作業成本法在建筑業企業成本管控中的應用方法研究

孟紫菁　楊曉玉

【摘? 要】隨著經濟全球化的不斷深入，我國建筑業企業想要在當前不斷變化的市場競爭環境中生存下去，就需要注重施工項目的成本管控。在建筑業企業中應用作業成本法可以幫助企業降低施工成本，提高項目成本核算的準確性，優化施工技術作業流程，進一步提升建筑業企業成本管控水平。論文論述作業成本法在建筑業企業中應用的必要性和可行性，對作業成本法在建筑業企業中的應用進行設計，并為作業成本法在建筑業企業中的順利實施提出保障措施。

【關鍵詞】作業成本法;建筑業企業;成本管控

【中圖分類號】F426;F406.72? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）05-0130-03

1 引言

當前建筑業企業間的競爭日益激烈，很多企業為了中標，不斷壓低投標報價，低價中標逐漸成為市場規律，低成本也成為建筑業企業在當前競爭環境中的一大優勢。建筑業企業強化管控、降本增效的主要目的是想要在當前低成本市場競爭中占據一席之地。目前我國大部分建筑業企業使用的是傳統的成本核算方法，隨著計算機技術和新材料應用技術在建筑領域的迅速滲透和擴散，建筑業企業在進行成本管控時也需要引入更加科學和更為合理的成本核算方法。

2 作業成本法在建筑業企業中應用的必要性和可行性

作業成本法的起源可以追溯到20世紀，美國會計學家科勒在想要準確計算水力發電行業的成本時提出，間接費在水力發電生產過程中占比較高，傳統分配方法計算出來的數據不能正確反映成本，科勒教授由此提出了“作業成本法”。20世紀90年代初，余緒纓教授率先把作業成本法引入我國，提出了以高科技為基礎的新的企業觀——把企業看成為達到客戶滿意設計的所有作業的集合[1]。作業成本法的核心是“成本單元產生作業，作業耗用資源”。作業成本法與傳統成本計算相比，最大的不同在于它改進了之前傳統成本法的就成本論成本，作業成本計算重點關注成本發生的動因，由于成本是由作業產生的，所以通過核算完成一個作業耗用了多少資源可以更加直觀地衡量產品成本，同時，通過分析耗用的資源給客戶提供的價值高低有利于企業改進產品完成效率和質量水平。作業成本法把直接成本和間接成本都作為產品作業耗用的成本，拓寬了產品成本的計算范圍，使得核算出來的產品成本更加真實可靠。

2.1 建筑業企業應用作業成本法的必要性

首先，作業成本法可以使得項目成本信息傳遞更加科學，財務人員能夠更加準確地核算項目成本。傳統成本核算方式下默認間接成本與項目產值呈正比關系，項目產值越高對應的間接成本就越多，這就導致傳統成本法下存在成本核算不準確的問題。但是，在引入作業成本法后間接成本成為可追溯成本，財務人員在核算項目成本時能夠更加合理地分配間接費用，進而使得建筑業企業施工項目成本的計算更為清晰客觀。

其次，作業成本法有利于項目成本責任落實到人，推動企業績效考核的順利實施。現有的成本管理方法下，職工普遍認為成本管控是領導層的職責，與自身工作關系不大，進而導致員工對于成本管理的參與度不高，而且由于責任成本劃分不夠明確，使得出現問題后找不到直接責任人。長此以往，會帶來成本管控出現偏差不能得到及時修正和改善的問題，影響項目盈利情況，進而阻礙建筑業企業發展進程。作業成本法通過拆分工序作業可以細化責任分工，明確項目部不同崗位職工的成本責任區，調動每個員工參與成本管控的積極性，鼓勵大家為項目降本增效獻計獻策，為企業績效考核提供科學合理的依據。

最后，作業成本法可以便于建筑業企業設定自己公司同類項目的定額成本。由于現在大部分建筑業企業采用的是行業內部通用的定額測定方法，存在缺少針對性和不適用于每個公司的問題，作業成本法通過將整個項目成本層層分解到各項作業，可以直觀準確地計算出施工項目某一部分中具體作業所發生的實際成本，進而改善當前建筑業企業采用通用定額測定預算成本無法準確把控實際項目成本的問題，提高建筑業企業施工項目成本管理的針對性和有效性，便于企業掌握自己所承接的施工項目的成本管控情況，有利于建筑業企業建立符合自身企業實際情況的定額標準。

2.2 建筑業企業應用作業成本法的可行性

第一，在建筑業企業應用作業成本法有較為豐富的理論和實踐基礎。呂濤描述了建筑業企業實施作業成本法的框架設計和應用程序，說明了作業成本法在建筑業企業的應用有著巨大潛力[2]。王錕等根據企業內部管理需求，以達成公司盈利能力為目標，在長安汽車應用了財務BI和作業成本法[3]。李佳潔等根據成本效益原則，使用“科目分配法”和“成本分層法”構建了適合DT物流公司自身企業特點的作業成本體系，并獲得了良好的成效[4]。高建峰將目標成本法和作業成本法結合研究，指出了二者整合運用的優勢，為建筑業企業可持續發展提供了新思路[5]。馬海東、馬祥祥根據公司成本管控需求，運用作業成本法改善了碼頭公司成本數據維度不足的問題[6]。當前學者的研究成果為建筑業企業運用作業成本法的理念指導施工項目過程管理和項目成本核算打下了堅實的理論和實踐基礎。

第二，項目工作分解方法（WBS）是建筑業企業應用作業成本法劃分項目作業的有效途徑。項目工作分解方法首先將整個施工項目劃分為幾個單項工程，其次將每個單項工程細分為幾個分部分項工程，最后將每個分部分項工程分解為具體的工序作業。然后，分別核算每個工序作業的直接成本和間接成本，核算出具體工序作業所對應的成本后，匯總工序作業的成本可以得到分部分項工程的成本，幾個分部分項工程成本之和是所對應的單項工程成本，最終，匯總幾個單項工程成本就能夠得到整個施工項目的總成本。一個施工項目經過這樣的分解之后，可以比較清晰地劃分出不同的作業，便于找出作業成本存在問題的原因，進而優化低效或者無效作業。這種先把整個施工項目拆開分別核算后再匯總的思路能夠將管理層的成本控制理念合理落實，也便于建筑業企業對項目進行施工過程成本管控。

3 作業成本法在建筑業企業中的應用設計

3.1 分解作業并建立作業單元

建筑業企業應用作業成本法的第一步是要將施工項目成本分解以確定成本動因，為不同的成本動因分別設置作業成本單元。建筑業企業在應用作業成本法時，要根據作業的成本動因進行分析，明確增值作業和非增值作業的范圍，對某些重要作業環節的增值作業進行進一步細分，將同質作業的非增值業務進行合并，建立作業單元，為后續項目成本管控和績效考核打下基礎。

房建工程施工項目首先分為基礎工程、主體工程、二次結構工程和裝飾裝修工程，每個單項工程又可以細分為幾個分部分項工程，把各分部分項工程根據作業成本動因分析，設置相應的作業單元。施工項目作業單元分解情況如圖1所示。

3.2 根據成本動因將資源分配到每個作業單元，明確責任成本

在明確項目作業單元的基礎上，根據項目成本動因將施工資源合理地分配到每個作業單元是應用作業成本法的關鍵環節。技術質量管理部門根據施工作業的性質和具體情況，組織相關人員對圖紙和施工方案進行研討，優化施工技藝，提高作業單元劃分的合理性。財務人員結合預算管理部門編制的預計成本相關數據，運用合理的分配方法，將項目成本管控責任細化到作業單元，以作業成本動因為依據，將耗用的資源分配到優化后的每個作業單元中。具體的施工項目作業單元資源分配明細如表1所示。

資源與作業單元的合理分配，可以明確各作業單元負責人所對應的成本職責，將項目目標成本細化至個人，企業與相關人員簽訂項目成本管控目標責任書，明確職責任務，便于企業對職工開展績效考核。

3.3 按分部分項工程將作業成本歸集為項目總成本

根據前期分解的分部分項工程，將單獨核算的作業成本歸集為施工項目總成本是建筑業企業施工項目應用作業成本法的最終目的。施工項目中的直接費用依據原始單據直接計入項目總成本。間接成本按實際消耗的與間接成本相關的作業量來分配此部分應負擔的間接費用，各部分直接成本與間接成本匯總求和得到項目總成本。根據作業工作量分配間接成本的方法有效改善了傳統成本計算方法下間接費用分配不客觀的弊端，使項目間接成本分配更加合理明確，從而提高企業管理層決策的針對性和準確性。

4 在建筑業企業中應用作業成本法的保障措施

4.1 完善企業內部信息化管理平臺，為作業成本法的應用提供技術支持

由于建筑業企業施工現場一般與公司所在地相距較遠，所以存在項目成本信息傳遞不及時的問題，而且應用作業成本法需要核算的數據比傳統成本核算方法多了很多，因此需要進一步完善企業內部信息化管理平臺，為建筑業企業順利應用作業成本法提供技術支持，以信息技術為支撐，利用信息化軟件平臺高效完成作業成本法在項目成本管控中的應用工作。還需要不斷提高企業信息化水平，融合先進的科學技術，保證信息傳遞的時效性和精準性，把信息化技術應用到項目成本核算中能夠幫助企業更好地進行項目成本管控。

4.2 提高管理人員業務水平，為作業成本法的應用提供人員支持

由于項目部的大部分職工只熟悉施工現場工作，對于成本管理水平有限，而且對于作業成本法的了解和運用不夠熟悉，所以，企業內部需要多為職工開展相關培訓課程，讓職工明晰傳統成本核算方法的不足之處和應用作業成本法的優勢，便于職工知悉應用作業成本法的核算流程和注意事項，提高項目管理人員對于作業成本法的認知水平和業務能力。尤其是財務核算人員，在熟練掌握財務知識的基礎上，還需要了解施工各環節對應不同部門的職責范圍和業務區間，有條件的情況下盡量多去施工現場掌握工程進展和實際情況，改善傳統成本核算方法下財務核算與施工現場不匹配的問題，進一步提高自身的綜合能力，便于財務人員合理高效地劃分成本作業單元和選取成本動因。同時，由于實施作業成本法需要建筑業企業和施工項目部各個部門相關人員互相配合，企業還需要加強成本管控相關部門的協調工作，及時溝通解決作業成本法實施過程中遇到的問題，從而為建筑業企業應用作業成本法的順利實施提供人員支持。

4.3 制定相關績效考核實施辦法，為作業成本法的應用提供效果檢驗支持

相關績效考核辦法的制定可以為企業應用作業成本法提供實施效果檢驗支持。企業領導要提高對項目成本管控的重視程度，相關部門需要制定一套完整健全的績效考核實施辦法，明確職工對項目成本管控作出貢獻后的激勵措施和浪費項目資源后的懲罰辦法。同時，也要給予一定的容錯時間，項目剛實施作業成本法需要一段各部門互相磨合的時間，這期間可能會出現因操作不熟練導致某些成本的增加，項目部各環節人員都需要互相適應。公司完善績效考核辦法可以充分調動每名職工對于項目成本的關注度，鼓勵更多的員工積極自愿地參與到項目成本管控中，主動將作業成本法應用到自己的日常工作中去，提高全員的項目成本控制意識，從而提升建筑業企業綜合管理水平。

5 結語

建筑業企業應用作業成本法可以有效緩解一線職工只注重解決施工進度和質量技術等生產問題，以及對項目成本管控不夠重視的問題，還可以改進在傳統成本核算方法下，間接成本分攤不準確的弊端。應用作業成本法能夠優化施工項目成本管理系統和管控流程，使得建筑業企業可以更有針對性地對施工項目進行成本管控，同時也有利于企業投標報價時作出合理決策，進而幫助建筑業企業在激烈的市場競爭環境中提升綜合競爭力。

【參考文獻】

【1】余緒纓.簡論當代管理會計的新發展——以高科技為基礎、同“作業管理”緊密結合的“作業成本計算”[J].會計研究，1995（7）：1-4.

【2】呂濤.建筑安裝企業作業成本管理及其框架設計研究[J].會計之友，2014（23）：28-32.

【3】王錕，華騳驫，耿克成，等.長安汽車作業成本法試點探索[J].財務與會計，2015（03）：28-31.

【4】李佳潔，劉凌冰，韓向東.DT物流公司對作業成本法的改造應用[J].財務與會計，2018（02）：21-24.

【5】高建峰.目標成本法與作業成本法在建筑業企業中的整合運用[J].財會學習，2019（35）：152-153.

【6】馬海東，馬祥祥.作業成本法在碼頭公司成本應用研究[J].交通財會，2022（07）：4-11+23.

【作者簡介】孟紫菁（1997-），女，河北石家莊人，碩士研究生在讀，從事成本與管理會計理論與實務研究。

【通訊作者】楊曉玉（1974-），女，河南許昌人，教授，從事財務會計、管理會計研究。