關于企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督制度問題的研究

王濤

摘要：企業(yè)內部控制評價不僅是企業(yè)實施內部控制的重要組成部分，更是內部控制得以順利實施與持續(xù)改進的重要保障。隨著時代的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)都逐漸意識到了內部控制評價與監(jiān)督制度的重要性。但是由于目前，我國仍然有很大一部分的企業(yè)管理人員尚未形成正確的內部控制評價與監(jiān)督意識，從而導致相關制度的實施得不到有效落實、制度形同虛設等現(xiàn)象，以至于其所具備的制約及監(jiān)督作用無法得到充分的發(fā)揮。另外，內部控制很難直接產生效益，加上企業(yè)方面并沒有在企業(yè)內部設置相應的控制部門或控制環(huán)節(jié)，致使內部控制及內部控制評價與監(jiān)督等很難在企業(yè)的日常經營中發(fā)揮作用。所以對于企業(yè)的生產及銷售部門經濟效益的實現(xiàn)來說，需要通過增加崗位及人員的形式為基礎，并結合企業(yè)實際情況制定出符合企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度及監(jiān)督手段。因此，本文針對關于企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督制度問題展開深入的探究與分析，在了解內部控制評價與監(jiān)督的內容與原則的同時，對當前企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督存在的問題進行分析，并提出有效的對策建議，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：內部控制;評價;監(jiān)督制度

有效的管理與內部控制評價及監(jiān)督是企業(yè)實現(xiàn)健康有序發(fā)展的重要基礎。現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)都已經構建了內部控制制度，但在實際執(zhí)行期間可以發(fā)現(xiàn)，這些內部控制或為殘缺不足或為不科學合理。甚至有多企業(yè)一直錯誤地認為企業(yè)所制定的各種制度手冊就是內部控制，從而忽視了優(yōu)化和改革企業(yè)管理模式、運營模式的重要性，導致在實際管理期間始終存在重視程度不足、內部控制評價與監(jiān)督體系不健全、內部控制流于形式等問題，所以深入的分析與探討企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督制度問題，不僅能夠妥善地解決企業(yè)發(fā)展期間所面臨的各種問題，還能夠促進企業(yè)的快速發(fā)展。

一、企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督的內容及原則

（一）企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督的內容

內部控制評價的權限與責任主要包括三個方面：第一，企業(yè)內部審計人員需要具備與內部控制評價及監(jiān)督系統(tǒng)相適應的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng);第二，企業(yè)需要具備健全的內部控制體系和內部控制審計機制，一方面是監(jiān)督企業(yè)內部控制的有效實施與自我評估情況;另一方面則是對企業(yè)內部控制評價報告及相關事項展開詳細審計;第三，各部門負責人需要定期對本部門展開內控自查、測試及評價。這樣一來才能夠在實施期間發(fā)現(xiàn)內部控制在設計和運行方面存在的問題與不足，并展開及時整改，并通過配合審計部門或者第三方審計機構有序地展開企業(yè)內部控制評價工作[1]。

從企業(yè)內部控制評價程序角度來說，要結合企業(yè)實際發(fā)展情況建立內部控制自查機制，并配合單位審計部門的內部控制評價。在必要時還可以借助外部專業(yè)機構對企業(yè)展開內部控制評價。通常情況下，評價工作組會選擇個別訪談、調查問卷、實地查驗、穿行測試等方法來收集被評價部門內部控制運行的有效證據(jù)，并進一步按照具體的評價內容如實登記，作為分析內部控制缺陷的依據(jù)。

從企業(yè)內部控制評價方法層面而言，主要分為設計有效性評價法和運行有效性測試法兩種。其中設計有效性評價法又包括：訪談和穿行測試。訪談的目的是通過與企業(yè)相關人員的面對面訪談來深入了解企業(yè)各項業(yè)務流程的風險控制情況;而穿行測試則是以業(yè)務類別為基礎，分別從每一類交易中選擇一筆最具代表性的業(yè)務進行驗證，通過對業(yè)務整個過程資料及單據(jù)的收集與分析來驗證其對控制活動的描述是否正確，能否促進控制目標的有序實現(xiàn)等[2]。當設計有效性的評估結果為有效時，表明可以繼續(xù)展開測試，并選擇一份具有代表性的文件作為審計依據(jù)進行存檔;而運行有效性測試一般是通過抽樣測試為主，當控制活動設計為有效時，需要結合控制活動的具體頻率來確定最終樣本量，而后從中取樣展開測試，并針對運行的有效性作出評價。

（二）企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督的原則

1.全面性原則。企業(yè)的內部控制評價工作主要分為內部控制設計與內部控制運行，能夠涵蓋企業(yè)經營發(fā)展期間的所有業(yè)務和事項。

2.重要性原則。評價工作需要以全面評價為基礎，并對企業(yè)的重要業(yè)務、重大事項及高風險領域等提起關注和重視。

3.客觀性原則。內部控制評價工作需要及時、準確且客觀的揭示企業(yè)在管理期間存在的各種風險，并將內部控制設計及運行的有效性充分反映出來。

4.及時性原則。內部控制評價及監(jiān)督工作需要嚴格地按照規(guī)定時間的展開，一旦企業(yè)的管理環(huán)境發(fā)展重大改變時，必須要就此展開重新評價。

5.風險導向原則。企業(yè)的內部控制評價工作需要以風險為基本導向，并進一步根據(jù)風險的發(fā)生概率對企業(yè)內部控制目標的影響程度進行明確。同時，對企業(yè)的重點業(yè)務、重要領域及重要流程等進行評價與監(jiān)督。

二、企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督制度存在的問題

（一）對內部控制評價與監(jiān)督制度的重視程度不足

現(xiàn)如今，仍然有很多企業(yè)因受到傳統(tǒng)管理思想、管理方法及手段的束縛，而忽視了對內部控制評價與監(jiān)督制度的重視和關注，造成企業(yè)的內部控制基礎過于薄弱。同時，企業(yè)負責人干涉各項工作的現(xiàn)象屢見不鮮，導致企業(yè)的內部控制制度流于形式，其所具有的監(jiān)督職能也無法得到充分的發(fā)揮，而引發(fā)此類現(xiàn)象的主要原因有兩點：第一，大部分企業(yè)管理者對于內部控制評價及監(jiān)督制度的重視程度不足，導致認識跟不上制度發(fā)展要求;第二，企業(yè)對于內部控制評價及監(jiān)督制度的建設及實施重視不足，雖然說已經制定了一些制度，但在實施期間，各部門各自為政的現(xiàn)象非常嚴重，導致預期與實際之間的差距巨大[3]。對于企業(yè)管理者而言，其不僅是企業(yè)的靈魂，同時也是內部控制工作的核心所在，當其對內部控制評價及監(jiān)督制度沒有足夠重視，就會導致企業(yè)內部控制制度形同虛設，毫無價值可言。

（二）內部控制評價與監(jiān)督體系不健全

企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督體系的不健全主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，內容過于片面、零散，以至于無法展開科學系統(tǒng)的運作，加上企業(yè)往往會在利益的驅動下重經營輕管理，致使內部組織網(wǎng)絡不夠完善;第二，大部分企業(yè)的內部控制均為事后控制，無法實現(xiàn)風險的預防與識別，一般都是在危機結束后進行控制，只能夠對違法人員進行懲罰，并不會將其行為控制在萌芽狀態(tài)。這樣的事后控制，雖然能夠提高公司的管理風險，但卻不能實現(xiàn)節(jié)省成本的目的;第三，內部控制的預見性得不到顯示，所謂的預見性實際上就是企業(yè)對外部環(huán)境評價的預見和內部管理方向的預見，而缺少預見性則會導致企業(yè)的發(fā)展方向滯后，從而限制企業(yè)的進步。

（三）內部控制流于形式

內部控制能否有效地發(fā)揮其功能，取決于其實施是否充分、積極。在實施內部控制體系時，人的作用尤其突出。內部控制體系可以制定得很好，但如果公司的領導者沒有對它的執(zhí)行給予足夠的關注，那么內部控制的作用就不會得到有效的發(fā)揮，例如，企業(yè)管理者過于重視眼前的利潤而不愿意處理過期商品，加上企業(yè)員工從不積極主動地提升自身的業(yè)務水平與道德素養(yǎng)，只知道聽從領導的指揮，而對客戶的需求和利益置之不理，導致內部控制成為一紙空文毫無用處。

（四）內部控制評價與監(jiān)督制度陳舊落后

在新時代當中，我國社會經濟得到了飛速發(fā)展，并逐漸呈現(xiàn)出網(wǎng)絡化、電子化以及數(shù)字化等發(fā)展趨勢。但從企業(yè)內部控制評價及監(jiān)督制度方面來說仍然存在明顯的滯后現(xiàn)象，例如，企業(yè)應該在各部門配備實時監(jiān)控設備，以此來保證所有員工的操作流程符合規(guī)范，但實際上卻只是通過簡單的文字規(guī)定來約束員工。這樣一來就給一些惡意違紀人員留下可乘之機，在問題發(fā)生后不僅無法通過內部控制制度第一時間找到責任人，還極有可能讓違紀人員逃脫法律的制裁，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來隱患。

三、完善企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督制度的對策

（一）健全企業(yè)法人治理結構和組織機構

想要確保企業(yè)內部控制制度的健全與完善，科學合規(guī)的法人治理結構是必不可少的，所以在完善企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督制度期間，首先，需要做到的就是構建一個健全的企業(yè)法人治理結構。在現(xiàn)代化企業(yè)中是不允許存在特殊人員的，而是要求所有企業(yè)員工都必須要接受內部控制制度的約束與管控[4];其次，要對企業(yè)內部控制及監(jiān)管對象進行準確定位，并以此來劃分崗位權利與責任的歸屬，形成明確的權責及代理關系結構;最后，將企業(yè)股東大會的監(jiān)管作用充分發(fā)揮出來，重視并加強企業(yè)管理者權利及義務的履行有效性。同時，還要通過制定相應的手段或措施來推動企業(yè)的生產經營行為，確保其能夠符合內部控制要求，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）全員參與內部控制評價及監(jiān)督

很多時候企業(yè)都會因重視經濟效益的獲取而忽視了內部管理的重要性，導致企業(yè)在內部控制評價與監(jiān)督制度方面意識過于薄弱，沒能意識到完善內部控制評價與監(jiān)督制度對于企業(yè)當前發(fā)展的緊迫性。面對這樣的現(xiàn)狀，企業(yè)方面可以通過塑造企業(yè)文化氛圍的方式為基礎，不斷加強內部控制評價與監(jiān)督意識的宣傳，讓所有員工都能夠參與其中，并認識到內部控制評價與監(jiān)督制度的作用。內部控制的評估和監(jiān)控工作要求集體企業(yè)的各個部門相互合作，只有相互協(xié)調、相互配合，才能使其發(fā)揮出應有的作用。同時，在內部控制的評估和監(jiān)督中，每個人的工作都是要被評估和監(jiān)控的，員工在參加了考核和監(jiān)督之后，能夠更好地認識到自身的缺陷，從而提高自身的能力，從而為公司作出更大的貢獻，為公司創(chuàng)造更多的經濟效益。

（三）明確企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督標準

第一，要形成一個完善的內部控制評價與監(jiān)督制度，以此來確定各項指標，為企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督提供指導。其實目前仍然有很多企業(yè)的內部控制評價與監(jiān)督制度尚未完善，所以在執(zhí)行過程中不可避免地暴露出各種問題及弊端，限制了企業(yè)的發(fā)展。基于此，企業(yè)可以選擇結合COSO報告中的相關制度進行優(yōu)化，建立一個相對完整的內部控制框架[5]。另外，現(xiàn)行的內部控制評估和監(jiān)管缺乏明確的操作規(guī)范，在對其進行評估和監(jiān)管時，缺乏一個統(tǒng)一的評判標準。

第二，內部控制評價與監(jiān)督的開展需要有合適的主體為核心，但很多時候企業(yè)為了能夠確保財務報告的真實性與準確性，在展開內部控制評價時往往會選擇從財務報告作為入手點，但由于這種被動的控制模式導致企業(yè)始終沒能實現(xiàn)積極主動的內部控制評價，所以，為了能夠實現(xiàn)評價對象的多元化發(fā)展，就必須要將內部及控制深入企業(yè)內部，由企業(yè)全體員工共同完成內部控制評價與監(jiān)督工作。

第三，實施內部控制評價與監(jiān)督的過程中，既需要確定自身的工作目標，同時也要建立一套科學的評價標準與監(jiān)督方法，來促進企業(yè)的內部控制工作的有序進行，在實現(xiàn)企業(yè)經營發(fā)展目標的同時，為企業(yè)發(fā)展提供一定的借鑒意義。

（四）加強內控的審查與監(jiān)督

合理地提高并加強內部控制審查與監(jiān)督是企業(yè)內部控制制度得以順利實施并取得良好成果的必經之路。所以從企業(yè)的視角而言，必須要結合企業(yè)實際來加強內部審計工作的力度，將內部審計工作的作用及價值充分發(fā)揮出來，從而以內部審計為基礎，幫助企業(yè)制定出更加科學合理的內部控制目標，并在企業(yè)內部塑造一個健康的內部控制環(huán)境。同時，審計部門還需要結合企業(yè)所提出的建設性內控改革建議等協(xié)助企業(yè)更快、更好地實現(xiàn)內部控制目標。首先，需要在內部審計工作中設置一個相對獨立的內部審計委員會，以此來對企業(yè)的會計報告進行詳細審查，并幫助企業(yè)董事會有序開展日常工作，有效地協(xié)調董事會與員工之間的關系，提高雙方逐漸的溝通及交流;其次，在企業(yè)財務部門內設置相應的審計機構，主要對總經理負責，同時，審計委員會與財務部門審計機構之間并不存在領導與被領導的關系，所以審計委員會的設置不僅能夠幫助企業(yè)更好地開展內部控制工作，有利于企業(yè)內部及控制環(huán)境的構建，還能夠在一定程度上為企業(yè)內部控制評級及監(jiān)督制度的改革與完善提供具有建設性的意見。

（五）創(chuàng)新企業(yè)內部控制制度

近年來，我國經濟儼然進入了高速發(fā)展階段，但也隨之產生了諸多新的問題，目前大部分企業(yè)均已構建了相對全面的企業(yè)內部控制制度，并始終致力于實現(xiàn)有法可依、有章可循的管理原則。但在新經濟形態(tài)持續(xù)轉變的時代之下，企業(yè)發(fā)展對于信息化管理的要求變得越來越高，間接要求企業(yè)的內部控制制度也需要有效地適應新時期的要求。首先，需要做到的就是在內部控制上實現(xiàn)程序化，借助計算機軟件來編制適合企業(yè)的內部控制程序，以連接網(wǎng)絡的形式促進內部控制作用最大化發(fā)揮[6]。但在這一過程中需要企業(yè)培養(yǎng)并吸引一批優(yōu)秀的計算機人才來更新和開發(fā)更加科學、先進的內部控制程序;其次，實現(xiàn)制度化控制，通過制定控制指標的形式將企業(yè)的所有管理環(huán)節(jié)都納入到內部控制系統(tǒng)當中，例如，組織、操作、系統(tǒng)維護、病毒查殺以及企業(yè)信息檔案管理等，實現(xiàn)崗位獨立性;最后，必須要嚴格遵守不相容崗位分離原則，避免出現(xiàn)隨意交換信息的行為。只有這樣才能夠在保證企業(yè)內部控制制度順利開展的同時，推動企業(yè)經濟及社會效益的穩(wěn)步發(fā)展。

（六）建立合理有效的責任追究及處罰機制

內部控制評價的執(zhí)行情況能夠直接決定企業(yè)內部控制制度能否得到有效發(fā)揮，所以在開展內部控制評價與監(jiān)督過程中，必須要時刻遵守“有法可依、執(zhí)行必嚴、違法必究”的基本原則，從思路上轉變企業(yè)管理者的管理理念，并不斷加強對企業(yè)內部控制評價的重視，并充分考慮企業(yè)實際現(xiàn)狀、生產經營規(guī)模、員工素質以及發(fā)展戰(zhàn)略等，在構建完善內部控制制度的同時，合理地設置控制標準，例如考核標準、招聘標準以及選拔標準等，確保內部控制評價及監(jiān)督制度能夠在企業(yè)中貫徹落實。除此之外，政府方面應該針對不愿意構建內部控制評價制度的企業(yè)給予一定的處罰，并明確處罰細則，建立相應的責任追究制度與處罰機制，對于表現(xiàn)較好的企業(yè)給予適當?shù)莫剟睿瑫r將內部控制評價與監(jiān)督制度與企業(yè)的經濟發(fā)展相掛鉤，實現(xiàn)兩者之間的相輔相成。

四、結束語

綜上所述，科學完善的內部控制評價與監(jiān)督制度是企業(yè)得以有序運行的重要基礎，所以企業(yè)在生產經營期間需要妥善地解決信息化時代下企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督制度方面存在的各種問題，在健全企業(yè)法人治理結構和組織機構的基礎上，重視全員參與內部控制評價及監(jiān)督，并明確企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督標準，通過加強內控的審查與監(jiān)督、創(chuàng)新企業(yè)內部控制制度以及建立合理有效的責任追究及處罰機制等方式，保證企業(yè)評價與監(jiān)督工作的順利進行，并對經營過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時的整改與優(yōu)化，在提高企業(yè)內部控制評價與監(jiān)督效果的同時提高企業(yè)的內部管理水平。

參考文獻：

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[6]張建平，張嵩珊.巡視監(jiān)督、內部控制與企業(yè)違規(guī)[J].外國經濟與管理，2020，42 （05）：17-28.