基于消費者網購行為的跨境電商稅收政策研究

林詩雨 尹利軍,2 孫旭陽

（1.閩江學院 經濟與管理學院；2.海西財政與金融發展研究中心（閩江學院），福建 福州 350121 ）

一、引言

跨境電商稅收政策對跨境電商企業產生影響，也對消費者的網絡購物行為產生重要影響。但在跨境電子商務行業快速發展的同時，也存在稅收流失、監管困難等問題。在研究跨境電子商務稅收政策的基礎上，根據稅收對居民消費的作用原理，剖析影響消費者網上購物的因素，分析跨境電商稅收政策對消費者網購行為的影響，提出完善跨境電子商務稅收政策的若干建議。

二、跨境電子商務稅收與消費者網購的現狀分析

（一）跨境電子商務稅收政策內容

2018 年8 月31 日國家通過《中華人民共和國電子商務法》，使跨境電子商務行業有法律保駕護航。2018年11 月29 日財政部、海關總署、稅務總局聯合發布財關稅〔2018〕49 號《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》，主要內容為把個人單次購買進境商品的限值由2000 元提高至5000 元，同時提高年度交易限值至26000 元；購買的商品如果用于消費者個人使用則不允許在國內的市場進行二次銷售，消費者通過包稅進口方式購進的商品不得在海關的特殊監管區外開展“網購保稅+線下自提”模式；消費者可以在進境商品完稅價格超過個人單次限值但在年度交易限值內時使用自跨境電商零售渠道的進口方式，全額征收關稅、增值稅、消費稅，但若是超過26000 元的限制額度時則只能選擇一般貿易方式進口，繳納較高的稅額。在交易限值以內的進境商品，暫定關稅為0%，進口環節按照應納稅額（含商品零售價、保險費、運輸費等）的70%征收消費稅、增值稅，并取消兩種稅的免征稅額；行郵稅也由原先的15%、25%、50%調整為13%、20%、50%。

消費跨境電商商品的人即為納稅義務人，對商品的品名、規格、稅號等信息要如實申報，不得虛報謊報。跨境電子商務稅收政策同時針對《跨境電子商務零售進口商品清單（2018 年版）》的清關目錄也做了相應調整：近年需求旺盛的63 個稅目商品例如新葡萄汽酒、滑雪靴、剃須刀刀頭等新增進目錄中。2020 年，國務院同意在雄安新區等46 個城市和地區設立跨境電商綜合試驗區。

（二）跨境電子商務消費者網購情況

1.消費者年齡結構

圖1 2018 年中國跨境網購消費者年齡結構

從數據分析可得知，市場的消費主體逐步擴展到80、90 后，這一年齡階層的跨境網購消費者往往具有穩定收入、學歷高的特點；他們對跨境網購的商品需求旺盛、消費能力強且更有了解，并且這一階段的女性大都進入結婚生子階段，母嬰商品同時也是進境商品的主流。24 歲以下的消費者目前消費能力較低，而41 歲以上的消費者傾向線下購物，但是隨著網絡技術等發展，未來跨境網購消費者年齡層級會往兩級發展。

2.我國居民消費特點分析

（1）消費群體被現行經濟情況割裂

對于我國的城鎮居民來說，物價的變動、工資的調整直接影響它的消費，所以城市居民對經濟政策的敏感度高于農村居民，且他們對高檔耐用品和奢侈品的消費需求也比較多；而農村消費集中于彈性需求小的商品，例如基礎的食品、衣物等生活必需品，整體消費偏向穩定，儲蓄意愿強烈。

（2）消費具有時間階段性和代際交疊

中國居民消費具有明顯的時間階段性，為了達到某一個階段的目標而需要的支出，比如結婚、生育、撫養子女及贍養老人等階段性目標，他們大多傾向提前為下一階段儲蓄，定期消費使每個階段的消費效用最大化。同時，上下代人對互相生活的關心也會影響自身的消費觀念，比如父母為子女教育、未來婚嫁等提供資金，子女為履行贍養父母的支出都體現了代際交疊的消費特點。

（3）儲蓄傾向明顯

受“勤勞、節儉、注重親情”等儒家思想影響，我國居民更傾向于儲蓄和投資。大多數人在選擇儲蓄的同時會考慮進行相應的投資，故而減少當前的消費以能在未來獲得更多的財富。選擇的投資多是風險較低、時間較長的種類，所以家庭中用于消費的資金轉向存儲。

三、跨境電子商務稅收政策與消費者購物關系分析

（一）跨境電子商務稅收政策影響消費需求的因素

1.商品價格方面

跨境電子商務行業在其發展初期，因為價廉物美的特點迅速占據國內市場。個人網上購買跨境電商產品的價格往往會低于國內的銷售商，主要有以下三個原因：一是從海外購進的商品輾轉幾個經銷商，間接產生許多交易費用和相關稅費，進而造成商品的上漲；二是國內銷售商主要是利用一般貿易進口方式進口商品，所以產生的綜合稅費也比個人跨境電子商務零售進口來得高；三是跨境電商商品大多是國外的好物，在國內市場小，國內的銷售商易造成壟斷。

2.商品質量方面

消費者的需求隨著收入水平和生活質量的提高發生了變化。消費者對商品消費的標準在上升，更加注重的是商品的質量和帶給消費者的滿足感。因為國外品質優良的商品不斷涌入中國市場，導致消費者轉向消費國外商品是必然之舉。因為跨境電子商務稅收新政的推行，消費的單次及年度消費限額的提高以及海關對入境商品的嚴格檢驗，使得假冒偽劣商品退出跨境電子商務市場，消費者增強對網絡購買跨境商品的信心。

3.品種多樣性方面

消費者會選擇跨境電商網絡購物的模式不僅僅是因為國內的商品質量價格等原因，更多的是因為跨境商品的種類豐富。根據圖2 的數據得知，中國跨境電子商務消費者購買進境商品主要集中于美容彩妝類，國外的企業也針對中國消費者時常推出優惠組合套裝，吸引消費；再者排名第二的洗護用品、營養保健、食品保健等的商品種類皆為生活必需品類，消費者對國外商品的信賴以及自身的消費水平決定了他們對于生活必需品上的高要求；服裝箱包、母嬰產品一直是跨境電子商務的重點，但近幾年熱度稍有減弱。數據說明，境電子商務消費種類豐富，消費者的選擇多樣，致此越來越多的消費者選擇跨境電子商務行業。

圖2 2019 年中國跨境電商消費種類

跨境電商新政推行之后，跨境電商商品更多受到海關和檢疫部門的重視，對商品質量等方面嚴加注意，避免了跨境商品因為不符合我國對相關商品的要求而導致退貨、扣留，同時也滿足了消費者在各類商品上的需求。

（二）跨境電子商務稅收政策對消費者網購行為的影響

1.增強消費意愿

跨境電子商務稅收政策在以往的基礎上調高了消費者單次交易限值和年度交易限值，只要消費限值內金額的商品則可以免去部分稅收，這一政策一定程度上刺激了消費者增加網上購買進境商品的行為。

變少的消費限制給予消費者更多的空間，跨境電商平臺的“價格戰”讓消費者可以在任意時間瀏覽商品并且可以多方比較，在商品稅率下調的時候購入能夠減輕消費者的稅收負擔，所以消費者在購買進口商品時對于一件完稅價格超過限值5000 元的商品，建議消費者選擇不占用個人購物可以享受的稅收優惠額度的一般貿易渠道進口，同時限額的變動也使消費者的選擇空間變大，跨境電子商務零售進口清單的調整讓消費者購買多種類的跨進電商商品以滿足日漸多樣的消費需求。

2.改變消費偏好

跨境電子商務稅收政策不僅僅提高消費者的交易限值金額，還新增了幾年來消費需求比較旺盛的商品，例如麥芽釀造的啤酒、健身器材、家用電器等，這意味著國內消費市場總體偏好的變化，也代表著這些商品將會以更快的速度進入國內市場。如表1 所示，稅改前后不同種類商品的應交稅費都出現了不同程度的降低，那么自然稅費降低越多的商品越容易吸引消費者購買。

表1 稅改前后不同商品的應交稅費變化

國務院也提出對于跨境電商下的藥品進口若是按國家規定減按3%征收進口環節增值稅的進口藥品(目前包括抗癌藥和罕見病藥)，按照貨物稅率征稅。近年來因跨境電商發展勢頭正猛，大多消費者會因國外的商品質量高、售后好而轉向跨境商品，所以稅率的下調和清關目錄的調整對消費者偏好產生很大影響。

3.轉變進口方式

跨境電子商務進境貨物有三種納稅選擇：一般貿易進口繳稅、跨境綜合稅、行郵稅。但是在新政推行之后，跨境綜合稅在一定條件下成為消費者選擇的主流納稅方式，以口紅為例，進境價格為 100 元，國內售價250 元，關稅稅率5%，增值稅13%，消費稅15%。跨境綜合稅：進口稅收=250*（13%+15%）*70%=49 元；

行郵稅：250*50%=125元；一般貿易：關稅=100*5%=5元、增值稅=250/1.13*13%=28.8 元、消費稅=（100+100*5%）/(1-15%)*15%=18.5 元，一般貿易合計繳納的稅收=5+28.8+18.5=52.3 元。在這種條件下，購買相同價位商品但利用不同進口方式的稅負差異就一目了然，所以在提高單次及年度交易限值的情況下，消費者有更大的選擇空間，對心儀的商品也就有能力入手。

4.規范消費行為

跨境電子商務稅收政策明確規定了個人購買的跨境電商進口商品的用途和后續使用，不允許最終用于個人消費的商品在國內進行二次銷售。對在境內從事進口商品銷售的經營者，不能通過跨境零售進口平臺進貨，否則視為違規行為。現在很多個人消費者因為熟悉海外購物的流程而成為“代購”，但監督部門對這類行為進行嚴厲打擊，所以消費者購買時要認清并引起重視，謹防受騙。

政策還明確規定，網購保稅進口商品開展“網購保稅+線下自提”模式不允許在海關特殊監管區域外進行。所以，消費者可以通過電商平臺選購商品，到海關特殊監管區域的體驗館自提，或者直接購買自己滿意的商品。在監管區域之外的自提店，應注意是否存在涉嫌二次銷售問題。

四、現行跨境電商稅收政策問題探究

（一）稅收監管措施需進一步加強

稅務登記是稅收征管的重要環節，但是跨境電子商務行業的交易主體具有數字化的特點，納稅主體難以確定的情況使得稅務機關在查詢納稅人的真實信息上存在一定的難度。隨著網絡技術的發展，各種信息偏向電子化管理，發票、合同等以電子形態儲存在電腦中，例如一些書籍、音像制品等無紙化產品通過網絡直接送到消費者手中。

現階段，由于海關的監管缺乏有效的技術手段和監管設備來適應飛速發展的跨境電子商務行業，跨境電子商務稅收政策使得我國市場內的商品與其他各國或地區的商品市場的價格幅度變化巨大，而跨境電子商務稅收政策的執行要求多個部門配合，部門之間的管理內容不同導致協調機制應更好地互相協同，這就給非法交易活動制造了一定空間。

（二）數字化交易造成稅收征管困難

海關部門對于進境商品是按照負面清單上的目錄進行審核管理，只要不是國內明令禁止的產品，做好了商品進境的一系列手續和備案就可以進口。跨境電子商務的交易性質也讓征管稅收難以實現，電子化、數字化的交易使追蹤買家變得困難。

六、優化跨境電商稅收政策建議

（一）簡化消費者報關流程

進境商品的審批手續復雜，使得商品從下單購買至物流到達消費者手中往往需要耗費很長時間，長此以往容易壓抑消費者網購進境商品的欲望；目前跨境電商平臺所能購買到的商品僅在短時間內能滿足消費者的需要，產品的更新速度快，產品種類繁多，容易在長期的消費中被替代和淘汰，使消費者很難適應快速變化的商品周期，這就要求海關和檢疫部門針對進境商品的報關流程進行簡化，強化各部門間的聯系，減輕消費者報關進口的壓力，縮短消費者拿到商品的時間。雖然消費者網購進境商品受商品價格、質量等因素影響，但是網購時長縮短有利于消費者保持購物的愉悅感，長遠是有利于消費者的持續購買，促進跨境電商行業蓬勃發展。

（二）強化稅收監督管理工作

跨境電子商務平臺繁多，商品種類豐富，消費者面臨眾多選擇。目前我國消費趨勢已從原來的注重商品價格到如今的重視商品質量、購物體驗和售后服務中來，市場上容易出現大量不合格的產品，使消費者對跨境商品的質量安全產生懷疑也不利于跨境電商行業的健康發展。首先提高稅務人員的專業化，作為行使執法權力的稅務人員，不僅要求其對相關法律法規有所掌握，還需要從稅收、會計、互聯網運行等多方面知識進行培養，逐步提高稅收征管隊伍的綜合稅務素質；其次是加強國際間的稅務合作，在堅持稅收公平、效率、中性原則下，加強對進境商品稅收的監管；最后，工商、稅務、海關等部門要構建的共享信息平臺，利用大數據對各類數據匯總分析并設定不同監管層次秩序實施分類監管，提高監管效率及針對性。

（三）減輕企業稅收負擔

針對參與跨境電商的企業可以適當實行一些優惠政策，降低企業的所得稅稅率或增加稅前可扣除種類，降低跨境電商企業的稅收負擔，從而降低進境商品成本，使消費者通過跨境電商企業購物時可以享受到低廉的價格、高質量的商品、優質的服務。

目前跨境電商行業在中國快速成長，但從國外進口商品往往需要承擔較高的物流費用，跨境電商稅收政策可適當增加關于進境商品的物流稅收的內容，實施較低的稅率以降低消費者網購進境商品的物流成本，使消費者能夠節省更多的費用，促進更多消費行為的產生。

（四）完善稅收法律建設

跨境電子商務因數字經濟的高速發展成為熱門行業，但是關于跨境電商的相關監管法律制度還未完全獨立，所以建立完善的法律法規體系成為當務之急。政府可通過建立信息共享平臺，制定相關標準的跨境電商法規，以營造誠信市場氛圍為準則，構建安全可信的市場環境。對于企業及個人存在偷漏稅的行為以及現存的稅收流失現象嚴重問題，政府可以將此種行為列入征信體系并公布在網站平臺并進行嚴格管控，嚴厲打擊犯罪行為，從社會方面對這種行為進行管理，促進跨進電商企業和個人規范行為，營造健康、誠信的市場環境。