再論事業單位內部控制體系建設問題

屠偉軍

摘要：最近幾年，我國政府部門前前后后推出了不少關于行政事業單位內部控制建設的文件，提出目前事業單位需要更大力度推進內部控制體系的優化的發展，認真了解內部控制意義，推動信息化發展，優化行政事業單位內部控制管理質量。從2016年開始，行政事業單位的內部控制發展就持續推進，落實的成績喜人。本文探討事業單位內部控制情況，借助相關案例，尋找難點痛點以及改善的意見。

關鍵詞：事業單位;內部控制;體系建設

因為財政部等政府部門的大力推動，行政事業單位的內部控制建設取得了實質性的巨大進展，研究人員也充滿斗志，開展了積極的研究探討，因此相關研究成果碩果累累，其中提出了不少針對行政事業單位內部控制相關的研究結論和意見。借助這一推動力量，行政事業單位對內部控制有了更深入、更透徹的理解和認識，開始明確內部控制對行政事業單位的積極影響及效果。本文認為內部控制的理論發展能夠推動事業單位內部控制的有效落實和順利開展，能夠改善行政事業單位內部控制目前存在的漏洞和不足，進行優化完善，有助于幫助行政事業單位更好地開展內部控制體系的建造和工作的進行，提高內部控制質量。

內部控制體系的建設，第一步是設置合理的內部控制制度以及詳細的規劃和流程，同時也必須具備完善的監督模式。事業單位內部控制系統目前處于建設和成長的道路中，由于過去內部控制的不足，因此想要完善和發展還是需要不少的努力和時間，需要積極討論調整，在現有的基礎上改良改善，不斷進步。

一、本文研究依據的基礎理論

內部控制的產生離不開一系列有關理論進行的鋪墊，同時內部控制理論也給不少有關理論的進步帶來了助力。

（一）古典組織論

古典組織論著重于義務和責任的聯系，表示義務和責任不可分，而是共同存在且關聯的。義務的出現必然伴隨權力的支持，這樣才能讓義務順利達成;同樣的權力的存在也伴隨著義務的要求，這樣才能讓權力發揮價值。權力不能沒有限制和約束，權力需要被局限在合理范圍內。在一個組織內的權力，判斷、發令、落實、評估、監督等步驟串聯起來形成一套完整的流程，確保權力的開展同時能實現義務的要求。權力來源于授權，從上級授權給下級屬于垂直路線，而同等級別的交流往來則屬于水平路線。不同的路線有各種管理手段，可以展現組織內部的結構和流程。

（二）控制論

管理工作中，管控屬于核心步驟，缺乏管控的組織不能實現管理要求。事業控制論是管理論的核心區塊，然而控制論的提出者卻是一位物理研究者，在論述物理科學概念時，發表了控制論。而后控制論在相關學者的書籍中出現，控制論的理念也逐漸被推行到管理和財務領域，控制論的思維很寬泛，在自然、社科的領域發展中都成為了關鍵的一環。控制是根據信息而發展出來的，信息的交流離不開控制的參與。控制的進行必須結合信息的反饋，因此信息的反饋是各項工作中必不可少的環節。事業單位的內部控制，必須借助財務信息的支撐和對照，控制的前提和參照包括了預算、法規、審計、要求等。

二、事業單位內部控制的理論分析

事業單位的內部控制是事業單位為達成戰略高度的事業追求、借助建設的合理管控要求，進行科學的全方位管控和合理的日常工作流程，防范在運營管控、財務工作等各方面可能出現的風險，避免發生貪腐行為，優化服務社會的能力和質量等，開展內部控制制度體系建設，也是對經濟交易實施管控的綜合操作。內部控制工作體系不能缺少內部控制評價體系，需要內部控制評價體系能夠公正合理地針對內部控制系統開展工作的情況給出反饋，尋找風險漏洞，積極預防處理。

事業單位內部控制系統的設置存在五個要點。一是必須包含單位從管控、財務、日常工作、人力、條款等各個領域，也就是說單位的綜合范疇到各項日常工作的細節范疇都要囊括進去，體現了內部控制系統完善完整、綜合全面的特點;二是在綜合全面的前提下，必須將核心工作和非核心工作進行分類，著重成本效益，針對核心工作投入更多注意力，體現了內部控制系統有輕重緩急、重點重心的特點;三是設置崗位、工作者在日常工作中和業務開展中的權責限制和監督，讓權責平衡制約，避免因為權責分配不合理導致的漏洞和損失，體現了內部控制系統公平公正、平衡約束的特點;四是內部控制系統必須根據事業單位所處的背景情況和單位內部波動水平進行調整和升級，不斷適應新的內部控制情況，體現了內部控制系統持續完善、適應適宜的特點;五是提高成本效益，在滿足關鍵要求和不違背條例的前提下，盡可能避免不必要開支，降低內控開銷來提高內部控制效率。

三、案例分析

L是某家小型事業單位，主業為公眾服務相關。單位內設內部資金管控系統，具備內部控制結構。單位的核心管理者辦公室是結構內的第一層級，主要開展應對單位的核心工作和關鍵決策的判斷工作;第二層級為單位的黨政辦公室，主要開展單位日常工作的規劃和進行，同時開展黨委決定的分配和指令發放工作，紀檢監察室則開展對不同制度的實施監督工作;層級三為普通辦公室，主要開展細節的管控活動;層級四為業務科室;層級五為后勤等科室。除了上述提到的科室部門，該單位還有采購管理科室，主要開展所需物品的購買和基礎建設工作。因為內部控制存在一定的問題，即使單位內具有內部控制領導團隊，落實效果也不佳，缺乏清晰的權責劃分，讓工作的開展面臨難題。同時該單位缺乏內部控制聯席步驟、內部控制牽頭機構、預算牽頭機構等。

L單位具有“三重一大”集團決定模式。

通過詳細的調研，本文分析了L 單位目前的漏洞，大致歸納為：

1.核心負責人的觀念不到位

L事業單位的核心負責人缺席了內部控制的工作開展，不認為內部控制的關鍵在于單位核心管理者的理念，從沒有積極組織過內部控制活動為主題的討論和會談，也缺乏內部控制相關活動，對內部控制工作的推動、制度的完善都沒有很好的認識和態度。

2.內部控制制度落實情況不理想

即使L單位目前已經有了部分內部控制制度，但這些制度也沒有好好落實，變成了紙上談兵，實際工作中往往脫離了制度的要求。很多工作者都覺得內部控制制度的開展只是為了應付上級要求，從未仔細了解過內部控制的意義和實施的細節，缺乏實際操作經驗，也就無法改善制度的不足和缺陷。目前的制度要求過于粗糙，在實際應用時常常難以實現，導致惡性循環。

3.會計信息質量待提升

L事業單位對會計信息質量的關注度依舊不夠，事業單位的會計制度伴隨經濟的發展、趨勢改變以及事業單位的成長需要持續完善、調整，會計信息質量的標準也就越來越嚴格。L事業單位目前缺乏單獨的財務科室，會計工作交由普通辦公室中的財務室開展。財務工作者對會計工作細致認真，單位具備了財務流程要求和制度規定，實施要求符合規定和條例，會計和出納崗位的設置也合理分離。大致上看，L事業單位的會計信息達到了標準，也符合各項要求，但還是面臨一定的改善空間。目前財務工作者不光進行財務工作，也有其他任務需要兼顧，過于繁忙必然不利于會計信息質量的提高。另一方面，培訓升級的機會不夠多，沒有足夠的機會學習日新月異的財務知識和技能，可能會讓未來的財務工作面臨挑戰。

4.內部信息系統需要完善

目前，信息的交流和溝通效率對事業單位內部管控和工作質量非常關鍵。L事業單位具有信息系統，能夠包含單位中的財務信息和日常工作信息，但對于日常控制工作中關鍵的費用報銷、合同資料等問題系統并沒有覆蓋。這就讓信息的交流和溝通出現了一定的障礙和困難，同時信息無法達到全面規整，信息之間沒有形成有效串聯，信息的完整性、綜合應用能力有待完善。

5.預算落實待優化

L事業單位在預算起草和預算總結報告的情況是達到了標準的，但在預算落實情況上不太理想。預算的落實和計劃之間出現了不少偏差，歸根結底是由于單位管理者和有關科室忽視了預算工作的意義，都表示預算和自己無關。而財務工作者缺乏所需要的資料和數據，因此預算數據脫離實際，導致最終應用出現了不小的差值。

6.收入開支內部控制需要更嚴謹

L事業單位的收入和所有事業單位一致，基本都來源于國家財政劃撥，開支則根據要求的事業單位開支分門別類，而針對收入部門，L事業單位的收入管理要求缺乏對業務收費的明確規定，也缺乏政府貼補項目有關的收取要求和票據存儲要求。收入管理要求的不完善，會影響收入的管理質量，公共資產可能會因此受損。針對支出部分，L事業單位缺乏支出規劃，缺乏支出要求，審批部分也沒有細致的流程和標準，支出上的漏洞很可能會給貪腐現象開路，不利于資產的保護。

另外，在支出工作上，L事業單位的支出審批步驟和要求過于繁瑣，有很多不科學的地方， 不僅無法讓支出工作得到妥善的審核和處理，同時也會浪費很多不必要的人力和時間。

7.資產管理內部控制不科學

L事業單位的資產不復雜，基本都是固定資產。

L事業單位根據有關部門的規定設置了資產管理要求，了解后不難發現，這項制度流于表面的問題很明顯。不少條例在要求上不達標，設置的模式不合理，實際操作中問題較多，無法很好地落實到日常工作中。舉例來說，缺乏資產損壞后的賠償工作要求，缺乏定期核查資產狀況的規定，缺乏對資產實時追蹤的規定，缺乏內部審計要求，缺乏會計管控，缺乏崗位權責分離的規定等。這些漏洞的存在很可能導致不小的問題，比如資產損壞后無人負責、資產偷盜、內部權責混亂等。

四、研究結論與建議

1.研究結論

本文認為，案例反映了部分事業單位的內部控制體系發展目前還存在問題和漏洞。

本文建議：要達到較為理想的階段、實現應有的內部控制質量仍需要積極的意識培養和各方的努力共同參與。開展培訓工作，宣傳內部控制知識，讓事業單位中的管理層和全體工作人員都正確了解內部控制的重要性和必要性，明確內部控制要落到實處，真正投入工作中，而不是表面應付的走過場。不僅僅要提高事業單位管理者以及全體工作者對內部控制的正確認知，培養大家努力參與、建設內部控制的意識和心態，同時也要積極組織內部控制的教育和培訓工作，幫助大家掌握更多的內部控制所需技能。這樣從心態上到能力上，符合內部控制發展的要求，才能真正推動內部控制的進步。這些工作離不開有關部門和各個單位的共同投入、支持，要在實踐中不斷改善，吸取經驗教訓。

同時積極開展內部控制體系的建設，確保資金安全和會計信息水平達標。 同時設置全面科學的內部控制制度和工作步驟，日常工作嚴格根據要求開展;預算要求和流程必須改良完善;收入開支的各項工作必須更加規范，避免公共資產的損失。

參考文獻：

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