對事業單位財務審計與內部控制應用的思考

郝興財

[摘 要]隨著我國事業單位體制改革的不斷深入，結構優化和智能的專業化已經成為當前事業單位工作的重心。事業單位是為社會提供公共服務的政府輔助機構，需要適應社會對于公共服務質量要求不斷提高的客觀需求。為了實踐服務型政府的理念，需要對自身的內部管理進行不斷優化，轉變落實的思維模式和監督管理理念，而財務審計和內部控制體系就是其中最為核心的環節。文章對于事業單位財務審計和內部控制中存在的問題進行分析，提出針對性的策略，以促進事業單位公共服務質量的提升。

[關鍵詞]事業單位；財務審計；內部控制；應用

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）04-0058-03

隨著社會經濟的快速發展，作為我國開展經濟建設的支柱，事業單位受到的關注不斷增多。我國出臺了一系列的規范和制度，促進事業單位內部控制管理水平的提升，推動內部控制制度的完善。但是由于我國人口數量較多，事業單位群體較大，使得內部控制體系的建設存在諸多問題。而且當前我們國家在事業單位投入的資金不斷增加，使得財務審計和內部控制制度的建設緊迫性提升。針對以上問題，尋找事業單位財務審計和內部控制制度中存在的問題，并結合實際情況采取措施進行優化，保證兩者實效性的提升具有積極意義。

（一）基本概念

財務審計指的是針對財務工作進行監督、評價和鑒證的過程，主要是對財務干工作的效率、效果以及經濟性開展檢查和核實。對于事業單位來說，財務審計具有監督和促進的作用，一方面能夠通過對財務工作的檢查，對于違規、舞弊問題進行報告，保證單位經濟活動的合規性和財務信息的真實性；另一方面，通過對財務的審計、調查和考核等措施，能夠促進單位管理水平的提高，幫助單位進行制度的優化，因此在進行財務審計過程中，事業單位要保證提供資料的完整性，對于存在的問題要加強溝通，及時進行整改，對有關制度進行完善。

內部控制指的是事業單位對內部進行管理、對業務工作進行協調和配合等，是單位促進經營效益的重要手段，對內部問題采取科學有效的策略，實現對資金的合理管控，促進工作效率和資金使用率的提升，采取合同管理、收支管控、項目管理等措施。其可以有效推動單位管理水平的提升，對內部工作進行合理分配，提高單位人員之間的合作，保證單位正常運轉。從事業單位具體情況來說，內部控制工作包含的因素較多。具體來說，事業單位要做好內部控制環境建設、構建風險評估體系、對業務流程進行指導管理、為信息交流提供通道、制定有效的監督考核體系等。事業單位要構建良好的內部控制環境，依據單位的發展規劃進行戰略目標的制定，構建有效的風險管理體系，并通過有效的措施進行防范，避免資金的浪費和風險問題的出現[1]。

（二）財務審計在事業單位內部控制中的作用

1.加強對單位資金使用情況的監管

事業單位開展的各項社會服務、基礎設施建設等工作都需要財政資金的支持，而財務部門作為核心部門，需要明確資金的使用方向，保證財政資金的具體支出途徑對事業單位的運營和管理工作直接關聯。但受到事業單位組織體系的影響，財務管理工作無法完全獨立于決策層之外，這也使得單位的財務審計工作存在不嚴謹的風險。為了強調財務審計與內部管理的獨立性，建立財務審計制度可以對高校各業務活動中的資金使用情況進行詳細審查，保證內部控制管理中的成本控制與資金審批等制度能夠落實到位，也能夠進一步提高事業單位財政資金收支過程的公開性和透明度。

2.保證事業單位財務管理制度的合理性

為了規范事業單位財務管理行為，我國各事業單位以《政府會計準則》為依據，制定了完善的財務管理制度，對財務部門的會計核算制度、預算管理制度等進一步優化，確保財務管理工作的規范性；同時，完善的財務管理制度有利于落實單位的資金配置計劃，避免出現資金濫用、資源浪費等問題。財務審計作為財務管理工作的重要組成部分，基于財務報告、決算報告和附注信息等開展審計活動，不僅能夠了解財務信息的真實性，還能夠通過審計工作及時發現財務管理制度中存在的漏洞與弊端，及時做好改進與完善工作，強調財務審計對內部控制體系的審查和促進作用。

3.優化財政資金的配置效益

實際上，大部分事業單位所編制的預算方案和實際執行存在一定的偏差。為了提高資金配置的準確性，事業單位利用財務審計分析結果可以充分了解上一階段資金支出活動的合理性，幫助各部門編制預算方案，避免各部門出現年度資金預算過分緊張或過分充裕等現象，在提高預算執行率的同時，也能夠強調內部控制的嚴謹性，并引導財務部門開展各項工作，實現財政資金合理分配。

4.防范貪污腐敗風險

事業單位作為國家財政體系的重要組成部分，其經營管理所涉及的資金主要來源于財政撥款，因此，事業單位必須要履行社會服務職能，將財政資金落實到惠民工程上。但大部分事業單位的資金使用范圍比較廣泛，財務管理也相對復雜，資金收支活動的審核與控制將直接影響到財政資金的運行效率。而財務審計可以強化對業務活動與財務管理的監督作用，確保各項目責任人都能夠將財政資金投入到專用項目當中，減少事業單位運行過程中潛在的資金審批不嚴、專項支出被占用、資金體外循環等風險，防止出現貪污或腐敗問題，滿足內部控制管理的根本目標。

（一）有關法律法規不夠完善

我們國家出臺了一系列的政策推動反腐倡廉，事業單位作為政府部門的輔助機構，需要對內部財務問題進行重點關注。而審計控制工作是事業單位內部控制體系的核心內容，也是出現不良問題的重要方面。然而，沒有制定出針對事業單位財務審計和內部控制的相關法規，盡管財政部出臺了一系列的試行文件，但都屬于具體的辦法，對于法律條款的制定還不夠完善，無法為財務審計和內部控制提供制度依據，影響了事業單位內部控制和財務審計工作的有序進行。

（二）缺乏健全的監督管理機制

事業單位體系是依據我國國情構建的公共服務機構，沒有成熟的經驗能夠借鑒。財務管理制度主要是上級主管部門進行文件的發放，缺乏對實際情況的考量，所以造成有關的職能無法明確、權利和責任劃分不夠均衡的問題。同時，部分事業單位存在官僚主義問題，沒有配備專門的管理人才，使得單位財務審核不夠規范，審批流程不合理。同時，單位組織結構的精簡化也不夠合理，過少的財務人員常導致一人多崗的問題，財務人員工作壓力增加，也存在崗位劃分不清晰的情況，影響了單位財務審計內控制度的運行。

（三）領導者缺乏對內控和審計工作的重視

當前事業單位運行過程中的收入主要來自三個方面，也就是財政撥款、差額補助以及自給自足，單位的許多領導缺乏對財務管理工作的重視，認為只要依據預算完成工作即可。此外，許多領導存在對單位財務審計干預的問題，影響了內部審計工作的獨立性，造成審計人員缺乏權威性，影響了審計和內控制度的有效落實。

（四）事業單位財務審計和內控內容不夠全面

當前許多事業單位的財務審計僅僅針對單位內的收入和支出情況以及固定資產開展數據的整理和核實，這一模式存在諸多問題，其中較為明顯的就是這些工作都是在財務核算完成以后進行，屬于事后監督。事后監督的工作模式僅僅能對已經出現的問題進行彌補，而財務核算已經引起了資金的閑置或者浪費，無法對問題的出現進行預防。事業單位在運行過程中可能受到各種突發狀況的影響，監督管理部門如果不能及時制定具有針對性的方案，就會給單位帶來巨大的損失[2]。

（一）對財務審計和內控的法律體系進行完善

依據當前事業單位具體的運行情況，出臺科學有效的法律法規。在進行法律法規的制定過程中，可以借鑒國外的有關案例和成熟的經驗，盡管國外沒有事業單位這一體制，但是在內部財務審計和內控制度方面的審計較為成熟，已經從傳統的監督型向著更為先進的服務型轉變，并且進行了法律法規的制定，保證該制度的有效落實。此外，要依據事業單位職能轉變的具體目標和外部環境進行全面考量，提出符合事業單位發展需求的法律法規。只有以法律作為基礎，事業單位在進行審計和內控時才能夠有法可依，才能為單位內控和審計制度的建立奠定基礎。

（二）完善內外部監督管理體系

事業單位內部控制和財務審計需要通過專門的審查組織負責，其主要職能是對內部控制和財務審計進行組織、協調和溝通，并且需要配備專業的人員。內部審計機構需要對單位財務狀況和內部控制落實情況進行科學的監督和管理，崗位人員需要具有權威性和獨立性，不受單位領導的限制。同時，內部審查機構的人員需要具備專業的審計知識，具有較高的業務水平和專業能力，能夠有效地履行崗位責任。單位要對內部審查部門的人員進行定期的培訓，并到有關的院校進修，提高有關人員內部審查的水平和綜合能力。同時，上級部門要對下級部門進行監督和審查，對下級單位的財務審計工作以及內部控制制度落實情況進行掌握，依據實際狀況，給予一定的資金支持，保證財務審計制度和有關部門的正常運行[3]。此外，可以充分利用社會的監督力量，通過第三方機構，實現對事業單位財務審計和內部控制情況的監督，通過專業知識實現公正客觀地評價，并給出有效的建議。

（三）加強主管領導的財務審計觀念

事業單位要加強財務審計和內部控制體系的建設，首先，要加強單位負責人對內部控制作用的認同，加強對內部審計和內部控制的重視，在審計和內部控制開展過程中起到模范帶頭作用；其次，要針對內部控制制度及相關事項開展、內部人員的培訓等方面，為事業單位內部控制相關制度的落實奠定基礎，同時事業單位在落實內部控制措施過程中，要對單位各個部門的崗位設置進行調整和優化，確定每個崗位的職責和權限，對各項業務的流程進行規范，為內部控制工作的有序進行奠定基礎，要從思想上轉變觀念，保證內部審計部門的權威性，保證審計部門的日常工作不會受到影響。要明確內部控制管理人員的職責和權利，進行科學合理的崗位分工，做好單位組織管理建設，促進事業單位內部控制管理的質量效率的提升[4]。在內部控制開展的過程中，要提高單位所有部門參與的積極性，保證各部門之間相互溝通、互相協作，構建起科學完善的協調聯動機制，保證財務審計和內部控制工作的有序開展。

（四）對財務審計和內控工作內容進行優化

事業單位要利用信息技術、計算機技術、云計算等先進的科學技術，提高審計監督管理人員工作速度和質量，同時使單位財務數據的管理和分析更加高效準確[5]。在使用新技術的過程中，審計人員要對審計的內容和范圍進行拓展和調整。要對單位往年的財務數據和各類問題進行數據挖掘，對單位財務方面存在的多發問題進行全面分析，建立有關問題的數學模型，對問題出現的背景、成因、共性等進行有效梳理，針對問題提出預警方案，從而當下一階段的財務核算中出現相同的問題時，能夠及時地進行識別和干預。事業單位內部控制和財務審計需要從原有的事后監督階段向事前預測和事中控制延伸，形成多元化的監督管理模式，為事業單位財務核算的正常進行提供保障[6]。

作為事業單位跟外部進行經濟往來的重要路徑，經濟合同的管理是財務審計和內部控制的重要內容，各個單位應當加強對經濟合同的管理和規范，避免出現資金風險問題。首先，要建立經濟合同管理制度，對合同的簽訂程序進行明確，對有關部門的責任進行劃分。其次，要加強對合同的事前管理。合同擬定以后，要經過財務部門和業務部門的共同審核，并由法律顧問進行把關，經有關領導集體討論后進行簽訂，形成科學的決策機制。再次，要對內容進行重點審核。財務審計和管理部門要對合同的內容、雙方權益、質量、數量等關鍵點進行重點核對，避免出現風險問題。最后，要對合同執行過程進行監督。財務審計和內部管理人員要對合同的履行情況、到期時間等進行監督，避免出現違約風險問題。

事業單位財務審計和內部控制制度的構建和運行是促進單位政府職能轉變和服務質量提高的重要基礎，也是保證單位正常運行的根本手段。在目前反腐倡廉工作不斷推進的背景下，事業單位要加強對財務審計和內部控制重要性的認識，對財務管理體系進行完善，加強對經濟合同的管理，對審計和內控流程進行優化，為事業單位的健康穩定發展提高保障。

[1]常彥秀. 行政事業單位財務審計與內部控制探究[J]. 農場經濟管理，2017（05）：47-49.

[2]王敏. 探討行政事業單位財務審計與內部控制[J]. 營銷界，2021（18）：137-138.

[3]付紅娟. 事業單位內部控制存在問題及對策分析[J]. 行政事業資產與財務，2020（20）：51-52.

[4]仲敏. 事業單位內部控制的有效性評價及優化策略分析[J]. 財會學習，2020（32）：187-188.

[5] 張連菊. 如何加強事業單位內部控制與內部審計工作[J]. 經貿實踐， 2019（20）：156.

[6] 師平. 如何開展事業單位內部控制審計[J].北方經貿，2014（07）：169.