事業(yè)單位全面預(yù)算管理優(yōu)化

張新

摘要：事業(yè)單位的預(yù)算管理模式受到政府要求的影響，隨著新政府會計制度的出臺，事業(yè)單位的預(yù)算管理體系也得到了發(fā)展，國家要求事業(yè)單位完善預(yù)算管理體系，促使財政資金管理體系趨于完善，使有限的資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，確保財政資金得到合理使用，減少浪費的問題。但是當前還有很多事業(yè)單位在預(yù)算管理體系中存在的一系列問題，使預(yù)算管理工作流于形式，因此有必要針對事業(yè)單位全面預(yù)算管理體系展開研究。本文在分析事業(yè)單位全面預(yù)算管理問題的基礎(chǔ)上，重點論述了事業(yè)單位全面預(yù)算管理的改進對策，并提出了全面預(yù)算管理優(yōu)化的保障措施，希望通過本文研究提高事業(yè)單位全面預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;全面預(yù)算;優(yōu)化

在事業(yè)單位改革的大背景下，預(yù)算管理的改革成為事業(yè)單位改革中的重要環(huán)節(jié)，2019年新政府會計制度的實施提出了建立新的預(yù)算管理體系，預(yù)算管理也迎來了重要的發(fā)展。在事業(yè)單位高速發(fā)展的背景下，很多事業(yè)單位還采用計劃經(jīng)濟的預(yù)算模式，預(yù)算管理效率較為低下，影響了事業(yè)單位的管理水平和長遠的發(fā)展。因此對事業(yè)單位的全面預(yù)算管理體系進行研究，能夠促進事業(yè)單位實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，對事業(yè)單位有一定的現(xiàn)實意義與理論意義。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的問題

（一）預(yù)算管理組織機構(gòu)建設(shè)不力

大部分事業(yè)單位在內(nèi)部沒有形成固定的預(yù)算管理組織，預(yù)算管理主要由財務(wù)部門負責，沒有預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)小組，其他部門缺乏對預(yù)算管理工作的參與。一方面，單位內(nèi)部的各部門對自身預(yù)算管理工作中的職能定位不夠清晰，各科室沒有認識到自身在預(yù)算管理工作中的管理要求。另一方面，部分事業(yè)單位雖然設(shè)立了預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，但是預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組僅負責預(yù)算的編制工作，在每年預(yù)算編制完成之后解散，沒有對預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整、決策等工作開展管控，無法對預(yù)算管理全過程開展統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏各部門的積極參與，使預(yù)算管理工作缺乏權(quán)威性。再加上單位沒有預(yù)算的監(jiān)督機構(gòu)與考評機構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行有效性不足，容易導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

（二）預(yù)算的編制存在缺陷

首先，預(yù)算編制的時間不夠充分。很多事業(yè)單位預(yù)算編制時間較短，在較短的時間內(nèi)需要進行編制、匯總、形成初稿、上報等一系列工作，因此預(yù)算管理的質(zhì)量難以得到保障。同時各部門對于自身未來工作中的管理情況沒有進行充分的了解，財務(wù)部僅對預(yù)算管理情況進行大致匯總，無法對預(yù)算管理進行細致檢查與評估，無法確保預(yù)算管理的科學性。其次，預(yù)算管理的內(nèi)容不夠全面。例如，單位對車輛燃油消耗的預(yù)算編制沒有結(jié)合單位下一年度的業(yè)務(wù)量安排采用零基預(yù)算編制，僅采用增量預(yù)算編制，容易造成不必要的浪費。再次，很多事業(yè)單位在預(yù)算管理的過程中僅通過基數(shù)預(yù)算的方法開展預(yù)算編制，沒有充分通過零基預(yù)算法開展編制，雖然增量預(yù)算的方法省時省力，但是可能會使不合理的費用延續(xù)，還可能使預(yù)算存在一定的主觀性，導(dǎo)致預(yù)算缺乏合理性。

（三）預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整缺乏控制

預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整是預(yù)算管理過程中的日常工作，事業(yè)單位需要嚴格按照預(yù)算編制的目標對預(yù)算進行執(zhí)行，當發(fā)生特殊情況時對預(yù)算進行調(diào)整。但是很多事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性，在各項工作開展過程中缺乏事前規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算工作執(zhí)行的期間，可能存在資金短缺的問題，導(dǎo)致項目難以延續(xù)時，單位對項目的預(yù)算調(diào)整較為隨意。同時，部分單位在預(yù)算執(zhí)行的過程中缺乏事中的監(jiān)督，沒有針對執(zhí)行的進度開展定期分析評價，只有決算時才對預(yù)算的執(zhí)行情況進行分析，沒有按月度、季度對預(yù)算執(zhí)行的情況進行統(tǒng)計，影響了預(yù)算管理工作的順利開展。

（四）缺乏預(yù)算的差異分析和考評存在不足

首先，缺乏有效的預(yù)算差異分析方法，很多事業(yè)單位對預(yù)算差異的分析不到位，在預(yù)算分析過程中沒有針對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進行差異分析，即便開展差異分析也僅簡單采用比率分析的方法，沒有采用多種分析方法相結(jié)合的分析方式，導(dǎo)致對預(yù)算執(zhí)行過程中的問題沒有制定行之有效的改善方案。其次，績效考評體系不完善。事業(yè)單位在完成決算之后，僅由單位負責人與各科室的負責人進行談話分析預(yù)算差異的原因，沒有落實考評與激勵機制，沒有將預(yù)算執(zhí)行的情況落實到責任人的績效工資、獎金當中，不利于調(diào)動全體成員參與預(yù)算管理的積極性。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的改進對策

（一）健全預(yù)算管理的組織體系

事業(yè)單位的全面預(yù)算管理工作作為事業(yè)單位工作的重點，能夠?qū)崿F(xiàn)對各類資源的合理配置。事業(yè)單位需要科學規(guī)劃預(yù)算管理目標，才能明確事業(yè)單位的發(fā)展方向，確保工作具有質(zhì)量。在國庫集中支付的背景下，高效的預(yù)算管理體系對于優(yōu)化事業(yè)單位的管理流程十分重要，事業(yè)單位需要通過構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織，讓事業(yè)單位預(yù)算管理工作的各項管理環(huán)節(jié)得到有序控制，通過環(huán)環(huán)相扣的管理體系提高預(yù)算管理的效果[1]。通常而言，事業(yè)單位的預(yù)算管理組織體系分為決策層、管理層、執(zhí)行層，決策層由單位高層組成預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負責預(yù)算管理的最高決策工作，對于事業(yè)單位年度預(yù)算草案、預(yù)算差異分析等進行審批，由事業(yè)單位的負責人擔任預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組組長。管理層主要由財務(wù)部門負責，承擔預(yù)算管理的日常管控工作，負責審核預(yù)算管理的各項材料，并匯預(yù)算資料，對預(yù)算的日常管理進行監(jiān)督。執(zhí)行層是事業(yè)單位內(nèi)部的各部門，各部門要嚴格按照預(yù)算管理工作的要求制定預(yù)算草案，對于發(fā)生預(yù)算調(diào)整事項的提出預(yù)算調(diào)整申請，通過明確預(yù)算管理工作的要求，落實自身的管理責任。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制

預(yù)算編制是預(yù)算管理工作的起點，單位需要充分落實各層級崗位預(yù)算編制工作的要求，采取統(tǒng)一的格式開展預(yù)算編制，確保預(yù)算編制的內(nèi)容科學、完整，為預(yù)算的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

第一，在預(yù)算編制工作之前需要明確編制原則。預(yù)算編制工作應(yīng)該在下年度開始之前完成，留出足夠的預(yù)算編制時間，確保預(yù)算編制科學合理，將事業(yè)單位的各管理環(huán)節(jié)都考慮到其中，科學編制預(yù)算績效指標，確保各項預(yù)算數(shù)據(jù)和實際情況相貼切，避免預(yù)算目標不切實際或不具可操作性的問題，充分通過零基預(yù)算的方法，在遵循各部門意見的基礎(chǔ)上開展編制，確保預(yù)算編制具有科學性與合理性。

第二，優(yōu)化預(yù)算編制流程。財務(wù)部門需要會同其他部門開展預(yù)算編制，通過上下結(jié)合的方式開展預(yù)算編制。首先，預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)各部門新增的支出項目召開預(yù)算編制會議，要求各部門對預(yù)算管理的相關(guān)政策進行學習，掌握最新的預(yù)算編制方法。其次，各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下編制本部門的收入和支出預(yù)算，并經(jīng)過財務(wù)部匯總之后形成單位全面預(yù)算管理的草案報送給財政局，財政局對草案進行統(tǒng)一審批之后，在全盤考慮財政支出的前提下，對各單位的預(yù)算支出提出修改建議，并將預(yù)算要求下達，財務(wù)部門根據(jù)財政主管部門下達的初審數(shù)調(diào)整全面管理的數(shù)據(jù)，經(jīng)過預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組審核之后再次上報，單位的預(yù)算管理經(jīng)財政主管部門批復(fù)之后，財務(wù)部門將預(yù)算指標下達到各科室，并對相關(guān)信息進行公示。

第三，在預(yù)算編制的過程中，需要落實預(yù)算編制主體的責任，要求各部門充分參與到預(yù)算管理工作中，做到早計劃、多調(diào)研，為預(yù)算編制做好充分的準備，并且掌握預(yù)算法和財政主管部門的政策文件要求，在預(yù)算編制過程中積極溝通，主動學習相關(guān)管理要求。財務(wù)部門要根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定使各項預(yù)算支出都科學、合理，為單位工作目標的實現(xiàn)發(fā)揮作用。同時，單位也需要針對預(yù)算編制各環(huán)節(jié)進行定期與不定期的分析和檢查，判斷單位內(nèi)部的預(yù)算編制方法是否合理，分析內(nèi)部成員是否履行了預(yù)算編制的責任。

（三）優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整是預(yù)算管理工作中的重要環(huán)節(jié)，人大批復(fù)預(yù)算之后，單位的財務(wù)部需要將預(yù)算細化分解到各執(zhí)行部門，各執(zhí)行部門要嚴格按照預(yù)算管理要求執(zhí)行預(yù)算。預(yù)算調(diào)整指的是在預(yù)算執(zhí)行過程中，若外部環(huán)境或政策發(fā)生重大改變，預(yù)算管理難以繼續(xù)執(zhí)行時，需要對預(yù)算工作進行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整要具有嚴肅性的特點，避免隨意調(diào)整的問題，要確保預(yù)算調(diào)整的證據(jù)充分，保障預(yù)算調(diào)整過程的嚴格性。

第一，確保預(yù)算執(zhí)行具有嚴格性。為避免預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制相脫節(jié)的問題，單位內(nèi)部的各部門需要定期上報預(yù)算執(zhí)行的情況，單位財務(wù)部對預(yù)算執(zhí)行的情況進行監(jiān)督，分析預(yù)算管理的落實情況，并分析是否存在執(zhí)行差異，對于重大專項資金項目執(zhí)行存在問題的，需要及時糾偏，確保預(yù)算目標的達成[2]。同時，預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)也要具有嚴肅性，要明確預(yù)算調(diào)整管理的要求，防范隨意調(diào)整的問題。

第二，事業(yè)單位需要定期對預(yù)算的執(zhí)行進度進行分析，單位內(nèi)部的各部門要嚴格按照預(yù)算執(zhí)行編制執(zhí)行進度表，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的進度統(tǒng)籌安排預(yù)算管理工作。事業(yè)單位通過建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的分析機制，財務(wù)部要對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行定期的監(jiān)督和反饋，清晰掌握各項經(jīng)費執(zhí)行的進度，對于執(zhí)行進度過快或過慢的部門需要予以提醒。財務(wù)部需要對各部門的預(yù)算執(zhí)行進度定期通報，對執(zhí)行情況好的部門進行獎勵，對表現(xiàn)效果差的部門加強督促。

第三，制定預(yù)警機制。在預(yù)算項目預(yù)警方面，主要是根據(jù)預(yù)算中的主要項目目標值的執(zhí)行偏離情況進行分析，當存在較大偏離時需要落實原因，由相關(guān)責任人提出改進方案。在業(yè)績指標預(yù)警方面，對各部門的關(guān)鍵業(yè)績指標進行監(jiān)督，并由預(yù)算管理辦公室在每個季度終了分析業(yè)績指標之后，審查預(yù)算目標與執(zhí)行之間的差異，并糾正問題。

第四，要嚴格落實預(yù)算執(zhí)行過程中各部門的責任要求。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各執(zhí)行部門需要和財務(wù)部通力配合，每月對預(yù)算執(zhí)行情況進行統(tǒng)計，分析預(yù)算資金的執(zhí)行進度是否存在較大差異。在預(yù)算調(diào)整時，各部門也應(yīng)該按照實際情況提出調(diào)整申請，認識到預(yù)算調(diào)整作為彌補預(yù)算編制環(huán)節(jié)不足的工作，要確保預(yù)算調(diào)整具有嚴肅性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各部門要積極和財務(wù)部溝通，讓財務(wù)部了解預(yù)算執(zhí)行工作中的困難與問題，端正自身的預(yù)算工作態(tài)度。

第五，明確預(yù)算調(diào)整的原則和程序。當前部分事業(yè)單位存在預(yù)算調(diào)整的原則不明確，調(diào)整的程序不清晰等一系列問題，導(dǎo)致事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算過程中無法按照既定的要求開展執(zhí)行，甚至部分事業(yè)單位存在預(yù)算調(diào)整過于隨意的情況，主要原因是事業(yè)單位沒有明確預(yù)算調(diào)整的原則和程序，調(diào)整方式不規(guī)范。首先，事業(yè)單位需要優(yōu)化預(yù)算調(diào)整的原則。預(yù)算調(diào)整目標不能背離事業(yè)單位預(yù)算管理的制度體系，在保障收支平衡的前提下進行調(diào)整，并遵循成本效益原則開場調(diào)整，調(diào)整工作不能過于頻繁，只有當外部環(huán)境發(fā)生重大變化導(dǎo)致預(yù)算無法繼續(xù)執(zhí)行時才能進行調(diào)整，否則不能隨意調(diào)整。其次，明確預(yù)算調(diào)整的程序。事業(yè)單位在預(yù)算調(diào)整時，要嚴格按照調(diào)整程序執(zhí)行調(diào)整規(guī)劃。事業(yè)單位需要根據(jù)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況提出調(diào)整要求，財務(wù)部門在對各部門的調(diào)整工作進行全盤考慮的基礎(chǔ)上，對預(yù)算調(diào)整進行審批，并經(jīng)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審核后上報。

（四）加強預(yù)算差異分析與考評

預(yù)算考評作為預(yù)算管理工作的最終環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)算管控過程中存在的問題，并對缺陷進行改進，幫助事業(yè)單位的各部門對預(yù)算管理的結(jié)果進行評價，通過實現(xiàn)對預(yù)算工作的激勵達到調(diào)動全體員工參與預(yù)算工作積極性的效果。

第一，單位要制定完善的預(yù)算差異分析與績效考評流程。單位內(nèi)部的各部門需要將本部門預(yù)算執(zhí)行資料提交給財務(wù)部，財務(wù)核對數(shù)據(jù)進行差異分析，對于差異較大的需要相關(guān)部門說明原因，并提交給單位的管理層制定管控措施。事業(yè)單位的預(yù)算考評流程必須要科學、合理，針對預(yù)算管理過程中的管控要求進行動態(tài)優(yōu)化，以適應(yīng)事業(yè)單位預(yù)算管理的要求。

第二，預(yù)算差異分析要綜合多種差異分析方法，不僅需要采用預(yù)算達成率的比率分析法，還需要通過支出節(jié)約率、支出差異率等多種差異分析方式開展差異分析，由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組負責統(tǒng)籌差異分析與考評工作。在差異分析結(jié)束之后，將差異的原因予以落實并明確責任。

第三，確保考核制度的嚴肅性。為強化預(yù)算績效管理責任，將預(yù)算績效結(jié)果納入政府績效和干部績效考核體系中，作為單位領(lǐng)導(dǎo)選拔任用、年終考核的重要參考或依據(jù)。如果預(yù)算考核機制不到位，那么預(yù)算可能會具有一定的盲目性，無法幫助單位發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用，因此事業(yè)單位需要認識到考核機制的要求，并在工作過程中主動落實考核管理措施。

第四，單位需要通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤評估，分析收入支出預(yù)算達成率、支出節(jié)約率、各項支出差異率等方面的情況，并以此開展對責任人的獎懲。同時主管部門要對預(yù)算執(zhí)行情況較好的單位發(fā)放年度獎金，并針對表現(xiàn)優(yōu)秀的單位頒發(fā)精神文明獎，提高單位開展預(yù)算管理的積極性。對于表現(xiàn)不佳的需要予以批評，并在之后工作中要求其改正。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算管理優(yōu)化的保障措施

第一，創(chuàng)建良好的預(yù)算管理環(huán)境。首先，事業(yè)單位內(nèi)部的管理層要認識到預(yù)算管理工作的重要性，樹立正確的預(yù)算管理理念，用制度來規(guī)范事業(yè)單位的各項管理工作，在規(guī)章制度中明確預(yù)算管理工作的要求，并在此基礎(chǔ)上建立事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理辦法，嚴格按照預(yù)算管理辦法開展預(yù)算管理工作[3]。其次，預(yù)算管理工作要強調(diào)全員參與，各層級的人員需要明確自身在預(yù)算管理工作中的責任，事業(yè)單位也需要利用內(nèi)部的門戶網(wǎng)站等方式宣傳預(yù)算管理工作的要求，并要求單位內(nèi)部的各部門閱讀政府的相關(guān)制度和管理辦法，并撰寫心得體會，從而讓全體成員了解預(yù)算管理工作的政策要求。事業(yè)單位需要認識到，單位所面臨的政策環(huán)境是在動態(tài)變化的，單位只有不斷學習最新的政策要求，才能確保單位的人員素養(yǎng)跟上時代發(fā)展。再次，財務(wù)部門要有意識地提高預(yù)算管理水平，事業(yè)單位需要組織財務(wù)部門定期參加學習，并聘請外部專家或高校教師到單位內(nèi)部進行講課，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平和工作能力。同時事業(yè)單位的會計人員要主動參與專業(yè)知識的學習，并取得相關(guān)證書。通過保持終生學習的理念，為預(yù)算管理工作提供良好保障。

第二，合理實施定員定額標準。事業(yè)單位的預(yù)算管理要實行定員定額管理標準，結(jié)合單位的發(fā)展需求確定定額標準的對象，并制定各項支出定額標準。同時事業(yè)單位需要全面實行零基預(yù)算的管理方法。為確保預(yù)算編制具有科學性，應(yīng)將零基預(yù)算法全面應(yīng)用，零基預(yù)算不以基期的預(yù)算數(shù)據(jù)為參考，每個預(yù)算周期重新開始編制數(shù)據(jù)，能根據(jù)事業(yè)單位的實際情況開展管理，并結(jié)合事業(yè)單位的實際需求降低成本，確保預(yù)算的制定更加接近于事業(yè)單位的實際情況。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是當代事業(yè)單位所應(yīng)用的有效的管理方式，是事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的重要工具。在事業(yè)單位改革的大背景下，全面預(yù)算管理被事業(yè)單位廣泛應(yīng)用。本文認為事業(yè)單位在開展全面預(yù)算管理體系的過程中還存在一定問題，未來事業(yè)單位需要通過優(yōu)化預(yù)算管理環(huán)境，確保預(yù)算編制具有科學性，完善預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整，改進預(yù)算分析與考評，來實現(xiàn)對預(yù)算管理工作的優(yōu)化。事業(yè)單位在未來發(fā)展過程中，需要針對自身的實際情況不斷完善預(yù)算管理體系，促使預(yù)算管理工作為事業(yè)單位的發(fā)展保駕護航。

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