內部審計在高校EPC建設項目中如何有效發揮作用

唐玉華

[摘要]基于成本、工期、質量等方面優勢，高校基建項目管理廣泛采用EPC模式，如何根據EPC建設項目特點有效發揮內部審計的預警和監督作用值得思考。筆者結合實際工作，從項目設計、招投標、上控價、實施、結算審計等五個關鍵階段提出審計要點和注意事項，探索內部審計在EPC模式項目建設中發揮的作用，促進高校建設項目順利實施。

[關鍵詞]高校? ?內部審計? ?EPC建設項目

一、EPC管理模式的概念

EPC是20世紀80年代由國外傳入我國的一種先進的工程管理模式。EPC（Engineering Procurement Construction），即工程建設單位作為業主（本文指高校）將建設工程發包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設工程全過程（包括設計、采購、施工等），并對工程的造價、質量、進度、安全等全面負責，最終向建設單位提交一個全部驗收合格的建設工程承包模式，也被稱為“交鑰匙”工程。與傳統工程管理模式相比，EPC模式在造價、質量、進度、安全等方面更加先進，得到國內外的一致認可。

二、廣西某高校EPC建設項目概況

本文以廣西某高校新建校區一期工程總承包項目（以下簡稱本項目）為例，深入分析EPC模式在實際運用中的優勢及存在問題，對EPC模式進行內部審計過程中遇到的難點進行歸納，旨在探索如何發揮內部審計在EPC模式項目建設中的作用。

（一）項目概況

該項目采用EPC建設模式，分二期建設和總承包招標。在學校完成可研和方案設計后，對項目的勘察、設計（包括初步設計和施工圖設計）、采購、施工直至竣工驗收及整體移交、工程保修期內缺陷修復和保修工程等進行總承包招標。項目具體情況如表1所示。

（二）EPC模式對該高校新校區建設的積極作用

本項目建筑規模大，品質要求高，但工期緊張，該高校已按計劃完成了該項目一期總承包招標和建設，并已安排部分師生入駐新校區，實現該高校擴招計劃的同時，校區建設獲得了多位自治區領導的肯定。能夠取得這樣的成績，EPC模式功不可沒。從該項目一期總承包建設看，實行EPC模式和傳統模式相比優勢明顯，主要表現如表2所示。

（三）EPC模式在該高校新校區建設過程中存在的問題

雖然EPC模式的優勢十分明顯，但在項目實施過程中也出現了一些問題：

1.合同管理難度大。由于勘探、設計、施工、材料采購等階段和幾個單體工程項目都包含在一個總承包合同里，合同簽訂和關系變得簡單明了，但合同涵蓋的內容多、信息量大，難免存在概念責任不夠明晰或界定不清的情況，再加上基建部門工作慣性，容易忽視合同約定的其他事項如造價控制、材料進場審定、設計審核等情況，造成合同管理難度增大。

2.工程質量管理跟不上。EPC總承包項目一般都有總造價大、單體建筑數量多的特點，在勘探、設計、施工、材料采購一條龍的情況下，如果發包人把關不嚴，總承包方會盡量降低建設標準和材料檔次;同時，在多個單體項目同時開展施工的情況下，基建部門往往因為工程專業管理人員數量有限，造成一兩個管理人員同時管控多個單體工程項目，對施工過程的質量問題無法進行緊密跟蹤，導致項目完工后在使用過程中出現工程質量問題，如天棚漏水、地板磚鋪貼不平整、廣場地面漆顏色不均等。

3.承包總價難以控制。由于合同中存在允許調整突破總價的政策條款，如政策性調整、發包人原因變更等，故在施工過程中由于人工費和材料費上漲、單體項目使用功能變動、發包人事前審圖不仔細事后變更等原因，造成整個總承包項目難以控制在合同價范圍內。

三、內部審計介入該EPC建設項目取得的成效及遇到的困難

（一）具體情況

該項目作為政府統籌推進的重大工程，該高校內部審計部門在僅有六名審計人員（含正副職兩名部門領導）的情況下，派出一名部門領導和一名審計人員專門負責項目建設過程跟蹤審計工作。從投資估算開始介入，對項目的整個流程到具體業務環節進行審計。在總承包單位招標的同時，也進行了EPC項目跟蹤審計單位的招標，配合內部審計部門的跟蹤審計工作。對總承包項目實施的全過程，跟蹤審計單位進行了緊密跟蹤，如參加施工例會、隱蔽工程收方的見證、對上控價的審核、對進度款的審核、對工程材料的采購和施工過程進行監督、配合發包人提供咨詢服務等，并將發現問題及時向學校審計部門進行反映。具體流程如圖1所示。

（二）取得的成效

該高校非常重視EPC項目的審計工作，對EPC項目進行了緊密的全過程跟蹤審計，確保建設項目按計劃順利進行，嚴格控制項目造價，同時防范了可預見的風險。

1.對EPC項目建設造價進行嚴格把控，節約建設成本。估算價作為招標文件控制價，是決定EPC項目合同價和最終結算價的關鍵。該高校內部審計部門通過委托社會有經驗和有資質的中介機構對估算價進行審計，把估算價控制在合理范圍，為該EPC建設項目今后的造價控制打下基礎。此外，通過該高校內部審計部門對EPC項目上控價和材料價格、結算價進行審計，嚴格把控建設造價，為學校節約建設成本。

2.對EPC建設項目合同的制訂和執行進行監督審計，防范可能出現的風險。建設項目的建設標準、時間、質量、造價等在合同中都有約定，由于初次接觸EPC模式建設項目，該高校內部審計部門相當謹慎，通過反復斟酌合同條款、向已開展EPC項目的高校同行咨詢經驗教訓、與校內其他部門溝通交流等方式，對合同細節進行嚴格把關;簽訂合同后，在審計過程中對合同的執行情況進行監督，要求嚴格按合同執行，如合同有遺漏或有爭議的，要求簽訂補充協議解決，避免出現不合規行為。

3.對項目建設全過程實施跟蹤審計，確保項目順利進行。該高校在內部審計部門介入EPC項目審計的同時，還委托有資質的社會中介機構對EPC項目進行全過程跟蹤審計，提供及時的咨詢服務，包括對造價、進度款進行審核，對建設過程材料進場進行監督見證，對建設過程隱蔽工程進行監督見證，對施工過程發現的問題進行反映。通過中介機構的專業協助，內部審計部門對EPC項目的審計事項能夠及時得到處理，確保EPC項目順利進行。

（三）遇到的困難

1.工程管理經驗不足影響造價審計時效。一是上控價審計效率低。一方面由于勘探、設計、施工都是總包單位做的，發包人經常催促總包單位加快工程進度，因此總包單位會邊設計出圖邊施工，而發包人因趕工期導致審圖等前期工作未細致展開，造成總包單位邊施工邊根據發包人要求進行修改，最后實際施工內容和初始圖紙就有很大差別，上控價資料的收集和上報就會比較困難，上控價遲遲無法報審。另一方面，與傳統項目管理模式用中標價作為固定單價不同，EPC總承包模式是總價控制，并以審核后的上控價和中標價孰低作為固定合同價，因此總包單位希望上控價接近投標總價，同時又希望利潤最大化，故在材料選用方面會考慮使用市場上不常用的品牌，導致審計很難詢到真正的材料價，且上控價的審核過程也是雙方博弈的過程，因此上控價遲遲定不下來，審計效率不高。二是進度款審計需要補充依據。進度款是否足額支付，影響總承包單位人員和材料的投入，進而影響工期和工程質量，及發包人的預算執行情況。根據總承包合同的約定，工程項目進度款的支付主要依據審定后的上控價執行，而上控價確定不及時，只能另簽補充協議約定進度款暫時根據中標價支付。而EPC總承包項目是在可研和方案設計完成后以估算價進行招標的，在總承包單位具體進行施工圖設計時會根據實際情況和發包人要求進行修改，這樣就會出現根據施工圖編制出來的上控價與中標價不一致情況，有些差異甚至非常大。尤其在建筑的基礎部分，是依據中標價還是根據實際設計和施工計算進度款就存在相當大的爭議，因此在上控價審定前，對進度款審計存在較大爭議，進而影響審計時效。

2.審計沿襲傳統管理模式。在傳統管理模式下，工程建設和管理都是順次完成，工程管理方面的問題不突出，內部審計工作的重心都放在造價控制上，如上控價審計、竣工結算審計等。EPC模式與傳統模式最大的差別就是工程建設管理的責任轉移，發包方管理重點主要在前期工作和總承包合同上。由于EPC模式在我國實施時間不長，內部審計部門經驗不足，加上人力精力有限，審計思維很難從傳統模式中轉換過來，審計方式方法存在較大的局限性，存在一定審計風險。

四、EPC 模式下高校內部審計的重點

根據廣西某高校EPC項目審計經驗，內部審計部門對EPC模式的監督要把有限的人力和精力放在核心問題上，從項目前期的設計論證，到招投標、上控價審核、項目實施以及最終的結算審計等各個關鍵階段開展過程跟蹤審計，保證EPC項目的實施效果，為提升高校工程建設項目質量保駕護航。

（一）注重項目設計階段審計

這一階段高校內部審計部門主要看估算價格是否合理，估算價里的主要工作內容描述是否全面、到位、準確，是否滿足學校要求。估算價格都是按單體項目里細分到基礎、建筑、裝飾等的大類進行估算的，沒有細致到分部分項，因此對估算價里包含的工作內容和標準要求的描述就顯得十分重要，不僅影響招投標，更影響施工圖設計和上控價的確定。此外，審計還需注意施工圖是否經過嚴格審圖。以造價審計為例，工程設計階段對項目造價的影響可達到總投資的70%—80%，EPC項目設計方案、建設技術需求所影響的項目造價金額有時占到項目總投資的70%。因此在實施跟蹤審計過程中，高校審計部門在設計方案階段應積極參與，要求工程管理部門落實管理責任，進行限額設計和功能需求管理，全面審計總承包單位提供的可研報告和主要參與建設單位的資質等，對項目的設計深度、廣度進行周密細致分析，為EPC招投標和總包價款的合理性提供準確判斷依據。

（二）強化項目招投標審計

招投標階段，合同的制訂是最重要的。EPC項目所有的工作內容和階段都是依據總承包合同進行約定的，這就要求總承包合同要考慮全面，責任清晰，載明如何對合同總價進行控制、在上控價確定前如何支付進度款、如何對材料和設備采購進行控制、如何盡快上報和確定上控價等條款，盡量減少歧義，這樣才能真正地避免扯皮，促進總承包項目順利進行。因此高校內審部門應在招投標前督促有關部門對合同條款進行反復斟酌，對以上關注方面進行重點審計。

（三）嚴格上控價審核工作

EPC總承包合同簽訂的只是暫定合同價，實際合同價是施工圖設計出來后編制的上控價經審計后與暫定合同價二者相比的較低者。除非合同另有約定，一般情況下實際合同價是不予調整的，即如果總承包單位實際實施過程中的設計超過原來標準，或由于材料采購價格、其他價格管理不到位導致結算總價超過實際合同價，工程項目將仍會按實際合同價來結算。內部審計人員進行上控價審計時應根據實際設計施工圖進行審核，重點關注施工圖設計標準是否與合同要求一致，材料和設備是否達到招標檔次要求，材料價格若在當地建設管理部門造價信息系統未能查詢到參考價格時應如何詢價等方面。

（四）規范施工階段審計監督

高校內部審計部門對EPC項目的監督重點在于基建部門對合同的管理，如設計圖紙是否按估算價描述來設計，總承包單位是否按合同約定在材料和設備采購前報發包人審批品牌、規格和單價，設計圖、上控價是否按合同約定時間上報，進度款是否按合同約定支付，基建部門是否按合同約定管理總承包單位現場施工的人員、機械設備、進度和工程質量，監理是否盡責盡職，對工程的質量及進度管理是否到位等。

（五）重視結算審核工作

EPC總承包模式主要工作是在前期，包括合同簽訂、上控價審核和合同管理。到結算審核階段，高校內部審計應重點考慮如下方面：一是核查總承包單位的工程實際完工情況是否達到合同要求。二是判斷合同價款的調整，在合同約定調整條件比較清晰的情況下容易判斷是否可以調整，如果合同約定比較模糊則會引起爭議，解決爭議是結算審計的重點。三是總承包單位違約的成因及罰款，需要監理單位出具罰款意見。四是工期延誤的賠償，如果基建部門沒有簽署工期延長簽證，就必須嚴格按照合同約定在結算價中扣除賠償金，嚴格控制不合理費用，為高校降低工程成本。

綜上，高校內部審計人員應根據EPC項目特點確定審計重點，實施審計程序，實現審計目的，探索內部審計在EPC工程總承包模式中發揮應有作用的途徑。

（作者單位：南寧師范大學，郵政編碼：530001，電子郵箱：214695555@qq.com）

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