發票、虛報參會人數超額列支會議包干費用、會議費收入不進財務賬形成賬外“小金庫”、違反八項規定精神擺放花草或制作背景板等問題線索。當然反向操作，查找對方單位的會議或培訓的報道或通知，也可以作為對報銷差旅費等的佐證信息。

2.充分利用相關政府部門、服務平臺的官方信息。

政府部門、服務平臺上公開的信息應該是權威和有說服力的，審計人員通常利用稅務機關網站查詢發票的真實情況，利用招標投標公共服務平臺查詢采購中標結果，利用工商信息網站查詢單位工商信息……

在此拋磚引玉，舉例分析如何從查詢到的工商信息中發現審計問題線索。如果發現對方單位超范圍經營，可能是被審計單位利用假發票或虛假經濟業務套取資金，也可能是違規選擇了不符合資質要求的供貨商;發現不同供貨商，法人代表卻為同一人，被審計單位與供應商可能有利益輸送行為;發現通過招標確定的供應商存續時間很短，可能存在投標文件業績造假的可能性;發現不同供應商實則為關聯企業，很可能是被審計單位通過故意拆分達到規避集中采購的目的，同樣也可能存在利益輸送的風險。

二、在脈絡梳理中提取審計線索

財務數據體現經濟活動的痕跡，經濟活動是連續、系統的行為，所以財務數據和業務信息也應是連續、系統的。如果審計人員僅截取式或散點式地抽查一部分被審計資料，很容易一葉蔽目，也很難發現有價值的審計線索，所以如何使審計抽查的信息具有連續性和系統性就至關重要。

1.在海量數據中梳理出審計脈絡進行抽樣。

審計抽樣是審計工作的基本方法之一，尤其是面對海量的數據時。但是如果完全采取隨機抽取樣本，則很可能造成各樣本間沒有明顯的聯系和規律，像一盤散沙，并不能很好地幫助審計人員對經濟事項全貌進行了解。所以審計人員在抽取樣本前，首先要根據總體數據的特點梳理出若干條平行脈絡;然后對這些脈絡進行風險性水平和重要性水平分析，根據分析結果有目的地選取其中幾條脈絡作為審查重點;最后沿著選定的脈絡抽取一定量的樣本進行審查，這樣做既能使審計抽樣以點帶面，又能有的放矢。

以貨幣資金審計為例：貨幣資金是流動性最強的資產，也最容易出現違紀問題。但是面對海量的貨幣資金業務，通過詳查來確認貨幣資金的完整性和合規性是不現實的，這時抽樣就可以采取上述的先選脈絡再抽點的方式進行，先按經濟類別（或業務流程、合同執行等）為線索梳理出脈絡，然后以風險為導向，選擇重要性水平較低的幾條脈絡進行抽樣，這樣選擇出的樣本系統性和代表性兼顧，抽樣結果更有助于發現問題、控制風險。

2.對執行周期長的項目或合同要整體把握。

大項目、大合同是審計關注的重點，它們往往要經過一個較長的執行周期，可能超出審計期間。審計中如果我們僅對審計期間的項目進展或合同執行情況進行審查，很難看到經濟業務的全貌，難免以偏概全，也容易疏漏重要問題線索。這時審計人員應不惜投入精力和時間，以整個項目或合同為脈絡，向前或向后進行延伸，對其中每一個重要節點都要進行審查，掌握經濟業務實際進展情況，有效控制審計風險。

如：基本建設投資是典型的長期工作，很多基建工程從立項到最終交付使用都要歷經幾年的時間，每項工程合同可能會有幾十筆的付款過程。如果我們僅對審計期間內的合同執行情況進行審查，則很難發現超進度付款、不規范履行合同、不正確列支成本、未取得施工發票等問題。這時審計人員就應跳出審計期間，以整個合同執行為脈絡，從合同履行的規范性、資金支付的合規性、成本歸集的準確性等方面進行逐筆詳查。如果需要定期對基本建設投資進行審計，則可以建立臺賬，持續地對合同履行、成本歸集等情況進行跟蹤記錄，為以后的審計做好基礎工作。

三、在合理懷疑中挖掘審計線索

審計人員應保持合理的職業懷疑態度，擅于透過看似平常發現不平常，這需要審計人員有敏銳的洞察力和系統的辯證思維能力，要從不同的角度取得不同的證據，以得到不同的結論，從而在各種矛盾的結論中找到問題的突破口。

1.對過于“干凈”財務賬簿保持足夠的警惕。

如果在審計某個單位時，發現它的財務賬面清清爽爽，收入和支出非常“干凈”，這個時候反而要引起審計人員足夠的警惕和關注，要審慎地判斷這種狀況的真實性。工作中，審計人員要學會做一名“細心的觀眾”眼觀六路，同時還要做一名“有心的聽眾”耳聽八方。

如：在與被審計單位人員交談中，如果有人抱怨在接待方面協調相關單位如何不易時，按常理推斷有接待業務就會產生接待費用，如果賬面沒有相關支出，審計人員就不能放過這個疑點，應進一步確認被審計單位是否有收入轉移的現象，是否有其他列支不合理支出的渠道。

2.不要輕易放過非連續性或波動較大的數據。

一個單位正常持續性的經濟業務，數據曲線應該是連續且平滑的，如果中間出現斷檔或較大波動，則應該引起審計人員的關注。收入數據出現斷檔可能意味著部分收入沒有入賬形成“小金庫”;支出數據出現斷檔可能意味著單位有其他可以列支費用的渠道，如“小金庫”、收入轉移等;收入的大幅波動可能存在資金被挪用、收入未入賬等風險;支出的大幅波動可能存在違規支出、套取資金等風險。

如：學校實驗室個別年度的實驗收入和支出有較大的波動，與實驗室的服務性質不相符，即使實驗室做出看似合理的解釋，審計人員也不應輕易放過這個疑點，這可能是實驗室利用測試平臺的優勢為一些科研項目組虛轉測試費，同時還可能衍生出利用虛轉的測試費收入為項目組報銷其他費用的問題。

3.充分關注存在異常的被審計資料。

被審計資料是記錄單位經濟活動的載體，也是支撐審計結論的依據，在審計中如果發現被審計資料有異常時，應引起審計人員的足夠重視，很多成功的審計案例都是從異常的被審計資料切入的，比如：被重新裝訂的會計憑證、銀行存款對賬單上細微的瑕疵、缺失印章的投標書、重號或缺號的發票或收據……有所動必有所圖，審計人員要多給自己設一些疑問，多一點深挖細剖的精神。

如：一份連續多年的業務記錄，但書寫形式幾乎一致，這很可能是為應付審計臨時整理的“原始記錄”，其中已經刪除了一些不想被審計看到的內容;由于筆順或字跡顏色、深淺、粗細不一致看起來不協調的原始憑證，很可能是經過了涂改或偽造;以假亂真的復印件可以從憑證的背面查看是否有書寫的痕跡來做初步判斷。

四、在矛盾信息中捕捉審計線索

財務數據、業務數據都是體現經濟活動痕跡的，它們之間應相互依存、相互聯系。審計過程中，審計人員應盡可能獲取不同渠道的審計證據并進行比對，從中尋找相互矛盾之處，從而發現審計問題線索。對于如何獲取有效的審計證據，如何將這些紛繁復雜的證據建立起關聯關系，則需要審計人員的技能、經驗和智慧。

1.不要忽視非數據型證據。

將財務數據與財務數據、財務數據與業務數據進行分析比對，是最基本的審計程序，除此之外，我們還應充分關注非數據型的審計資料，并與數據型審計資料進行比對，分析有無相互矛盾之處。比如單位的工作總結、匯報等材料會傾向于將業績放大，而財務核算由于種種原因又可能將業績縮小，審計人員要擅于從中找到關聯關系并進行比對，發現差異并審慎分析，從而找到審計線索的突破口。

如：某學院賬面短期培訓班多年來如果僅有一兩筆收入，學院可能解釋說，他們只是很偶然的接到了一個辦班機會。但是在學院領導干部分工中，有人的職責中包含“短期培訓”這項內容，審計人員應考慮培訓辦班會不會是學院的一項常規性工作。順著這個矛盾點，審計人員就要進一步通過年度工作總結、工作計劃、會議記錄、通訊報道等多方面材料，來確認和判斷賬面辦班收入的完整性。

2.努力挖掘外部證據以多角度進行印證。

內部證據雖然獲取便捷，但是來源單一的審計證據由于無法與其他來源的證據進行印證，會導致證明力不夠，從而加大審計風險。

事實上，內部審計盡管獲取外部證據的手段有較大的局限性，但是憑借審計人員的經驗和智慧，還是會有很多意外的收獲。比如：到加油站調取被審計單位的汽油儲值卡消費記錄，可以清晰看到在加油站消費食品和日用品、一天多次加油、所加汽油標號與車輛所需汽油標號不一致等記錄;通過咨詢旅店的住宿標準，可以發現通過虛開住宿費發票偽造住宿記錄報銷差旅費及補助的問題;通過實地考察供應商的經營范圍，可以發現虛擬經濟事項報銷發票套取資金的問題;到出租房屋的現場走訪，可以發現陰陽租賃協議、租金收入不入賬的問題。

3.整合平時內審積累的資源。

內部審計每年都要審計不少單位，有職能部處、后勤保障、學部學院，這都是積累審計素材的好機會，把平時積累的這些素材進行系統、綜合的運用，可能會有意外的收獲。

比如：在審計學校印刷室時，可以利用平時對其他單位審計時留存的支付印刷費記錄核對印刷室的收入，如果發現有其他單位的印刷費支出在印刷室財務賬上沒有找到對應收入，就有可能存在印刷室印刷收入不入賬，設立“小金庫”等問題。

五、在“不起眼”處尋找審計線索

隨著依法治校的不斷深入，內部控制的不斷完善，大張旗鼓、肆無忌憚地進行違規操作的行為越來越少，往往一些違規行為易選擇隱蔽的、旁人不易想到的小角落進行的，而平時司空見慣、不起眼的“小角落”，往往也是在審計中最容易被忽視的地方。所以審計人員要有一雙火眼金睛，擅于尋找那些“不起眼”的審計風險點。

1.非常規業務性收入易被違規行為盯上。

很多單位的“小金庫”收入往往來源于一些小額的、非常規業務性的收入，如：賠償收入、變賣收入、宣傳欄使用收入等，被審計單位這樣做可能出于兩種想法：一是他們沒有意識到這種收入還要入財務賬;另一種就是僥幸心理，認為審計人員根本不會想到這些收入。另外押金和定金往往也是易賬外存放的“高危”領域，存在較大的風險，審計中應根據被審計單位的性質特別關注，如：住宿服務業的住宿押金、餐飲服務業的宴席定金、師生借閱集體戶口押金等等。所以審計人員平時應注意積累案例、善于觀察生活，關鍵時刻可能就會派上大用場。

如：審計住宿服務單位時，審計人員在服務臺“蹲點”，可能會發現有賬面未反映的洗衣費、賠償費、租賃費等收入;審計餐飲服務單位時，注意了解有無供應商進店費和返利、違約定金等;審計體育館、圖書館等服務部門時，應關注有無租賃費、廣告宣傳費、贊助費等收入;審計學部學院時，發現列支有大額印刷教材、小冊的費用，應關注有無向學生有償售賣的情況。

2.關注數據庫后臺信息的安全性。

對于沒有計算機相關專業背景的審計人員，想從技術上發現數據庫后臺管理漏洞是比較困難的，但是審計人員可以變相通過審計證據間的矛盾點、內部控制的薄弱點來發現業務系統后臺數據的不安全問題。

如：在對某餐飲經營單位審計中，審計人員發現其日報表中有紅字調回記錄，可以有針對性地請被審計單位將業務系統中某一期間的紅字沖賬記錄全部調出來，如果通過二者之間的比對發現差異，則可能是業務數據庫的后臺數據被人為修改過。

審計線索的收集與把握是決定現代審計工作質量的關鍵環節，需要審計人員保持足夠的審計敏感度和堅實的審計專業基礎，在大量的信息中廣泛搜集、敏銳挖掘和精心甄別，從而發現審計問題線索，提高審計質量，真正為高校經濟事業的高質量發展保駕護航。

········參考文獻·····················

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（作者單位：大連理工大學）