國有企業預算管理的困境及對策探討

韓旭

摘要：近年來，國有企業發展迅速，與市場經濟緊密融合，業務靈活多變，企業管理機制面臨較大變革。國有企業需要搭建完善的內部控制風險防范體系，以推動企業持續、平穩、良性發展。企業預算管理作為內部控制的重要組成部分，能夠細化分解企業發展和戰略規劃等長期目標，合理優化企業資源配置，對企業整體經營活動進行過程監督和控制，并通過分析或說明數據背后的業務變化及發展趨勢，及時制定或調整相應的工作策略或措施，全面保障企業經營目標的達成。目前，許多國有企業管理層逐漸開始重視預算管理工作，但由于實施時間尚短，工作模式已形成不容易改變，導致預算管理工作的推進仍面臨諸多問題和困境，不能充分發揮其監督、分析、指導作用。本文通過分析現階段國有企業在預算編制、執行、分析等過程中存在的問題及困境，深入查找內因，結合內因有針對性的提出探討對策，將預算管理融入到企業日常管理中，保障企業經營目標的達成，推進企業戰略目標落實，實現國有企業資產保值增值。

關鍵詞：國有企業;預算管理;戰略目標

預算管理能夠細化分解企業發展目標和戰略規劃，并對企業整體經營活動進行過程監督和控制，貫穿企業日常經營管理，是企業內部控制管理的重要組成部分。通過有效的預算管理，有利于企業從實際出發制定發展和戰略規劃，對企業實現戰略目標至關重要。目前許多國有企業管理層已經開始重視預算管理，但由于實施時間尚短，工作模式已形成不易改變，導致預算管理工作很難推進。本文通過分析現階段國有企業預算管理工作中存在的問題及困境，有針對性的提出對策，將預算管理有效融入企業日常經營管理活動中，推進企業戰略目標達成，實現國有企業資產保值增值。

一、國有企業預算管理的重要性

（一）預算管理的定義

企業預算管理可以將戰略目標細化分解到各個責任主體，通過明確各責任主體的權責，對企業日常經營活動實施過程監控，保障企業經營目標的完成;通過執行情況分析將企業有限資源最優化配置，并為企業下階段工作策略調整和改進提供數據支持和指導意見。

（二）國有企業實施預算管理的意義

1.完善企業內部控制體系建設

預算管理涉及企業各個部門，貫穿企業日常經營管理，是企業內部控制體系建設的重要組成部分。完善的預算管理體系需要企業根據業務的發展，不斷修訂、改進相關制度和流程，明確員工在各自工作崗位上的權責。建立健全預算管理機構，在預算編制、執行、調整、分析、考核等環節設置風險控制點，將風險防控管理落實在企業具體工作中，達到員工有制可依、有規可守、有序可循，并通過層層審批，實現風險控制，推進企業持續、平穩、良性的運營和發展。

2.為戰略目標實現夯實基礎

戰略目標是關于企業長期宏觀發展方向性的大目標，在日常經營管理中，很難把控和有效落實。預算管理可以將戰略目標細化分解到每個員工，使每個員工成為小目標的責任主體，成為預算管理的實施者和企業戰略目標的執行者，實現員工目標與戰略目標高度融合，從而充分調動員工的工作積極性，形成企業效益與員工利益最大化的共贏，為企業戰略目標實現夯實基礎。

3.資源配置最優化

在業務開展過程中，通過預算管理可以及時掌握企業目標完成情況，全局綜合考慮規模和效益發展目標，將企業有限的資源合理分配到高回報、未來現金流入較高的業務或者部門，實現企業資源最優化配置，提高企業核心競爭力和盈利水平，進一步推進企業戰略目標的達成。

二、國有企業預算管理的困境

（一）預算組織架構搭建不完善

有效的預算管理可以將企業內部資源進行有效控制和最優化配置。隨著企業發展，為保證企業日常經營活動有序進行，預算管理作為企業內部控制管理的重要組成部分，需要完整、系統的管理機制作為支撐。例如，有的企業由于業務發展變化快，預算管理流程固化，業務的發展已快于企業制度和內部控制管理的建設，制度的不健全、流程的不清晰，造成大家盲目無序的開展工作，從而導致企業整體運行效率不斷下降;也有的企業雖已建立預算管理機構，但未劃分各自的權限和職責，在實際工作中，預算工作仍以財務填報為主，其他部門配合提供數據為輔，由于權責不清，各個部門都是平級、獨立個體，同一項目或同一業務由不同的部門負責，各部門在預算編制過程中，過多關注各自指標完成情況，忽略了企業資源最優配置對指標的影響。

（二）預算編制未結合企業發展戰略

戰略管理關注企業長遠利益，預算管理關注企業短期目標，戰略目標指導預算編制，預算分析為戰略規劃提供指導意見，兩者關系緊密且相互制衡，缺一不可。目前，有的企業預算報表填報比較單一，除了三張主表，對非財務指標填報較少，更多關注短期經營目標，且預算軟件多為財務人員填報，大多數財務人員對數據增減幅度及報表之間勾稽關系關注較多，對于非財務指標如投資、項目等了解不夠深入，在填報過程中，往往很容易忽略非財務指標對企業全局目標的導向影響;且由于管理層薪酬與企業年度經營目標掛鉤，管理層往往更關注利潤增長幅度等短期指標，而忽略長期發展規劃，導致企業短期經營目標與企業未來長期發展戰略和規劃不能相互融合，不能達到預期效果。

（三）預算執行流于形式

有的企業信息化水平不高，預算編制和執行仍沿用Excel表格編制，由于預算編制和執行結果與人員專業素質和主觀因素有很大關系，很容易造成預算偏差。例如在業務開展過程中，編制人員或賬務處理人員對銷售成本和費用執行情況的歸集，如果專業能力和責任心不強，很容易產生成本和費用誤差，影響企業銷售毛利估算。其次，由于大多數企業預算執行仍由財務部負責，財務人員日常工作瑣碎繁雜，很難保證數據及時、完整、準確性，預算差異分析多為事后反饋，造成預算執行流于形式，未做到過程監督、控制，不能充分發揮預算管理對企業的監控和指導作用。

（四）預算全員參與意識不強FCB909F9-F4EC-4CFB-9467-697996E1C3A6

有的企業預算基礎還停留在財務預算，包括資金、利潤、資產負債等預算，編制內容比較單一，分析的數據較少，多數員工錯誤的理解為企業預算是自己主管或幾個人的工作，與自己無關，對預算概念不清，參與意識不強，未達到預算全員參與的基本要求。

（五）預算編制過程缺少溝通

預算編制需要各部門參與、共同完成，但由于各部門專業不同、職責不同，在編制過程中，各部門較多考慮各自指標完成情況，容易忽略客觀因素對其指標的影響，如銷售部門結合市場價格趨勢、企業規劃和發展方向而制定銷售計劃，容易忽略企業現階段產能及供應商生產工期;企劃部申報資本經營預算項目，未充分考慮企業自有資金籌集情況;采購部以最優政策測算采購成本，未考慮市場銷售趨勢及品牌在市場的認可和占有率，有可能造成庫存積壓。

（六）預算分析指導意義不強

及時、完整、準確是預算分析的基本要求，信息化水平較低，預算數據過于簡單，編制人員專業素質參差不齊等因素都會對分析結果產生影響。目前，有的企業預算分析過于簡單，只是表面分析指標變動原因，而未深入挖掘差異對企業經營成果的影響，例如新業務、新技術、新銷售策略等對企業利潤的貢獻率;成本、費用增幅是長期還是短期，是合理增幅還是可以控制。大多數企業預算分析還停留在數據增減因素表面，而未重視產生差異的內因，未深入思考內因下我們應如何應對，無法充分發揮預算管理對企業的指導和導向作用。

三、加強國有企業預算管理的對策探討

（一）完善預算體系建設

企業應結合自身實際，制定或修訂現有預算管理制度，設立預算管理機構，確定管理機構成員構成，明確管理機構主要職責，同時制定或修訂內部控制管理體系中預算管理相關流程，包括預算編制、執行、調整、分析、考核等相關流程，搭建權、責、利為基礎的管理框架，通過規范化的管理流程控制，將相關人員納入管理流程中，促使其明確并有效行使其在企業中享有的權、責、利，保障企業預算管理更加規范化、系統化;同時通過有效設置風險控制點，健全風險防控體系，提高企業風險預警能力，為企業逐步健全、完善現有預算管理體系奠定基礎，保障企業日常經營活動能夠平穩、有序、正常開展。

（二）立足全局，細化分解戰略目標

企業戰略目標立足全局，是長期導向性的目標，如果直接運用在生產運營中，很難對目標執行和過程監控做到有效落實，而完善的預算管理可以將戰略目標細化分解到各個業務板塊，細化分解到各個部門，部門又將長期目標分解到年、分解到月、分解到人。在細化分解過程中，明確每個小目標對應的責任主體和責任主體的權責，使每個員工都成為預算的編制者和執行者，同時成為企業戰略目標的執行者，從真正意義上實現員工目標與戰略目標的高度融合，從而形成企業效益與員工利益最大化的共贏，保障企業經營目標的完成，推進企業戰略目標的實現。

（三）提高預算執行力

企業穩步推進預算執行工作，首先，需要加強財務基礎工作規范管理，全面梳理成本、費用項下明細，規范設置科目明細及使用規則。例如，日常經營管理按照業務類型，規范賬務處理明細科目，同時結合企業實際，修訂、完善一系列相互制約、相互監督的財務管理制度和規定，內部監督包括原始憑證和賬務處理的審核，避免同一經濟業務，不同人員賬務處理不同的現象發生。其次，提高編制人員業務和專業素質水平。財務人員要不斷加強對業務面的拓展和深入，提升自身業務處理和全局把控的能力，進一步推進“業財融合”，加強預算意識和基礎知識的宣貫，保障業務人員能夠快速、熟練掌握預算編制中的數據構成及基本財務知識，逐步減少人為因素對預算執行結果的影響。同時，根據企業管理需要，循序漸進推進財務信息化建設，摸索、建立一套與企業內部控制管理體系相匹配的信息化管理制度和流程，將財務人員從瑣碎、重復的基礎工作中解放出來，提升財務人員主觀能動性，培養財務人員管理意識，將財務工作重心由核算向分析轉換，推進企業財務人員向管理會計的轉型，將財務監督融入企業日常管理中，穩步提升預算執行及時性、準確性、完整性。

（四）樹牢預算意識

企業要加強預算工作的宣貫，樹牢員工預算意識。一方面，各部門要結合企業內部控制管理及相關制度規定，梳理部門內部預算管理流程，并將部門預算目標細化分解到每個員工，確保每個員工清楚的知道自己工作的小目標，隨著業務的開展，主動跟進自己小目標的達成情況，這樣有助于部門負責人及時了解員工指標完成情況，掌握部門預算執行進度，員工工作由被動變主動，切實提升全員工作的主觀能動性。另一方面，除了制定企業層面預算考核機制，預算執行結果也可以作為部門內部績效考核的一部分，綜合衡量員工承擔指標權重及執行情況，對超額完成或主動分擔他人指標的員工給予單獨獎勵，更加直接的激勵員工參與預算編制和過程監控，將預算管理貫穿到企業日常經營管理，樹牢每個員工預算管理意識。

（五）規范預算管理流程

預算管理是一項需要多部門溝通、協作的工作。捋順工作流程，對開展預算管理工作有著巨大的幫助作用。召開工作部署會，明確預算編制的內容和時間要求;召開工作動員會，各部門結合企業總體規劃和發展目標，對部門預算工作的具體內容進行分工并明確工作時間要求;召開工作溝通會，各相關部門會上說明、溝通數據構成，例如銷售部通過分析未來市場走勢和新產品上市時間、價格等因素，確定銷售預算;生產部分析企業現有產能、存貨結存;采購部結合銷售部、生產部預期數據及原材料、產成品市場價格趨勢、供應商選擇等因素確定采購預算;召開工作協調會，預算數據匯總后，結合企業總體規劃和發展目標，對預算數據與戰略目標差異較大部分，與相關部門溝通協調，確保企業年度經營目標能夠完成，待預算初稿編制完成，按照審批流程報預算管理機構審批。

（六）重視預算分析

預算分析是預算工作的重要組成部分，是對預算執行結果的深入總結。從數據分析層面，可以幫助預算編制人員了解自己工作中的不足，發現未來可以改進或沿用的、好的工作方法;可以幫助管理層及時了解企業經營目標完成進度，掌握企業資金流情況，并根據業務進展及國內外經濟、政治環境，合理預測企業經營情況的走勢;當預算執行與經營目標差距較大時，及時了解內因并適時調整經營策略，力爭年底預算目標的達成。從業務層面，通過分析收入和資金流，可以了解應收賬款回款情況，督促相關部門結合合同管理，加強應收賬款催收管理;通過成本費用分析，及時發現差異較大的支出，若非定額支出，需要深入分析成本、費用變動原因，制定相應措施或方案。例如收入、成本增幅不匹配，需要深入分析原材料市場價格波動對銷售價格的影響，生產過程中原材料領用、損耗是否合理，供應商的選擇等因素;分析成本費用是否合理、可控，如果屬于可控范圍，需要提出改進意見或建議，并在下階段工作中落實整改情況;對于固定發生類費用增長，需深入分析增幅原因，制定相應管理措施，從源頭進行費用控制。例如，管理費用中水、電費等固定支出，需要通過對比同期消耗量，找到消耗量較大的時間段，分析原因并及時制定可實施的節能減排計劃或措施。企業預算分析的基礎是數據分析，更重要的是能夠運用數據，分析或說明數據背后的業務變化及發展趨勢，并針對差異產生的問題及原因，及時制定或改進相應的策略或措施，為企業未來經營方向和業務開展提出寶貴的指導意見。

四、結束語

綜上所述，預算管理作為企業內部控制管理重要組成部分，能夠實現企業資源最優化配置，細化分解企業發展和戰略規劃等長期目標，通過預算編制、執行、調整、分析等過程對企業經營活動進行過程監控，貫穿企業日常經營管理。但是預算管理工作不可能一成不變，迫切需要我們共同發現、查找管理中的問題和漏洞，在工作中不斷學習、改進現有管理制度和流程，健全風險防控體系，提高企業風險預警能力，確保企業在不斷變化的市場環境中，能夠平穩、持續、高質量發展，推進企業戰略目標有效落實。

參考文獻：

[1]張萬強.國有企業全面預算面臨的困境與對策[J].納稅，2021 （14）：163-164.

[2]陳燕.國有企業全面預算管理的困境及對策探討[J].大眾投資指南，2021 （17）：169-170.

[3]張玲玲.國有企業全面預算管理的困境及應對措施分析[J].山西財稅，2021 （08）：37-38.

[4]巨紅霞.國有企業全面預算管理的困境與對策[J].大眾投資指南，2021 （17）：126-127.

[5]周笑燕.國有企業預算管理存在的問題及其對策探討[J].企業改革與管理，2021 （08）：162-163.FCB909F9-F4EC-4CFB-9467-697996E1C3A6