新稅法背景下的企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險管理

摘要：新《企業(yè)所得稅法》正式實施。這不僅標志著我國稅制改革邁向新征程，更預(yù)示著統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的初步建立。新稅法對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了一定影響，規(guī)定內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都適用于統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策和扣除標準，并將企業(yè)所得稅在原來的基礎(chǔ)上降低為25%。本文針對新稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響，提出企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險的管理措施，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;企業(yè)納稅籌劃;風(fēng)險管理;經(jīng)濟效益

0引言

隨著市場經(jīng)濟體制不斷完善，我國的企業(yè)結(jié)構(gòu)也不斷發(fā)生變化，在新稅法的影響下企業(yè)需要重新籌劃納稅情況，詳細了解稅收的優(yōu)惠政策，為規(guī)避企業(yè)所得稅、增加經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)。本文首先從企業(yè)納稅籌劃的概念、新稅法對納稅籌劃的影響等方面進行深入分析，并以此為基礎(chǔ)提出有效規(guī)避風(fēng)險的應(yīng)對措施。

1新稅法背景下的企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險管理概述

企業(yè)所得稅籌劃是影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要因素之一，所以企業(yè)一般通過納稅籌劃規(guī)避風(fēng)險，在法律允許范圍內(nèi)利用財務(wù)管理手段降低企業(yè)應(yīng)納稅額，從而為企業(yè)節(jié)省稅收，達到避稅目的。企業(yè)納稅籌劃與其他違法偷稅漏稅方式有本質(zhì)區(qū)別，企業(yè)納稅籌劃是在合法情況下，結(jié)合相關(guān)納稅優(yōu)惠政策對納稅實施管理，不得做出違法行為，保證納稅籌劃的科學(xué)性和合理性。新稅法實施后，企業(yè)所得稅條例對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了重大影響，納稅籌劃更加具有前瞻性和目的性。企業(yè)在進行納稅籌劃時應(yīng)嚴格遵守相關(guān)法律政策的變動，合理調(diào)整納稅籌劃方式，規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險。新稅法頒布后我國短時間內(nèi)不再會對企業(yè)所得稅法進行大幅度調(diào)整，新稅法將稅制簡化以后，企業(yè)對相關(guān)法律法規(guī)的理解難度降低，因而也減少了因政策改動導(dǎo)致的選擇風(fēng)險。

2新稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響

2.1對納稅人籌劃身份的影響

新稅法落實前，原有的內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法中，外商投資能夠在稅收政策上享受一定的優(yōu)惠待遇。內(nèi)外資企業(yè)稅收的待遇存在巨大差異，這就會出現(xiàn)部分內(nèi)資企業(yè)通過注冊空殼公司將資金投回國內(nèi)，最終享受到這種外商優(yōu)惠納稅政策，這種假的外資企業(yè)納稅情況就成了所謂的避稅港。新稅法實施后，對內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法進行了統(tǒng)一，對納稅人身份和稅收待遇都進行統(tǒng)一管理?？梢?，新稅法對納稅人籌劃身份的統(tǒng)一，改變了以往內(nèi)資企業(yè)通過變性避稅的情況，增加了稅收籌劃的科學(xué)性和公平性。

2.2對資本弱化方式籌劃的影響

2.2.1對轉(zhuǎn)移定價方式籌劃的影響

大部分企業(yè)通常會用轉(zhuǎn)讓定價的方式進行納稅籌劃，這是一種較為普遍的避稅方法。轉(zhuǎn)讓定價的方式主要是為了實現(xiàn)企業(yè)集團利益最大化。為了減輕企業(yè)稅負，在商品買賣和提供相關(guān)交易時將價格高定或者低定，這種行為能夠?qū)⒗麧欀苯愚D(zhuǎn)移到企業(yè)行為。而融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財產(chǎn)使用權(quán)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等行為都屬于轉(zhuǎn)移定價行為。我國現(xiàn)階段的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，從引進外資角度看，缺乏對外資的審核管理，導(dǎo)致企業(yè)和投資者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機構(gòu)存在股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益關(guān)系。這種復(fù)雜的資金來往關(guān)系為跨國公司轉(zhuǎn)移定價提供了有利條件。部分外國投資者會借助國內(nèi)合作企業(yè)不熟悉國際市場行情的情況，配合國際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)實施轉(zhuǎn)移定價行為。這些國外投資者將國內(nèi)企業(yè)當(dāng)作砝碼實施避稅，讓所得在兩個以上納稅人之間達到節(jié)儉稅收的目的。

2.2.2對資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化方式主要指跨國公司未來減稅額利用貸款方式代替股權(quán)投資方式進行融資或投資的行為。投資方和被投資方未來達到稅收待遇以貸款方式融資使投資企業(yè)形成負債遠高于資本的不合理情況。投資人可借助資本弱化方式收取貸款本息，從而增加利息支出，減少應(yīng)稅所得，增加投資收益。資本弱化方式籌劃避稅主要是納稅人自主利用借款和債券利息在稅前扣除稅收，利用財務(wù)杠桿作用提高投資收益，達到減稅避稅目的。新稅法對轉(zhuǎn)讓定價稅制進行了完善，首先，指出關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)符合一方在類似情況下從事類似交易時建立起來的財務(wù)關(guān)系，既獨立交易原則。其次，規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提出和關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，后經(jīng)關(guān)聯(lián)方協(xié)商確認后達成預(yù)約定價的安排，即遵循預(yù)約定價機制，為關(guān)聯(lián)方交易構(gòu)建穩(wěn)定可預(yù)見的稅收環(huán)境。

3新稅法背景下企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險管理

3.1合理利用企業(yè)形式

新稅法規(guī)定中國境內(nèi)不具備法人資格的居民企業(yè)可以匯總繳納所得稅，而具有獨立法人的子公司需要分別繳稅;享受優(yōu)惠政策的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)或者經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)可以在其他地區(qū)設(shè)置分支機構(gòu)。為了避免新稅法的沖擊性，給予這些企業(yè)5年過渡時間。因此，相關(guān)企業(yè)能夠借助這些制度將適用高稅率的分支機構(gòu)并入總機構(gòu)進行納稅，再由總分支機構(gòu)匯總納稅彌補虧損。對于已存在虧損的企業(yè)可通過工商變更方式變更為分公司匯總繳納所得稅。

3.2合理利用國際稅收協(xié)定

新稅法對非居民企業(yè)所得的股息和紅利開征所得稅，這對于部分借助國外避稅港在中國境內(nèi)投資的企業(yè)來說有重大影響。納稅人應(yīng)合理采取避稅方法，如非居民納稅人利用我國或者其他國家地區(qū)的稅收協(xié)定進行避稅。比如巴巴多斯和毛里求斯等國家與我國稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%稅率;美國等國家與網(wǎng)購簽訂稅收協(xié)定股息適用不超過10%稅率。對于非居民企業(yè)而言，可以將公司注冊地遷到上述這些國家達到避稅目的。

3.3合理利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了一定改革，主要遵循以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，以區(qū)域性優(yōu)惠為輔的策略。但新優(yōu)惠政策落實還需要一定時間，部分區(qū)域內(nèi)對特定的企業(yè)仍然實行固有優(yōu)惠政策。比如5個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)中高新技術(shù)企業(yè)仍實行“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。因此，這些地區(qū)新設(shè)國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)和西部地區(qū)鼓勵該類企業(yè)仍然享受一定的稅收優(yōu)惠。這些特定地區(qū)與其他地區(qū)存在稅收優(yōu)惠差異，這就為企業(yè)風(fēng)險管理提供了一定空間。

4結(jié)語

綜上所述，新稅法對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行了改革，對納稅人身份認定進行了規(guī)范。企業(yè)未來規(guī)避風(fēng)險，增加經(jīng)濟收益，應(yīng)詳細了解新稅法的改革政策。同時，企業(yè)還應(yīng)立足長期稅收籌劃，全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，保持與稅務(wù)部門的緊密聯(lián)系。

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姓名：何嘉妮 ，性別：女 ，民族：漢，出生年月：1999年9月16日，籍貫：陜西省商洛市山陽縣，單位：西安翻譯學(xué)院國際商學(xué)院，專業(yè)：財務(wù)管理，研究方向：稅法，學(xué)歷：本科，職稱：學(xué)生，單位所在省市：陜西省西安市，西安翻譯學(xué)院， 郵編：710105

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