大數據技術融入高校內部審計的時代價值與路徑研究

摘要：大數據技術既是高校內部審計創新的環境約束變量，也是審計信息化進程的驅動性因素。大數據技術與高校內部審計融合發展是實現高校內部審計信息化建設戰略目標的重要體現，也是提升高校內部審計質量和效率的必然要求，也是推動高校內部審計全覆蓋的現實需要。大數據技術融入高校內部審計需要解決好理念、方法、途徑等方面的關鍵問題，并需要從強化內部控制評價、加強審計實施、落實審計報告與跟蹤審計等方面著手，形成合力，充分發揮審計監督、管理和服務的職能作用，不斷提高審計治理的效果。

關鍵詞：大數據技術;高校內部審計;融合發展

0 引言

大數據技術既是高校內部審計創新的環境約束變量，也是審計信息化進程的驅動性因素。習近平總書記指出，要“善于運用新技術、新手段，堅持科技強審，加強審計信息化建設，積極推進大數據審計”[1]。適時推進高校內部審計改革，將大數據技術融入高校內部審計全過程，既是大數據技術發展的趨勢，也是高校內部審計發展的必然路徑，這項工作具有重要的現實意義。

1 大數據技術融入高校內部審計的時代價值

大數據技術具有鮮明的時代性、實踐性特征，為高校內部審計創新提供了現實機遇。大數據技術驅動高校內部審計變革是順應信息化發展的必然要求，具有重要的時代價值。

1.1 實現高校內部審計信息化建設戰略目標

高校內部審計信息化建設是大數據時代審計改革發展的整體趨勢。加強高校審計信息化建設，完善內部審計管理系統，運用現代審計理念和方法，有助于全面提高審計效率，推動教育事業科學發展。然而，我國高校內部審計信息化建設起步較晚，各部門之間財務信息和業務信息的共享程度較低，對單位外部數據挖掘不充分，數據綜合利用和分析平臺建設不足，審計人員大數據處理經驗欠缺，阻礙了審計信息化進程。在信息化技術不斷發展的時代，先進的大數據技術為高校加快推進審計信息化落地奠定了技術基礎。一是結合學校信息化建設的整體規劃，制定信息化建設標準，逐步加強信息技術的應用;二是搭建高校共享數據平臺，建立審計信息集成系統，引入數據分析模型，暢通信息化溝通渠道，切實轉變內部審計工作模式，為審計人員利用信息系統實施大數據審計創造條件;三是根據審計事項的特點，在審計平臺上細分審計模塊，完成統一管理和動態監控。總之，高校可以借助大數據技術優勢，優化內部審計信息化建設環境，從而實現我國高校內部審計信息化建設的戰略目標。

1.2 提升高校內部審計質量和效率

高校內部審計是為實現教育目標在多個審計業務中識別風險并出具審計報告的過程。大數據技術融入高校內部審計能顯著提升審計質量和效率。一方面，高校常用的審計方法有逐項審計法、重點抽查審計法和標準預算審計法。各種方法的運用依靠的是審計人員的個人經驗，而大數據技術的引入使審計活動在經驗基礎上提升了定量分析的比重，客觀上降低了審計風險，改善了審計質量。另一方面，高校內部審計對象主要有工程項目、科研項目、財政專項項目，以及其他經濟活動，審計人員按照“確定審計對象—符合性測試—實質性測試—撰寫審計報告”的審計流程開展審計活動，過程較漫長，相應的數據收集均有時間間隔，方案調整也明顯滯后。伴隨著大數據技術的快速發展，審計數據的及時反饋成為可能，可見，大數據技術的變革促使審計由事后審計向持續跟蹤審計發展，從而提升審計效率[2]。此外，大數據技術可以對審計疑點和問題進行精準識別，自動鎖定離群結果，使審計人員專注更有價值的審計活動，提高審計效率和效果[3]。

1.3 推動高校內部審計監督全覆蓋

審計全覆蓋是對審計對象和審計主體的全覆蓋[4]，也包括對審計重點領域的全覆蓋[5]，但是審計技術手段落后、審計全樣本數據獲取困難等因素制約了審計全覆蓋目標的實現[6]。大數據技術能夠突破數據技術和數據供給的約束，推動高校內部審計監督全覆蓋。

一方面，在傳統審計實施階段，受檢查、觀察、詢問等非信息化工作效率的影響，審計人員通常依據經驗僅將重點審計對象納入審計范圍。而通過引入大數據技術，可以為所有審計對象事先設置風險預警點，實現對全部審計對象的動態、實時審計，提高審計信息的時效性和可靠性，進而為審計監督全覆蓋創造客觀條件。

另一方面，傳統審計模式下，審計人員往往局限于單位內部財務、業務系統，按照業務流程之間的邏輯關系，先從單一的財務系統入手，再向前或向后延伸到其他業務系統，采取抽樣的方式獲取審計線索和審計證據。而在大數據環境中，審計人員能夠突破審計數據供給的制約，并應用大數據技術獲取跨部門、跨層級、跨單位的審計證據，發揮審計監督全覆蓋的“全量審計”作用。

2 大數據技術融入高校內部審計的關鍵與重點

近年來，隨著我國高等學校辦學規模不斷擴大，教育經費投入總量逐年提高。中國教育經費統計年鑒顯示[7]，全國高等教育經費總投入從2015年的9 518億元增加到2020年的13 999億元。持續提升的教育經費、逐漸增加的經濟活動與有限的高校審計供給能力之間的矛盾愈發凸顯，驅動高校內部審計的創新與變革。目前，各高校都已應用大數據技術開展審計工作，以滿足審計發展的需求。實踐中，將大數據技術融入高校內部審計過程還需要解決好以下3個問題。

2.1 轉變“融入”理念

在“融入”理念上，要注意從重視少量審計數據之間的因果關系轉向關注全量審計數據之間的相關關系，避免大數據技術“融入”出現零散化、缺乏整體性、針對性的狀況。

大數據審計與傳統審計存在根本區別，前者注重全量審計數據之間的相關關系，關注審計信息的有用性;后者注重審計樣本之間的因果關系，關注結果的精確度。總體上，將大數據技術融入內部審計，需要從抽樣分析理念轉向數字化審計理念。具體而言，“融入”理念的轉變主要體現在3個方面。

一是從少量樣本數據到全量數據理念的轉變。大數據技術應用于審計領域之前，受制于審計數據獲取困難等因素，傳統審計主要使用抽樣的方式來推斷總體。大數據技術普及之后，全樣本數據分析逐漸成為主流，審計人員的審計理念也隨之轉變。

二是審計證據之間的因果關系理念轉向相關關系理念[8]。應用大數據技術，分析與比對全部審計數據的相關關系，篩查審計異常項目，打破以因果關系篩查審計疑點的人工占主導的審計方式的局限性，減少審計人員的主觀判斷，拓展審計發現問題的渠道。

三是審計數據的準確性理念轉向容錯理念。大數據環境中，總體樣本呈現多源、高維、復雜、巨量特征，數據誤差不可避免，甚至存在許多計量噪聲，審計人員需要有容錯思維，不再追求審計證據的精確性。

2.2 創新“融入”方法

在“融入”方法上，要注意從注重手工現場審計全面轉向在線審計與手工現場審計并行，避免大數據技術“融入”后出現碎片化、孤立化、缺乏滲透力和融合力的狀況。

手工現場審計是中國高等學校內部審計機構采用的最經常、最普遍的審計方式。從審計效率角度看，這種審計方式工作量大、煩瑣、費時，特別是對于未能建立審計歷史數據庫的高校，每次開始重復的審計業務時，審計人員都要重新整理審計資料，工作效率較低。從審計效果來看，審計人員主要采納判斷抽樣或任意抽樣技術評估、驗證審計客體，審計結果的客觀公正性受到質疑，審計質量也難以保證[9]。如果以手工現場審計為主開展審計工作，難免會存在監督細節缺失、監督不深入、無法揭露系統性風險等問題。因此，改善審計效率和效果，必須改變以手工現場審計為主的審計方式，以信息共享和溝通為切入點開辟新的“融入”方法，特別是對審計重點領域和關鍵環節，依托大數據技術搭建審計平臺和數據庫，以在線審計為主、手工現場審計為輔的并行方式，挖掘這些數據中蘊含的新信息，對審計客體進行更全面、更深刻的認識和理解，及時處理審計中發現的問題，從而增加大數據技術融入高校內部審計的實效性。

2.3 調整“融入”途徑

在融入途徑上，要注意從事后監督途徑全面轉向事前、事中、事后及跟蹤審計途徑并重，避免出現大數據技術“融入”途徑過窄，缺乏廣度和深度的狀況。

高校內部審計是由政府審計演化而來的，目前仍然延續政府審計工作方式，以審計任務下達為審計工作的起點，以出具審計報告并歸檔為終點。盡管在委托審計任務下達之后才開始實施審計工作是高校內部審計監督的主要形式，但這種事后監督存在一定滯后性，不利于及時揭露相關信息和隱藏的重大風險，嚴重影響審計監督效果。因此，需要利用大數據技術開辟更多能夠提升監督效能的新形式，更充分、更深入、更全面地將大數據技術融入高校內部審計建設。事前審計階段，審計人員通過大數據技術收集、共享審計數據和信息，避免手工整理數據的低效工作。事中審計階段，利用大數據技術實時量化重大錯報風險值，在一定程度上減少審計人員的偏差和誤判。事后及跟蹤審計階段，利用技術優勢在信息化平臺上評價審計結果的整改和落實情況，切實提高審計質量。綜合持續審計的信息共享、實時監控、有效評價情況來看，大數據技術“融入”途徑的培育勢在必行。

3 大數據技術融入高校內部審計的路徑分析

高校經濟活動的多元化和大數據技術的應用，引起高校內部審計技術方法、審計重點工作方法、審計結果運用方法和審計全程動態監督方法等的變革與創新。在當前審計信息化時代，應緊密結合國家信息化建設戰略發展需求和我國高等學校內部審計發展現狀，立足現存問題、管理漏洞和薄弱環節，著眼于未來發展趨勢，從內部控制審計、審計實施、審計報告和跟蹤審計等途徑入手，切實推動大數據技術與高校內部審計的融合發展。

3.1 將大數據技術融入內部控制評價階段

內部控制評價是高校內部審計的重要組成部分，它是保證經濟活動合法合規，防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益的有效工具和手段。目前，高校內部審計部門主要采用自審自查的方式評估內部控制的健全性、有效性。具體工作有：首先，以內部控制指標體系為標準，根據學校二級教學單位、職能管理部門、附屬經濟實體的業務類型及經濟活動內容，設計內部控制指標體系;其次，審計部門組織被審計單位進行自我評價，并根據內部控制標準分析自評報告，確定重點審查單位;再次，審計部門以座談會、詢問、查閱書面資料等方式專項檢查重點單位，掌握內部控制實施過程中存在的問題及薄弱環節;最后，審計組根據現場審計中了解的情況，出具內部控制評價報告。

隨著信息技術滲透到高校管理活動的每一個環節，內部控制與信息化有效集成成為可能。將大數據技術融入內部控制評價過程，能夠改變現場審計的低效及審計范圍狹窄的負面影響。具體融入路徑為：一是將高校審計部門網上平臺端口與學校財務、科研、資產管理、后勤、基建等管理機構和各二級教學院系的網絡端口對接，構建信息化內部控制評價與監督系統，推動內部各環節、各層次的信息共享。在該網絡平臺完成內部控制指標體系測評，可以消除管理層的主觀偏好的影響，提高內部控制評價的準確度;二是在確認內控設計符合要求的前提下，利用大數據技術將會議紀要、合同、重大變更事項等紙質文檔轉換為電子數據，在大數據平臺查驗會議紀要、各項記錄文件的時間點，查看重大變更事項的重新履行審批手續，收集內部控制是否有效執行的證據;三是綜合在線測評與線上審計的結果，出具內部控制評價報告。從大數據技術融入內部控制評價的效果來看，將線下審計轉變為以線上審計為主的方式，評價內部控制的完善程度及其是否有效執行，鎖定高校運行中的風險點和內部審計的工作重點，為審計人員開展下一步實質性審計工作提供了重要依據，進而提高了審計效率。

3.2 將大數據技術融入審計實施階段

經濟業務審計和領導干部經濟責任審計是高校內部審計工作的主陣地。對于財務收支與預算等經濟業務審計，審計人員主要采用賬項基礎審計方法，通過查看會計報銷憑證，檢查會計報表的內容是否完整、數據是否真實，判斷有無隱瞞、遺漏和弄虛作假現象。通過查看資產卡片了解資產管理狀況，通過查看會議記錄了解被審計單位的重大決策是否經過領導班子集體討論。對于工程項目審計，由于審計力量不足，大多數工程項目的預算審計和結算審計均委托審計咨詢造價公司進行審計[10]。對于領導干部經濟責任審計，一般是處級干部在轉崗或離任之后，以查閱現場資料、進行訪談等方式審計領導干部經濟責任履行情況。以上傳統審計方式具有時間上的滯后性和審計工作效率低下的局限性，已不能滿足高校內部管理的需求。

新常態下經濟信息化的發展為大數據技術融入審計實施階段提供了機遇。實質性審計階段，應當將大數據技術“融入”方式劃為重點，實現“在線審計”為主的主要路徑。

首先，構建高校內部審計信息化中心，為“在線審計”提供作業平臺。一方面，利用大數據技術將多源、異構的高校內部審計數據轉換為電子數據儲存到大數據審計平臺，實現線上核賬、看賬、分析會計報表等審計作業流程，提高審計效率;另一方面，借助大數據技術，將審計證據鏈延伸到高校外部，有效聯合公檢法、銀行等其他部門進行數據整合和分析，作為外部數據為經濟業務和責任審計數據進行補充。

其次，根據審計內容和要求在審計信息平臺構建若干審計子模塊，通過細化、深化審計內容，為下一步開展實質性審計打好基礎。例如，財務收支部分可以構建“財務收入”和“財務支出”模塊，“財務支出”模塊又分“經營支出”及“事業支出”，事業支出又可細化為“行政管理支出”和“科研教育支出”等內容。工程項目審計部分可以構建“招標”“審批”“合同管理”“工程造價管理”“工程監理”“項目變更”“竣工驗收”“竣工決算”“檔案資產移交”等模塊。

最后，依托審計模塊，結合線上審計與線下審計方式，采用適宜的審計方法，順應數據時代的審計習慣、思維模式和行為方式，不斷提升審計水平。

總之，要以多種方式靈活地開展審計工作，充分發揮審計的監督、管理和服務的職能作用。

3.3 將大數據技術融入內部審計報告與跟蹤審計階段

出具審計結論與持續跟蹤審計也是高校內部審計監督的重要組成部分。現階段，主要運用審計整改報告的方法出具審計結論。首先，在經過內部控制評估與實質性測試后，審計人員出具審計報告初稿;然后，就審計中發現的問題與被審計單位交換意見，提出審計建議;最后，根據審計整改的情況出具無保留審計意見、保留審計意見或否定審計意見的內部審計報告。

大數據技術融入內部審計報告與跟蹤審計階段包括以下內容：

一是在內部審計信息化中心的“審計報告”模塊加載大數據技術。一方面，內部審計報告是離散型數據，且審計結果分布不均勻，應用審計平臺加載人工交互和可視化技術，實現成果展示模塊可視化，方便用戶使用，同時保證審計報告的完整性、可理解性和準確性 [11];另一方面，利用通用審計軟件IDEA等對可視化審計報告進行標注及索引，方便審計人員審計相同項目時參考，規避線下審計查閱歷史數據耗時耗力的缺點。

二是在內部審計信息化平臺增加持續跟蹤模塊，并細分為“審計結果監測”和“審計結果信息反饋”模塊。高校內部審計以出具審計報告并歸檔為終點，很少涉及后續跟蹤階段，直接關系到審計的效果和質量，因此，構建“持續跟蹤”模塊，運用大數據技術監測、評估、反饋信息，補救內部控制的缺陷及審計中發現的問題非常必要。高校出現違法、違規且治理效果不佳的現象，與審計部門沒有持續跟蹤審計有關。在“審計結果監測”平臺，要規范審查制度，利用大數據技術以定期或不定期的方式抽查被審計部門對審計中發現的問題的整改情況。同時，審計人員按照規定程序將抽查結果傳輸到“審計結果信息反饋”模塊，并及時反饋給被審計部門。通過動態、持續跟蹤“審計結果監測”與“審計結果信息反饋”平臺的數據，敦促被審計部門解決問題，真正發揮審計的監督、評價和建議功能，不斷提高審計治理的效果。

4 結語

將大數據技術融入高校內部審計，可以幫助高校實現內部審計信息化建設戰略目標，提升高校內部審計質量和效率，并最終推動高校內部審計監督全覆蓋。實踐中，隨著“融入”理念的轉變、“融入”方法的創新及“融入”途徑的調整，并從強化內部控制評價、加強審計實施、落實審計報告與跟蹤審計等方面著手，形成合力，大數據審計必將在我國高校得到長遠發展。

參考文獻

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[11]葉苗苗，徐四星.大數據審計平臺的構建與實施方法[J].財政監督，2020（19）：99-104.

收稿日期：2021-11-12

作者簡介：

葉苗苗，女，1976年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：審計理論與實務。