低碳經濟下我國綠色稅收制度探析

沈君逸

摘 要：在低碳經濟發展背景下，我國根據環境保護以及經濟建設發展的實際需求制定了綠色稅收制度，確定了環境保護相關稅種，旨在促進低碳經濟發展，鼓勵新能源企業建設。但就目前情況來看，我國綠色稅收制度內容不夠完善，主體稅種征稅范圍和稅負有待增加，其他稅種實際作用受限，稅收征管工作不到位，且缺乏足夠的優惠政策，影響了我國綠色稅收制度的實施與發展。對此，國家應重視綠色稅收制度的完善，實行結構性減稅，推動包括消費稅在內的其他稅種“綠色”轉型，開征與環境保護相關的環境稅種，最終實現低碳經濟的持續發展。

關鍵詞：低碳經濟;綠色稅收制度;環境保護稅

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）10-0089-03

一、問題的提出

我國自實施改革開放政策以來，國內市場經濟環境得到極大改善，科技不斷進步，各行業產業得到較好發展，促使我國成為生產力最高的國家之一。然而，在社會經濟高速發展的同時，我國出現了嚴重的環境污染和資源消耗問題。隨著相關問題的日益突出，人們越發認識到保護環境資源的重要性，政府更是連續多年提出了科學可持續發展的基本觀念。在這樣的發展背景下，新能源、光伏、綠電、數字經濟等概念被提出自是應有之義。綠色發展與低碳經濟是當前時代的主旋律，也是我國“十三五”時期五大發展理念之一。在國家財政稅收管理方面，低碳經濟促成了綠色稅收制度的出現與改革，比如我國在2018年就正式出臺了《環境保護稅法》，成為完善綠色稅收制度的重要舉措。然而以環境保護稅為代表的綠色稅收制度在實踐中還存在不少問題，需要不斷總結、學習和借鑒優秀制度經驗，結合實際國情推動制度改革與發展。首先論述綠色稅收制度的概念及其對低碳經濟發展的價值，再分析當前綠色稅收制度存在的主要問題，最后提出健全低碳經濟下綠色稅收制度的策略，希望對我國綠色稅收制度建設有所助益。

二、綠色稅收制度概述

（一）綠色稅收制度的概念

綠色稅收制度是在低碳經濟語境下提出的，具體是指國家為實現保護環境、節約資源的目的，通過法律、行政法規等規范性文件規定的，由主體稅種和各稅種之間協調配合所組成的綠色稅收體系。稅收制度是國家經濟政策的重要內容，同時也是國家意志和國家政策的具體體現，只有落實綠色稅收制度，才能更好地在全國范圍內普及綠色發展理念，實現持續發展。由于綠色稅收既事關環境保護，又關系到國家財政收入，因此極易受到相關國家政策的影響。在當前雙碳政策和經濟穩增長的大背景下，加快推進綠色稅收制度的建設正逢其時。合理的綠色稅收制度將調節和引導技術創新發展，協調參與各方的關系，推進產業綠色轉型發展，促進低碳經濟的發展，真正發揮出技術創新對于社會經濟發展的導向作用。就我國而言，綠色稅收制度具體包括三部分，一是專門為環境保護而設立的綠色稅種，二是現行稅制中其他具有環保性質稅種的“綠色”轉型，三是與環境保護相關的稅收優惠政策[1]。

（二）綠色稅收對低碳經濟發展的價值

1.促進低碳技術發展。低碳創新技術作為產業轉型與發展的關鍵，其在開發與推廣等各個階段都需要動力支持，而綠色稅收制度就能夠促進低碳創新技術的發展，且其促進作用將全面體現在技術創新的研發、開發以及交易等階段。就目前來看，我國稅收政策在扶持企業技術研發方面有著較多規定，企業所得稅的稅收優惠就是典型。根據規定，從事污染防治的第三方企業僅需按15%而非25%繳納企業所得稅。再如，為鼓勵企業科技創新，允許將研發費按50%加計扣除，若形成無形資產，則可以按照150%攤銷。類似如此的稅收規定能夠減輕企業技術創新研發的負擔，進而鼓勵企業低碳技術發展。

2.強化低碳調節作用。稅收是國家重要的經濟政策，也是政府進行經濟宏觀調控的重要工具，不僅能夠發揮政府作用，同時還能夠彌補市場的缺陷。對于綠色稅收制度來說，政府通過環境稅種的設置、稅目的選擇、稅率高低以及優惠政策的調整影響不同產業的發展，影響不同產品的利潤。這樣就能夠更好地引導和改變生產者、消費者以及資本方的偏好，起到優化產業結構，落實低碳經濟建設，促進低碳創新技術發展的目標。在綠色稅收制度的引導下，社會資本將會流向低碳產業，形成完整的低碳傳導機制，促進我國低碳產業的發展。

3.提升能源使用效率。在能源問題愈加嚴峻的當下，任何國家都無法置身事外，我國同樣面臨能源緊缺危機，而綠色稅收制度的出現能夠起到杠桿調節的作用，通過對高碳能源產業的限制，進一步增強了對低碳能源產業的促進效果，在引導產業轉型發展的同時提升了能源的利用率，減少了市場中高能耗企業的數量。比如設置高比例的資源稅，就能夠成為高能源消耗產業的壁壘，促使部分企業退出，逐漸將國家的稀缺資源交由社會凈效率較高的企業進行開發與應用。這樣就能夠更好地實現自然資源的合理開發與有效應用，促進社會的持續發展。

三、綠色稅收制度存在的主要問題

（一）主體稅種的征收范圍有限、稅負低

《環境保護稅法》是我國第一部單行的綠色稅收法律，明確了綠色稅收體系的主體稅種，成為綠色稅收制度發展的重要轉折點。經過近幾年的實施，目前的環境保護稅存在一些缺陷，需要政府結合實際經濟發展情況進行調整與完善。環境保護稅法中最為突出的問題就是環境保護稅的征收范圍較為有限，比如該稅法中主要規定了對大氣污染物、水污染物、固體廢物以及噪聲四類污染征稅，但在實際的經濟發展與生產過程中出現的污染情況卻遠不限于以上類型，其他大多污染類型都未納入征稅的范圍，這就影響了低碳經濟的建設與發展。其次，該稅法中規定了環境保護稅的主體稅種地位，但整體設定的稅率是不夠合理的。該稅率基本保持了我國排污費的原有標準，稅率設計偏低。這樣就會導致企業污染環境的成本較低，甚至有的企業環境稅負比排污處理費用還要低。從激勵和威懾的角度來說，當前環境保護稅的稅負程度很難遏制企業的環境污染行為。

（二）其他稅種的綠色調節作用受限較大

我國政府很早就重視協調環境保護與經濟發展之間的關系，因此在環保稅之外的其他部分稅種中也有做出綠色環保的相關規定，但一些稅種的制定時間比較早，近年來并未根據實際發展情況進行更新與完善，相關稅收規定與實際經濟發展之間出現了不對等以及滯后的情況，難以發揮綠色稅收制度對于我國經濟的調節作用。比如針對過度消費會對生態環境造成危害的特殊消費品、高耗能消費品，以及不可再生的石油類消費品征收消費稅就體現了綠色環保的理念。然而一些消費稅稅目的稅率設計偏低，在當下CPI不斷上漲的情況下，這些稅負對消費者的影響也微乎其微，所能發揮的綠色作用有限。

（三）征稅管理不到位

當前政府為了加強對環保征稅的管理，在原排污費征管的基礎上提出了“企業申報、環境保護主管部門監測、稅務機關征收，信息共享、政府領導、協作共治”的全新征管工作要求，但全新的工作模式經過長期的實踐仍舊出現了較多問題。首先，信息不對稱問題，各企業為了逃避繳納環境稅款，采取了偷設排污口等方式，增加了監管工作的難度，導致環保稅在征收的過程中難以明確其稅源信息以及申報信息，增加了后期信息核實工作的難度，嚴重影響征稅管理。其次，當前環保征稅管理工作的信息化建設不足。信息技術已經成為各行業發展建設的重要技術，盡管我國稅務機關已經開發了環境保護稅網上申報功能，同時創建了相應的稅源數據庫，但在排污費等原征繳數據方面卻未實現信息化管理，這樣就影響了環保征管部門的數據應用效率。再加上當前涉稅信息共享平臺建設不足，相關互動共享功能缺失，導致環保涉稅信息以及排污費征收系統信息不全，難以實現統一化管理，無法將監測數據做到全面覆蓋與共享，嚴重影響了管理工作的開展，降低了實際操作的效率。

（四）稅收優惠措施不完善

我國綠色稅收制度建立的一大目的就是鼓勵企業的低碳發展以及技術創新，通過相關政策減輕企業低碳轉型的經濟負擔，為其創造良好的轉型發展環境。但我國當前的綠色稅收制度中的優惠措施卻存在精準性不足的問題，大多補貼政策包含的產業類型較為單一，且優惠形式多為減免稅額，對于中小企業發展支持力度較小，難以實現分級優惠，繼而無法扶持中小企業的發展。比如，我國當前的綠色稅收優惠政策大多體現在節能服務企業、光伏發電企業、風電企業等群體中，對于以上符合環保要求的企業實施增值稅免稅或者退50%的優惠政策，這樣的政策過于簡單和武斷，并未體現出企業低碳發展投入與優惠政策之間的關系。正確的做法應當是以企業減排以及環保技術投資的力度將企業進行分級，并按照不同的等級給予企業優惠，這樣才能夠強化環保發展與企業經營之間的關系，發揮綠色稅收政策的積極作用[2]。

四、健全低碳經濟下綠色稅收制度的策略

（一）低碳經濟發展行業實行結構性減稅

面對綠色稅收政策覆蓋面有限等問題，國家政府應在增值稅方面不斷擴大與低碳經濟發展相關領域的增值稅抵扣范圍，同時適當降低高能耗、高污染產品可抵扣的進項稅，并將高能耗、高污染產品的出口退稅待遇取消，鼓勵企業開發新能源產品，投資新能源創新技術的研發。其次，國家相關部門還應根據實際發展需求制定完善的節能減排目錄，并將其內容進行分級管理，對于高效節能的創新產品與技術給予全額免征增值稅的優惠，對于下一級企業則適當減征增值稅。除此之外，國家還應適當降低低碳能源以及創新生產企業的所得稅稅率，使用加速折舊法進行折舊計算，鼓勵更多的企業參與到環保、節能產業的投資經營中去，對于企業的廢物利用行為給予一定的稅收抵免支持，對于高污染的企業則調高所得稅稅率，限制類似企業的發展，為環境保護做出努力[3]。

（二）推動消費稅的“綠色”轉型

針對當前環保稅稅種類型不全的問題，政府應將當前出現嚴重環境污染、大量資源消耗的產業納入征收范圍之內，進一步提高存在環境污染影響產品的消費稅稅率，并且能夠根據對環境、能源的影響程度實現分級管理，設計差別稅率。經過調查發現，國外消費稅大多體現在零售環節，這樣的政策不僅能夠調節市場消費行為，同時還能夠防止出現納稅人低價避稅的情況。對于使用低污染技術的企業，政府可給予減免稅支持，營造良好的綠色發展環境[4]。

（三）進一步促進資源稅改革

資源稅是綠色稅收制度的重要組成部分，對保護自然資源起到重要作用。國家應通過立法進一步擴大資源稅的征稅范圍，將森林、湖泊、牧場、土地、海洋等都納入征稅范圍中，實現累進稅率管理與分級管理，發揮資源稅對低碳經濟市場的調節作用以及對自然環境的保護作用。另外，政府還應制定鼓勵資源回收利用的優惠政策，進一步提高資源利用率。

（四）開征與環境保護相關的環境稅種

與歐美國家相比，我國環境征稅相關制度發展較晚。我國目前僅征收環境保護稅，而一些發達國家開征的環境稅種則比較豐富，包括排污稅、燃料運輸稅、碳稅、二氧化硫稅等諸多具有針對性的稅種[5]，其環境稅收占比能夠達到國家GDP的1%～4.5%。這些稅種有一部分在我國環境保護稅法中已有規定，主要如排污稅、二氧化硫稅等，但仍有許多稅種沒有規定。我國應開征與環境保護相關的其他稅種，完善環境征稅的內容，提升環境稅收的占比，強化各產業的環境保護意識。考慮到我國國情，當前最應開征的稅種是碳稅。為實現碳達峰和碳中和，碳稅可作為一項重要的政策工具與碳交易相互促進，相輔相成。將碳稅納入綠色稅收體系中具有諸多好處，一是碳稅可以依托現有稅收體系，實施成本較低;二是碳稅的覆蓋范圍較廣，可以很好地涵蓋那些排放較少的小微企業甚至個人;三是實施碳稅過程中，政府可以將稅收收入用于再分配、促進低碳轉型等。碳稅的開征應采取漸進階段式的方式進行，讓企業有充足時間適應及轉型。同時可以根據碳含量設置不同的征稅標準，實現有差別的定額稅率管理，鼓勵企業與個人的低碳行為。

結語

我國綠色稅收制度在規范和實踐層面均有一些問題，需要不斷完善和驗證。從現實的角度來看，綠色稅收以及低碳經濟對于參與各方利益的影響是不同的，尤其是資源節約、環境友好等核心需求將會影響一些參與方的實際利益，這樣就導致不同參與方面對綠色經濟發展的倡導存在不同的動力與積極性，且始終會存在部分主體動力不足、積極性不高等情況，這是比較正常的，也是國家健全綠色稅收制度的主要目的。對此，國家應重視綠色稅收制度的完善，實行結構性減稅，促進其他稅種的綠色轉型，開征和環境保護相關環境稅種，最終實現低碳經濟的可持續發展。

參考文獻：

[1]? 徐會超.完善我國綠色稅收制度的探討[J].稅務研究，2018，（9）：101.

[2]? 王心怡.完善中國綠色稅收政策的思考[J].金融經濟，2020，（6）：87-90.

[3]? 王婷.構建綠色稅收制度的研究[D].鄭州：河南財經政法大學，2020.

[4]? 張羽翔.基于環境保護稅的我國綠色稅制改革研究[J].商業經濟，2020，（4）：148-149.

[5]? 龔毓燁.我國綠色稅收制度構建的基本問題探析[J].改革與戰略，2019，（7）：22.

[責任編輯 馬 學]