論基于作業成本法的企業成本管理

賈偉東

摘 要：成本管理是企業增加效益，實現經營目標的有效方式，當前各種類型企業生產運營模式不斷變化，產品制造工藝更為復雜，傳統成本管理方式將不能滿足現代化企業發展要求，使得成本定價決策失誤，制約企業更好發展。以作業動因為驅動的作業成本法的出現，展現出其應用優勢，本文就以作業成本法為重點，進一步探討基于作業成本法的企業成本管理，并根據企業成本管理中存在的問題提出相關建議，希望可以給企業成本管理工作開展提供引導。

關鍵詞：作業成本法;企業;成本管理

近些年，隨著成本上漲、需求減弱帶來的利潤降低等因素，使企業面臨著巨大的經濟壓力，對于當前企業生產管理來說，僅通過追求訂單銷量來提高經濟效益的方式已經不適用，企業應當學會通過控制成本來提高經濟效益。通過作業成本法企業能夠實現對成本的有效控制，并且可以提供全口徑、多維度的更加準確的成本信息，為企業產品定價提供數據支撐。把作業成本法運用到企業成本管理工作中，不但能促進成本核算水平的提高，也能保證成本管理質量，避免成本嚴重失真。

一、作業成本法基本概述

作業成本法也被稱之為ABC法，是由美國會計學家羅伯特·卡普蘭教授和湯·約翰遜教授共同創立。和傳統成本核算方式比較，作業成本法可以精準地將企業成本中產生的各種數據信息和輔助費用科學地劃分到各成本對象中，實現成本管理信息化。在作業成本法中，包含成本管理中各項內容，如資源、作業、成本動因、價值鏈等。和傳統核算方式存在差異的是，作業成本法涉及的范疇比較廣泛，并不是把產品或者服務數量當作資金分配標準，還要對各項因素進行全面思考，將非財務變量和財務變量充分結合，在對額度分配過程中，應對產品或者服務質量檢查、產品生產產量等因素進行思考，讓額度配置更加標準和合理。

二、作業成本法應用意義

1.保證數據信息的真實性

在之前傳統成本管理方式中，對成本數據統計調查時存在盲目性和不確定性，使得企業在成本管理過程中無法完全信任并依賴這些信息，造成在成本核算管理上面臨各種問題。而通過采取作業成本法，可以對傳統成本方式優化處理，確保企業產品成本計算更加真實、有效，減少經營成本支出，提高企業生產效率，對加強企業產品成本管理、優化產品組合等方面起到了重要作用，有效提高成本信息質量，便于企業利用成本信息進行管理決策。

2.實現企業資源科學分配

當前，大部分企業在成本方面面臨全面轉型，企業自身組織結構發生改變，現代化企業大部分采用的是機械化生產模式，人工成本隨之下降。隨著機械設備數量的增多，在成本管理中，機械設備維修、采購、運輸、管理成本占比增加，原來只是把產品數量和質量作為衡量標準的核算方式不管是在精度上還是在信息收集處理上，容易產生錯誤問題。要想實現資金的科學分配，應采用多元化標準，實現額度科學配置。而作業成本法的出現，展現出多元化標準，能夠在資源分配過程中對各項因素綜合思考，讓資源分配更加科學、合理。

3.提高企業整體效益

作業成本法的出現是在大數據背景下不斷發展，和市場發展需求、刺激消費、擴大生產規模等要求相吻合，其是把作業作為重點，經過對價值鏈的綜合分析，消除無效作業環節，能夠防止部分不盈利產品給企業經濟效益帶來影響，促進企業產品輸出效率的提升。另外，作業成本法在保留原始財務數據的同時，也能給企業提供非財務數據，協助企業確定好成本價值，為企業制定經營決策提供數據參考。

三、企業成本管理中存在的問題

1.缺乏完善的工作環境

結合目前情況來說，企業管理層與決策層容易受到傳統經營理念影響，不愿意主動放權，依然采用傳統的經營管理模式，影響作業成本法的順利實施。在大多數人員理念中，普遍認為財務部門是企業財務總管，需要對外提供企業財務經營，對企業產品定價及成本決策的決策層負責，在這種環境下，國家財政部門沒有強制要求把作業成本法作為工作重點，成立一套完整的成本管理體系，并和會計制度相互結合，對企業在使用作業成本法方面缺少統一標準，企業對外傳遞財務經營信息過程中，一般提供的數據為傳統意義上的數據。在這種環境下，使得作業成本法在企業成本管理中的價值無法得到充分發揮，影響作業成本管理工作的全面開展。

2.企業管理體系落后

對于企業來說，作業成本法是否可以順利在內部實施，企業生產管理水平在其中發揮著重要作用。從我國目前的情況來看，很多企業在成本核算管理中還習慣于使用傳統的核算方法，企業管理理念還處于傳統階段，沒有做到與時俱進，再加上企業部分管理人員對作業成本法的認識并不深，在工作中使用范圍也比較有限，因此影響了作業成本法優勢的發揮。并且，作業成本法實施滲透在企業整個生產過程中，涉及的內容比較多，如果企業內部控制相對較為薄弱，使得企業決策制定和實施受到一定影響，各個部門之間交流不順暢，影響企業成本控制效率。

3.缺乏信息技術支撐

企業為了順利引進作業成本法，在成本計算過程中需要得到現代化技術支持。但是在我國大部分企業中，信息技術環境比較薄弱，信息技術水平差，例如企業信息化普及度不高，信息設備缺少先進性等，缺少滿足成本計算法應用的技術環境，導致在引進作業成本法過程中缺少技術支持，在企業開展以作業成本法為根本的成本核算工作時難度大。另外，缺少技術環境不利于作業成本法使用，即便在企業中推廣，也會在信息反饋和數據采集上出現問題，與企業管理戰略偏離，違背引進作業成本法的初衷，影響作業成本法應用價值發揮。

4.部門之間缺乏有效溝通

在使用作業成本法過程中，需要在各個部門合作下完成，從而保證獲得理想的成本管理效果。但是在實際中，部分企業內部職能部門之間交流不深入，配合度不高，缺少對原始數據的采集與計量，導致在各類數據統計調查過程中，無法在內部交流體系引導下，實現對成本管理方案的優化設計。部分企業在引進作業成本法之前，缺少對成本管理部門工作情況調查與分析，無法對內部職能部門工作開展提供正確引導，最終工作效果不理想。

5.財務人員專業素質有待提高

對于作業成本法來說，作為一種全新的成本核算方式，可以從根源上防止傳統成本核算方式產生的不良問題，并且讓企業成本核算變得更加復雜。和傳統成本核算方式進行比較，作業成本法不但要求企業所有人員參與其中，同時要求企業財務人員對作業成本法內涵有充分了解，掌握作業成本法本質，通過作業成本法提供的信息及其分析，讓企業了解到更準確的成本信息。財務人員自身的綜合水平不高，不能很好地應用作業成本法進行成本核算和管理，這必然會影響成本核算的效果。

四、基于作業成本法的企業成本管理建議

1.創建良好的工作環境

為了把作業成本法靈活應用在企業成本管理工作中，要求企業管理人員樹立正確的思想意識，轉變傳統的管理理念，主動參與到各種教育與培訓活動中，積極引進作業成本法，學習相關的知識和方法，加強作業成本法使用，將作業成本法價值全面發揮，給企業成本控制工作順利開展提供有利條件。在實際管理中，企業管理人員應掌握充足專業知識，提高自身專業水平，組織安排各級人員參與到作業成本管理活動中，強化思想意識，提高各級人員成本管理思想，加強內部宣傳教育，讓每個人員都能掌握正確的作業成本法應用技巧，在企業內部營造良好的工作氛圍，有效提高企業成本管理水平，實現企業長效發展。在信息化背景下，企業需要結合時代發展要求，對現有管理模式進行調整，把大數據、云計算等技術應用其中，科學設定成本管理目標，通過使用作業成本法獲取成本數據基本特征，加強作業成本法在成本管理中的應用。企業可以結合時代發展情況，對現有管理體系進行改革優化，通過使用大數據技術整合各項資源，減少庫存量，實現各種產品分類與管理，對于相似產品或者相同產品采用相近管理模式，減少資源消耗，維護企業整體利益。

2.搭建科學的管理體系

搭建科學的管理體系是保證作業成本法中各項戰略細節價值實現全面發揮的關鍵，為了強化對企業內部科學管理，完善相應的管理體系，并對各項成本費用產生情況進行調查分析，讓成本產生區域和生產環節得到規范化處理，給企業科學管理體系建設和使用提供良好條件。在實際中，企業應給予成本控制管理工作高度重視，特別是對成本信息控制需求深入探究，讓成本會計工作落實到位，有效提高企業成本管理水平。一方面，企業應加強作業標準成本體系建設。在企業運營過程中，可以在作業成本法信息系統的作用下，結合企業生產要求，設定資源消耗標準值，例如銷售一定數量的產品將會產生多少費用，并確定作業消耗資源的標準值，也就是動因分配率，如完成某項工作需要消耗的資源數量，這也是兩個維度標準體系，這些要素標準成本指的設定需要企業長時間的信息記錄。另一方面，做好產品實際成本核算工作。實際成本核算展現出來最終產品和消耗作業之間的關系，通過核定各個成本對象所關聯作業的作業動因數量，也就是某個產品所消耗的作業數量，計算出該成本對象可以分配的作業成本，整個過程展現出來產品生產量和作業量之間的關聯性。除此之外，企業應完善成本分析工作體系，通過完善成本差異分析體系，不但可以對標準成本合理性進行評估，在制定作業標準成本過程中綜合思考各個產品類型、預計銷售量、市場需求量等因素，確定標準成本，標準成本比較低的情況下可能會導致企業產品定價偏離實際成本，標準成本比較高則會造成企業生產決策過于保守，對市場環境做出錯誤判斷。并且需要加強量差、價差等控制工作，加強因素分析，增加增值作業，減少非增值作業，針對一些不合理的價差科學管控，對一些比較合理的價差予以肯定，秉持著“產品消耗作業，作業消耗資源”思想理念進行成本差異分析，引導企業制定合理的管理措施，提高企業成本管理水平，該環節也是管理體系建設中的重點內容。

3.提高信息水平

在實施作業成本管理模式時，需要得到信息技術的支持，并且現代企業經營發展也需要依賴于真實、完整的信息。企業在開展成本管理工作時，通過加強信息化建設，實現數據信息共享，為成本核算提供支持。在信息化建設中，通過應用作業成本法，便于對企業成本的科學管控，并對提高信息工作效率有著重要作用。例如，通過建立ERP系統，可以對成本管理各個環節進行有效追蹤，對企業作業流程實施過程進行監管，讓作業流程更加規范，可以及時獲得相關信息，給后續成本控制工作開展提供數據參考。再例如，在軟件系統開發過程中，根據固定資產清單確定設備消耗信息，并把工藝對應設備信息融入到產品標準工藝中，通過記錄產品生產訂單來確定運行設備時間，把其和設備能源消耗相結合，可以精準、快速地實現用電費用、用氣費用的科學分配。通過軟件系統確定生產批次，便于資源分配，完成動因產品成本的檢驗。因為作業成本法中成本庫分配標準確定容易受到人為因素影響，相關人員專業水平和素養將會給作業成本法應用效果帶來一定影響。企業需要做好會計人員專業培訓，定期開展各種學習活動，加強對相關人員教育，把作業成本法知識、技能融入到考核活動中，促進會計人員綜合水平的提高。傳統信息處理方式效率低下，缺乏信息共享傳遞，導致企業管理者不能及時獲取信息。因此企業應加強信息化建設，加大對數據技術的應用，把企業生產經營的各環節信息都納入系統，制定信息化的成本管理體系，提高企業成本管控效率和水平。

4.提高財務人員綜合水平

為了將作業成本法應用價值充分發揮，需要根據作業成本法使用要求和特點，定期對財務人員進行專業培訓，讓財務人員掌握專業知識和技能，使財務人員專業水平和綜合素養全面提高，更加滿足新的財務工作運行模式使用要求，給財務工作順利開展提供支持。在實際培訓過程中，企業可以根據財務人員實際情況，制定詳細的培訓計劃，并完成培訓工作以后，對財務人員進行考核，了解財務人員學習情況，對于不滿足考核要求的財務人員，要求其繼續接受培訓，直到考核通過以后才能上崗。企業還要建立正負激勵機制，促進管理提升成果轉化，確定財務管理職責與要求，制定標準成本，重點分析實際執行是否可以給企業創造效益，成本控制主體不僅是信息系統，還要依賴于人的活動，要想促進管理水平提高需要完善考核激勵機制，通過作業劃分可以及時找到成本控制責任歸屬問題，根據正負激勵，調動各級人員工作積極性，增強所有人員成本控制能力，獲取理想的管理成果。

5.制定標準成本

在傳統的成本管理模式中，主要是把成本和業務量相互結合，結合兩者關系進行操作，其通常是把運營成本劃分為兩部分，一個是變動成本，另一個是固定成本，沒有重視除了數量之外給成本帶來影響的因素，無法展現出成本變化情況，從而阻礙企業對產品成本的動態管控。而隨著作業成本法的出現，實現了成本動態變化過程的展現，并且將成本具體劃分，結合作業成本法結構要求，將產品成本劃分為短期變動成本、長期變動成本及固定成本。針對長期成本變動，應該結合作業環節，根據作業中產生的資源消耗量對企業成本進行調控，把部分和產品自身沒有直接關聯的作業成本轉變成項目成本，便于企業產出與投入關系的協調，讓兩者關系更加和諧。在作業成本法中，可以把產品成本劃分為短期變動成本和長期變動成本，其中短期成本變動重點在于直接材料與直接人工，而長期成本變動則包含除了直接材料和直接人工以外的費用。而作業成本法在此環節中，確定了直接材料和直接人工采用的標準成本機制基本統一，都是根據數量和價格，之后按照長期成本與標準成本變化情況確定最終作業成本。在實施作業成本管理時，需要對企業生產經營過程進行追蹤和調查，按照作業實際情況確定企業標準成本，注意需要企業以實際生產經營狀況為基礎進行作業分析，明確企業實際生產中要求的作業內容，把所有作業內容確定后，對其科學劃分，并且落實好各個作業環節分析工作，之后企業在劃分作業項目過程中，根據增加產品以后是否能夠給企業創造更多的效益，將其劃分為不增值或者增值作業項目，在確定增值作業項目以后，根據企業經營要求和生產管理特點，促進各部門之間交流，打破部門之間的局限，將相同屬性的增值作業項目進行整合，形成一個整體，結合各個作業單元特點，選擇并分析對應成本元素。除此之外，企業需要以“作業”為單元確定標準成本，應在項目開展之前，把投放資金控制在合理范疇內，提前統一規劃，如實記錄作業項目在具體操作中各項成本支出，便于對項目前期投入資金情況進行科學把控，實現對作業成本具體情況的總體

控制。

6.實施成本差異分析

作業成本在獲得最終分析報告和相關數據中，一般會涉及實際成本、標準成本等概念。其中，標準成本指的是企業在進行設計、生產、銷售等活動前，從整體角度出發，對前期需要投放的資金科學預算，最終得出的預算結果往往與實際操作中獲取的數據信息有所偏差。而企業在獲得最終實際成本數據以后，把其和之前標準成本數據對比分析，總結兩者在數據上的差異，分析差異原因，在此過程中將會容易產生企業各個部門及相關人員在實際工作中與計劃不符的狀況，這就要求企業成本管理部門及相關人員綜合各項因素，對相關信息及時匯總和分析，并和市場發展情況對比，找出標準成本與實際成本之間存在差異的原因。但是因為在實際中，時常會出現部分在成本預算過程中缺少對各種相關因素思考的狀況，再加上其他因素影響，使得作業成本法計算精準性無法保證，影響成本管理效果。

7.強化成本管理

標準成本因為是企業在全面思考項目前期投放資金數量并經過精準計算和專業知識預算后，得出對應的分析報告和相關數據，其是企業經營生產中重點關注的內容。如果可以實現對標準成本的科學把控，能夠幫助企業減少運營成本，促進企業整體效益的提升。而基于作業成本法的成本管理在實際執行過程中，需要重點關注三方面內容。首先，企業應在實際操作中，對各項因素、我國市場發展情況、發展趨勢等內容進行調查，科學控制企業投放資金，防止企業自身經濟利益受到影響。其次，企業應綜合思考成本管理中產生的各項指標和內容，確保分析報告和數據的真實性和有效性，對相關部門及人員職責科學分配，明確工作內容，保證將成本管理工作落實到位，獲取理想的工作效果。最后，因為產品從設計到銷售等各個環節中涉及各種內容和細節，所以企業需要提前對產品質量和市場價值進行調查和預測，確保最終獲得的信息與實際市場情況相符，順利完成企業成本管理目標。

五、結束語

總而言之，當前市場經濟的快速改變，傳統的成本管理模式已經無法滿足現代化制造企業經營發展要求，弊端隨之顯露出來，阻礙企業成本管理水平提升。作業成本法的出現，可以把傳統成本管理中的不足進行處理，便于增強企業綜合競爭實力，提高企業整體效益，為企業健康發展保駕護航。企業在使用作業成本法過程中，需要結合成本管理要求，制定詳細的工作計劃，完善相應的工作體系，并把現代化技術應用其中，在企業內部營造良好的工作環境，保證作業成本管理工作順利進行，提高企業成本控制水平。

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