財務視角下行政事業單位內控制度建設研究

盧兆欣

摘要：現階段我國的經濟發展已經進入了深化改革發展的重要階段，行政事業單位是我國經濟高質量發展的基礎，因此只有行政事業單位落實良好的內控制度，才能有效促進我國經濟發展，為我國的經濟建設貢獻力量。除此之外，在我國的行政事業單位內部落實內控制度建設，也能有效地幫助行政事業單位實現提高管理水平的經營目標，進而能夠有效保證行政事業單位在我國建設發展過程中發揮更加良好的作用。

關鍵詞：財務視角;行政事業單位;內控制度建設

行政事業單位在我國的發展建設中能夠起到至關重要的中轉作用。行政事業單位在我國運營的主要目標就是為社會服務，但是從目前我國行政事業單位中的財務管理來看，還存在著阻礙行政事業單位進步發展的問題。因此行政事業單位應該重視財務管理的重要性，提高對單位內部資金的管理程度，建立健全內控制度，推動行政事業單位向好向上發展，這樣對行政事業單位在我國經濟建設中發揮重要作用能起到積極效果，進而能夠推動我國強化經濟深化改革措施的落實。

一、行政事業單位內控制度管理的必要性

在行政事業單位內部強化內控制度管理程度對行政事業單位來說是十分必要的，對于行政事業單位來說，本身的財務內控措施優化不能實現全面管理效果促進的目標，同時原有的財務內控體系不能充分解決新出現的問題，因此應該落實內控制度的優化。在行政事業單位內部落實內控制度建設，能有效優化自身管理水平和質量，同時也能有效完善現有的行政事業單位體系，更重要的是，能夠充分對行政事業單位中的資金以及資源進行有效利用，提高行政事業單位工作的質量和效率[1]。還有，完善行政事業單位內部控制制度的建立能優化行政事業單位的工作流程以及職責，這樣能有效避免行政事業單位中推諉扯責現象的出現，進而能夠促進我國建立服務型政府。最后就是在行政事業單位內落實內控制度管理，能有效提高工作人員的工作質量和效率，因為內控制度的出現能幫助工作人員充分明確自身職責，將各種經濟活動的實際性和符合相關規章制度的特點進行統一，落實責任和權力，對防范單位內部出現的貪污以及腐敗現象也具有積極的作用。

二、行政事業單位財務內控制度存在的問題

（一）缺乏財務內控制度環境

目前我國行政事業單位中財務內部控制制度落實過程存在以下兩方面問題：一方面，缺乏財務內部控制制度落實的環境。根據我國相關的內控規范要求，單位內部控制制度的建立應該是由行政事業單位的負責人或者是管理層來負責的。但是我國大部分行政事業單位中的管理層內控意識相對淡薄，對內控制度的重要性認識不到位。尤其是我國行政事業單位管理層大多數都只對單位中的業務方面進行全面的認知，但是對財務內控制度建設的內容不了解，這就導致部分行政事業單位在實際管理過程中不能落實內控制度。同時，一部分事業單位在建立健全內部控制制度的過程中，使用財務內控制度是照抄照搬其他單位的，不能充分結合本單位的實際情況，導致本單位的財務管理工作和單位實際業務出現脫節和漏洞，最終導致財務管理工作水平和質量下降，同時行政事業單位內部的業務工作也不能良好的開展。另一方面，行政事業單位工作人員對財務內控工作了解程度較低，多數工作人員只了解自己的本職工作以及業務，工作人員的積極性和主動性相對較低，這也是財務內控制度管理措施在行政事業單位中不能良好落實的重要原因。

（二）財務內控制度精細化程度不高

部分行政事業單位財務內控制度制定的目標較為粗放，在具體實施時缺乏可操作性[2]。行政事業單位財務內控制度精細化程度較低也就導致實際落實的效果不能滿足財務內控制度落實的目標。比如說在實際落實的過程中出現資金粗放式管理、印章管理制度疏松、固定資產管理沒有細化到采購、核查、處置等環節等等。這種粗放式的財務內控制度管理不僅不能促進行政事業單位管理服務水平和質量發展進步，還會顯著提高行政事業單位內部出現貪污腐敗現象出現的概率。因為財務內控制度越粗放，精細化程度越低，被不法之徒鉆進制度空子的機會就越高，長此以往必定會提高行政事業單位的管理成本，甚至對行政事業單位的業務服務質量和水平造成消極影響。因此想要在行政事業單位中充分落實財務內控制度管理，應該將精細化管理作為方式和目標，盡可能地將行政事業單位中的財務各個環節進行全面的控制和監督，通過這種方式來提高精細化程度，最終促進行政事業單位全面提高服務質量和水平。

（三）財務風險管理意識不高

我國行政事業單位往往以其獨特單位性質忽視了財務風險的管理，在構建財務內部控制制度體系時忽視了可能出現的財務風險，導致經濟活動中出現資金損失。甚至部分行政事業單位沒有建立財務風險管理的內控制度。這種行為非常容易引發行政事業單位的財務風險，從而可能會給行政事業單位帶來嚴重的經濟損失。在財務內部控制制度中，風險評估是不可缺少的重要因素。風險評估作用的良好實施，能有效降低單位出現資金斷流、無效資金使用率高以及可能出現的貪腐現象。但是一定數量的行政事業單位忽視甚至無視財務風險管理在財務管理中發揮的重要作用。部分行政事業單位在實際管理過程中，只有在發現單位出現了財務風險時才會想辦法進行補救，但是風險出現時已經對單位的財務造成了損失，所以應該充分提高財務管理人員以及行政事業單位管理層的財務風險管理意識，盡可能的建立健全財務風險管理機制以及應急管理制度，通過這種方式來切實提高行政事業單位的財務風險管理水平，進而為行政事業單位提供更加優質的服務和提高業務水平奠定堅實的基礎。

（四）財務監督機制不完善

財務內部控制制度執行需要財務監督部門來進行保障，目前行政事業單位中的審計部門和審計人員獨立性較差，所以很容易出現財務舞弊等影響單位經營管理質量和提供服務水平的現象。這是因為審計部門從屬于財務部門，這種單位結構會導致審計部門開展工作時畏首畏尾，無法單獨開展[3]。在實際開展審計工作時，內審部門往往將常見的經濟活動監督作為工作重點，忽視了財務內控制度執行的目標、財務部門落實內控措施、制度本身健全完整度等內容的評價工作。內審部門在實際工作中，往往是受到財務部門管理的，所以內審部門對財務部門中內控制度措施執行情況不能進行全面的管理和監督，也就不能發現財務內控制度的不足，內控水平長時間維持在一個水平，不能及時處理新出現的問題，不利于提高行政事業單位財務內控質量。所以財務監督機制是行政事業單位落實財務內控措施的重要手段，財務監督機制不完善是阻礙落實內控制度措施的重要原因，對行政事業單位提供更加優質的服務也會造成阻礙作用。

三、加強行政事業單位內控制度建設的有效措施

（一）營造財務內控制度環境

為了提高行政事業單位內部控制制度落實的質量和水平，首先應該營造財務內控制度落實的環境[4]。行政事業單位中的管理層應該充分結合單位的實際需求構建內部控制制度，同時應該想辦法切實提高單位內部全體工作人員對內部控制制度落實的重視，幫助其認識到內控制度的重要性。首先行政事業單位內部控制制度應該充分結合行政事業單位的業務特點以及流程，通過這種方式來尋找財務管理工作中出現的疏漏，對出現漏洞的環節以及流程進行補充，進而明確行政事業單位中的財務內控重點。在明確了本單位的財務內控制度工作重點之后，應該在國家相關規定的基礎上進行內控制度以及措施的構建，之后督促單位內部全體成員進行執行。需要注意的是，在實際制定內部控制制度的過程中，應該保證行政事業單位中的全體成員都能在內控制度管理的范圍內，避免有成員游離在制度之外。在構建相關的財務內控制度之后，還應該建立動態的制度管理體系，這樣在發現相關制度問題之后，能夠對內控制度以及內控制度建立的目標進行及時的調整，進而能有效保證內控制度措施執行的效果，最終對提高行政事業單位的服務水平以及業務質量能夠產生積極的促進作用。除此之外，行政事業單位內部應該強化全員財務內控制度以及措施的培訓，應該對全員掌握財務內控制度的質量進行規定，同時單位內部應該定期組織研討和經驗交流活動，這樣能有效提高單位內部全員對財務內部控制制度的重要性認知，進而能推動財務內控措施在單位內的推行，有效促進財務內控制度在行政事業單位管理工作中發揮更加重要的作用。

（二）健全單位財務內控制度體系

建立健全單位財務內控制度體系能夠有效促進內控制度在單位中效果更好的實施[5]。建立健全單位財務內控制度體系應該從單位財務管理工作出發，從以下幾個角度來進行建立。首先就是構建崗位責任制度，崗位責任制就是要求按照不相容職務分離的原則來設置崗位，不相容職務分離的核心是內部牽制，對于不相容的職務，如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊等行為。因此，在崗位設置時應明確規定各個崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。比如說出納崗位主要負責正確使用國庫的集中支付系統，記錄和核對上繳財政的收入，及時結算各種款項。而會計崗位應該定期分析收支兩條線制度的執行情況，及時督促單位嚴格執行制定好的財務規章等相關制度，對單位的財務賬簿進行定期抽查，通過這種手段來降低財務管理工作中出現的漏洞。

其次就是要建立良好的資金內控制度。行政事業單位由于其特殊的單位性質，應該嚴格加強單位內部資金的管控，杜絕擅自挪用以及侵占資金的情況。應該建立良好的貨幣資金授權制度和審批使用制度，審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批，大額資金支付審批應當實行集體決策。同時應該建立定期盤點資金、日清日結以及賬實相符的相關制度。對于資金使用過程中出現的會議費、差旅費等費用嚴格進行管控，要求相關工作人員在實際使用單位資金的過程中一定要使用公務卡進行結賬，降低現金支出，全面管控資金的使用。

再次就是要建立固定資產管理制度。通常情況下，行政事業單位的固定資產往往是國有資產，所以建立固定資產管理制度能有效降低國有資產流失情況出現的概率。在固定資產購置的環節，應該對購置方案進行可行性的研究，避免出現資產重復購置的現象。在固定資產核算的環節，應該根據實際的固定資產價值變化情況對賬面進行處理，保證賬實相符。在固定資產的處置環節，應該嚴格執行相關的處置程序，不得在未經審批的情況下擅自處置單位的固定資產。

最后就是建立全面預算管理制度，全面預算管理制度的建立能有效提高行政事業單位的資金使用率。在落實全面預算管理制度建立的過程中，首先事業單位內部應該提高全體工作人員的預算管理意識，將所有的經濟活動、業務收入以及涉及資金流轉的工作納入預算管理范圍中，深化預算管理效果。其次就是要嚴格規范程序、落實責任，保證單位內部各個部門能實現良好的溝通協調目標，比如說加強業財融合，將業務部門和財務部門工作進行方向上的統一。通過這種方式來構建年度預算編制。最后就是要監控整個預算的執行過程，也就是要嚴格按照預算明細用途使用，保證?？顚Ｓ?，不得隨意調整財務項目。對于確實需要調整的項目財務管理人員嚴格執行審批程序，防止越級審批現象的出現。在執行過程中應該嚴格按照國庫集中支付制度執行，強化預算的約束力。全面預算管理制度的落實不能只停留于預算目標編制、匯總與審批等紙面環節，還應該對預算執行情況落實監督，并經過預算考核等手段推動預算目標的完成。行政事業單位在編制部門預算時，應當遵循合法性、真實性、完整性、科學性、重點性等原則;預算編制落實中，發生項目變更或者是終止的，必須按照規定的程序報經財政部門批準，并進行預算調整;在預算執行過程中和完成后都要適時進行考核，以提高政府資金配置的經濟性、效率性和效益性。除此之外，還應該建立預算資金使用問責機制，將責任落實到個人，保證預算制度能夠在行政事業單位管理發展過程中發揮積極良好的作用。

（三）建立財務風險防控體系

建立財務風險防控體系可以從建立風險管理制度以及應急處理制度兩個角度進行入手。風險管理制度建立的主要目標就是幫助行政事業單位降低財務風險出現的概率。行政事業單位應該重點識別預算管理、收支管理、政府采購管理、建設項目管理、合同管理以及資產管理等各個工作環節中存在的風險點，并對風險點進行科學合理的評估，分析風險發生的可能性和對單位目標實現的影響程度，制定風險應對策略，提出風險解決方案，將風險控制在可承受程度之內。例如財務管理部門可以建立風險評估的相關計算機模型，將經濟活動中的各種因素輸入模型中進行計算，提高風險控制的質量，同時也能在一定程度上降低財務管理人員的工作量。除此之外，應該強化工作人員數據收集的能力，通過有效的數據使用來切實避免風險出現的現象，降低風險出現的概率。比如說要求工作人員在經濟活動開始之前對相關數據進行全面的收集，以此作為經濟活動開展的依據，從而保證管理層作出的決策能提高經濟活動抵抗風險的能力。

建立財務風險應急處理機制能有效提高資金的使用率，同時也能降低風險出現對行政事業單位造成的財務損失。這就要求財務管理人員應該對風險進行分門別類，針對不同類型的風險采取不同的處理措施，設計不同的風險應急預案。比如說對于固定資產核算環節出現的風險，應該及時對全部的固定資產進行應急核算，避免出現賬實不符的現象。

（四）完善財務監督和問責機制

行政事業單位內部應該將內審部門作為和財務部門平等的獨立部門，這樣能有效地監督和評價單位內部財務內控制度的執行情況以及執行效果、目標完成情況，對于財務內控制度執行過程中出現的問題應該及時處理，并且提出改進意見，促進單位內控制度不斷完善。內審部門應該檢查監督內部控制制度效果是否滿足目標、監督財務內控制度是否滿足國家相關標準。除此之外還應該落實問責機制，在職責明確的基礎上，行政事業單位應該落實責任追究到個人的制度，這樣既能夠降低單位出現推諉扯皮的現象，同時在另一方面也能促進單位員工提高工作的質量和效率。對于在內控制度執行過程中出現的問題，應該及時要求相關部門和人員限期整改，整改之后還要對問題進行重新的核查，不滿足內控制度落實要求的應該進行嚴格的追責，對相關部門和工作人員進行處罰。比如說在整改之后發現工作人員和工作部門仍然不能按照相關要求進行工作的，可以扣除部門的部分獎金以及員工的部分獎勵，通過這種方式推動內部全面落實財務內控制度管理措施。

四、結束語

綜上所述，行政事業單位應該全面遵循內控規范的相關要求，建立健全財務內控制度以及與之配套的內部控制制度體系，保證內控制度高效高質量在單位中推行。單位要在財務內控建設中落實精細化管理，進一步完善財務內控制度環境、落實財務監督機制，不斷提高行政事業單位的財務內控水平。

參考文獻：

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[2]余柳鳳.新形勢下加強行政事業單位財務內控制度建設研究[J].投資與創業，2021 （03）：3.

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[4]楊榮溫.現行會計制度下行政事業單位內控體系建設探討[J].商業2.0 （經濟管理），2021 （15）：2.

[5]郭佳妮.內控視角下行政事業單位財政財務管理模式優化探析[J].經濟學，2021，3 （06）：31-33.