國有企業內部控制與內部審計管理的探析

林佩穎

摘 要：隨著經濟形勢的不斷變化、國有體制改革的逐步推進、新會計政策的出臺等，國有企業的內部控制與內部審計管理出現較多亟待解決的問題。本文對國有企業內部控制與內部審計管理方面存在的問題進行分析，在內部控制方面主要存在控制環境問題、風險評估不被重視、控制活動落實不嚴格、信息化建設落后，在內部審計方面主要存在組織體系不健全、整改落實不到位、未形成聯合監督強大合力的問題，對此，文中提出了相應的建議，旨在為促進國有企業能夠穩步持久發展。

關鍵詞：國有企業；內部控制；內部審計

企業內部審計對內部控制發揮著重要的指導作用，同時完善的內部控制是有效貫徹與落實內部的關鍵。內部控制與內部審計在企業管理中獨立存在，但兩者之間相輔相成，互相產生影響。深化國有企業改革是推動我國經濟持續健康發展的客觀要求，在我國經濟發展的新階段，提升國有企業綜合競爭實力至關重要。因此對國有企業內部控制與內部審計管理的探究對推動國有企業改革與發展具有重要意義。

一、企業內部控制與內部審計的區別與關系

1.內部控制與內部審計的區別

（1） 概念區別

內部控制是指在一定的環境下，企業以提供經營效率、充分獲得與利用各種資源以達到既定目標，而實施的各種程度與方法。內部審計是與“外部審計”的對稱，是指通過運用系統、規范的方法，審查、評價組織的業務活動、內部控制與風險管理的有效性與適當性，進而促進組織完善治理、增加價值與實現目標。

（2） 過程目標區別

內部控制的過程目標主要為提高企業內部的管理水平，強調對企業內部的各方面進行互相制約與促進。而內部審核的過程目標主要是對企業日常運營進行規范化，注重對各個經濟活動的規范性進行審查與評價。

（3） 管理對象區別

內部控制的對象為企業運營過程中涉及的各個環節，內部審核的對象為內部控制的有效程度與完成程度。

2.內部控制與內部審計的關系

內部控制與內部審計雖然存在概念、過程目標、管理對象上的區別，但均是企業管理工作中的重要環節。兩者之間相輔相成，互相促進。內部控制與內部審計是一種相互關聯且相互制約的關系，良好的內部控制才能促進內部審計工作的順利進行；內部審計為內部控制工作提供了改進的依據，促使內部控制不斷優化。

（1） 內部控制為內部審計前提條件

內部控制需要完整參與企業整個經營活動中的各個環節與過程，以確保企業的順利運行。內部審計需要對內部控制具有全面了解，對內部控制的效果進行科學客觀的評價，才能夠對促進企業進一步運營的改進、優化提出具有針對性、有效性的策略。

（2） 內部審計為內部控制管理的加強形式

內部審計既是獨立存在的活動，不受會計系統約束，具備一定的監督管理職能，同時也可以看作為內部控制的重要組成部分，對內部控制的決策、執行方向起到了關鍵性作用。通過內部審計對企業經營過程中存在的問題進行分析，并提出相關建議，有助于企業領導在以企業實際情況為基礎之上，對企業內部控制方案進行改進與優化，推動企業內部控制工作更高效地進行。故企業內部審計是對內部控制管理的一種加強。

二、內部控制與內部審計在企業管理的重要性

1.內部控制在企業管理中的重要性

內部控制作為企業在生產經營管理活動中的自我調節與自我制約的內在機制，在企業管理中的地位猶如“中樞神經系統”。內部控制機制是否健全、是否落到實處，均會對企業的運行狀態產生影響。內部控制有助于確保企業管理活動對國家方針、政策、法規的有效貫徹落實，這是企業進行合法經營的基礎保障。健全的內部控制是實現對企業內部各層級、各部門、各運行環節進行有效監督與控制的關鍵，能夠及時發現并及時糾正出現的問題，確保企業的合法合規經營。內部控制的實施能夠確保企業會計信息的準確性與真實性，通過健全的內部控制措施，可對會計信息采集過程、歸類過程、記錄過程以及匯總過程進行全程監督、控制，能夠反映出企業生產經營活動的真實狀態，對會計管理中的各項錯誤、弊端能夠及時發現并進行管控。內部控制對防范企業經營風險也發揮著重要的作用，通過對可能存在的經營風險進行有效評估，預知企業經營活動中的風險環節，進而提前制定相應的管控方案來降低或者消滅這些風險，減少企業在經營活動中產生的損失。

2.內部審計在企業管理中的重要性

內部審計對企業經營活動的合法性、合理性、效益性、經濟活動資產等進行真實審核、評價。內部審計在企業管理中的重要性主要體現在作為內部控制的主要依據。內部審計通過對企業資金的投放及效益、使用率等審計，可及時發現企業經營活動中存在的經濟風險，為制定相關的風險管控措施提供了重要信息，進而能夠保障企業的經濟利益。通過內部審計能夠反映內部控制措施的實施效果以及企業管理體系中存在的問題，促進相關管理機制、制度的逐漸完善，間接性地對企業生產經營活動產生影響。促進企業健康發展。由于內部審計工作過程中，涉及對各部門工作的完成進度與質量進行檢查，能夠及時發現各部門在工作過程中存在的問題，通過提出合理化的建議，對部門工作流程、制度進行完善，有助于企業整個管理體系的完善。

三、國有企業內部控制管理的問題與對策

1.存在的問題

（1） 控制環境問題

內部控制環境是指一個企業的內部控制管理工作基調與氛圍。內部控制環境會對內部控制形成外部約束力，對相關工作人員的控制意識會產生直接影響。企業的內部控制環境會受到多種因素的影響，包括企業領導的經營理念、企業員工的道德價值觀與工作勝任能力，以及執行人員的授權范圍與任務分工等。而“領導一人說了算”的現象在國有企業內部控制管理中比較多見，導致內部控制的相關執行人員的權力與威信受到影響，使其工作無法順利開展，長此以往，內部控制方面就形成了“走形式”的工作方式。另外，由于受到企業環境的影響，缺乏創新精神，內部控制制度、機制等墨守成規，不與時俱進地進行相應修訂，對企業的管理效率造成嚴重影響。

（2） 風險評估不被重視

風險評估有利于對未來可能發生風險進行控制的有力參考，尤其對于處于動蕩變化環境中的國有企業而言，風險評估對其持續穩定發展尤為重要。然而部分企業對風險評估并不重視，缺乏全面有效的風險提示、風險應對機制等，容易對其造成運營風險，給企業帶來巨大的損失。

（3） 控制活動落實不嚴格

企業內部控制活動是確保管理層指令得到執行的政策與程序，出現在企業各個層級的管理工作中。由于其涉及范圍廣、具有較高的復雜性，故在內部控制活動中的各環節均需要明確分工、流程清晰。而在一些企業中，控制活動的分布不明確、不嚴格按照流程執行等，存在嚴重的風險問題，容易造成資產管理缺陷，出現大量違規行為。

（4） 信息化建設落后

隨著新政府會計準則的出臺，為實現一體化管理、統一規范標準以及集中實時監管，提高企業的整體管理水平，企業內部控制的信息化系統建設是必然選擇。但是在目前的部分國有企業中，內部控制信息化建設仍然存在不足，其主要原因包括：缺乏專業信息建設技術人員，難以實現對現有信息化系統的更新；相關從業人員缺乏運用信息化技術。由于信息化建設落后，無法實現實時風險預警、實時跟蹤控制手段，容易增加人為主觀出錯的風險。

2.解決對策

（1） 改善控制環境

企業高層管理權力的集中是影響內部控制權力結構的重要因素。因此，企業應當以組織目標為主要導向，對權責進行明確劃分，建立有效的合作模式管理機制。在機構崗位設置時，應當合理分離部分權力，避免個別崗位出現大權獨攬的現象，進而形成相互制衡的良好狀態。同時要對不同崗位明確權責統一，當每位員工清楚認知自身在組織中的權利與義務，維持企業的良好運行狀態。設置多種激勵政策促進員工積極參與內部控制，培養員工對企業的歸屬感與責任感；同時要加強對人員素質的培養，包括員工的職業道德價值觀念與專業知識與能力。優良的內部控制環境可以抵御國有企業在運行過程中存在的某些風險，要將內部控制治理理念深植人心，落實在各項工作中，積極推動內部控制建設常態化、規范化，營造與企業文化相一致的內部控制文化。

（2） 加強風險評估與控制

加強風險評估對內部控制中的風險控制具有重要作用。而隨著大數據時代的到來，風險評估與風險控制逐漸趨于自動化與智能化。因此，新技術與企業風險評估、控制的融合極為重要。可從以下幾方面著手：①重塑風險管控理念，摒棄傳統的局部風險管控理念，設置能夠實現具有實時性、綜合性、全過程性的風險管控目標，對企業風險以全局視角進行綜合考慮；②利用大數據技術進行風險評估與控制，由于在該過程面臨海量數據則需要配備充足的技術人才，且是具備足夠強的專業技術、先進風險管理思路、創新思維等的復合型人才，同時需要配備專家顧問給予戰略意義的指導與糾偏，確保創新風險管控的同時也確保運行的可行性；③構建規范有效的內部控制組織架構和權力決策機制，將風險應對策略和方法嵌入到企業層面及日常工作層面的內部控制體系建設中，建立不能腐、不敢腐、不想腐的閉環式內部控制機制。

（3） 嚴格高效落實控制活動

為了能夠促進嚴格高效落實控制活動，積極推行有效的獎懲制度以及建設良好的企業文化是關鍵。定期對考核內部控制活動的執行情況，對工作表現積極、良好的人員，給予相應的精神、物質獎勵以及職務提升機會；對于違規、違章的人員，給予相應的行政與經濟處罰。建設良好企業文化能夠維護內部控制的良好環境，可通過舉辦企業文化活動、組織優秀員工交流會、表彰會等，給企業員工帶來昂揚精神與持久活力。

（4） 加強信息化建設

引進先進的信息技術，實現企業管理系統內部控制的智能化建設，將企業的成本控制、原料采購、對外銷售、投資決策等各個企業管理環節進行統籌管理，實現對企業管理的整體控制。建立集云端系統、移動端管理、內控數據倉庫為一體的系統層；基礎層集中多項收支管理內部控制功能，包括內部控制制度、權限設置、業務標準、業務流程；業務層則以收入管理與支出管理兩部分為主；在管控層可設置數據綜合查詢、統計分析評價與風險預警功能。

四、國有企業內部審計管理的問題與對策

1.存在的問題

（1） 組織體系不健全

在部分國有企業中，內部審計機構的組織體系不健全，并且內部審計監督制度也不夠完善，尤其在國有企業的下屬子公司中該種現象較為嚴重，有的子公司未制定其內部審計的相關工作計劃，而有的甚至未開展過內部審計工作。

（2） 整改落實不到位

一些國有企業的內部審計監督工作因為受到高層領導的影響而獨立性并不明顯，且權威性也不夠，導致內部審計監督工作存在較多盲區；同時也導致了這樣一種現象：企業內部審計監督發現的問題，仍然反復出現、整改無效，尤其在整改難度較大、復雜性較高的問題整改中，往往存在走形式、敷衍了事的情況。

（3） 未形成聯合監督強大合力

許多國有企業的內部審計監督工作很少與紀檢監察、財務管理、人力資源管理、安全生產等部門進行聯防聯控。由于未形成聯合監督，導致企業內部的各個部門之間無法共享相關信息，導致監督效能低。

2.解決對策

（1） 健全內部審計組織體系

首先，需要建立健全的內部審計領導體系，包括黨委、董事會和經理層，其中黨委主要負責內部審計的頂層設計與統籌協調；董事會主要負責內部審計監督相關的決策工作；經理層主要負責內各項內部審計工作的具體落實。其次，充分發揮董事會的指導作用，定期召開內部審計監督相關工作報告會議，在會上對內部審計監督管理工作的有效經驗和存在問題進行分析與總結，對內部審計監督管理工作作出新的指導。然后需要建立健全的內部審計二級體制，即在集團本部設立內部審計的專職部門，并對集團下屬子公司設置二級內部審計部門，由本部的專職部門牽頭管理所有子公司的二級內部審計部門，二級內部審計部門的所有設置、制度建設、人員配備、重大決策等均需要經過本部內部審計部門的審核、同意、批準。黨委、董事會和經理層各主體之間的關系越明晰，國有企業內部的合作和管理就會更高效，使得企業內部各個主體之間可以相互監督和限制，使黨委、董事會和經理層在生產經營中充分發揮作用。

（2） 強化內部審計工作計劃部署與執行力度

內部審計部門應當有計劃、流程清晰地開展工作，應當統籌謀劃長期的審計規劃，并不斷地擴展審計監督的深度與廣度。國有企業內部審計在每年的覆蓋率至少應當達到30%，本部內部審計部門對子公司的審計工作根據各企業的實際情況，開展頻次應當不低于每3年1次。在內部審計的工作開展過程中，凡是企業運行中涉及資金往來的活動或者行為，均納入內部審計的工作范疇。尤其在主責主業、轉型升級、對賭投資、大額資金管控等方面要加大審計力度。一旦發現問題，應當及時提出改進建議，消除風險隱患。內部審計要擴大執行力度，應當改革靜態審計為動態審計，改革局部審計為全面審計，改革事后審計為事中審計，積極發揮內部審計監督的預警作用，不僅要解決已發生的問題，還要防患于未然，杜絕潛在問題的進一步發展。

（3） 強化各部門之間的協同配合

加強內部審計監督相關部門之間的溝通與協調，對各方面問題進行集中反映，以便制定綜合性的解決方案。可通過多部門之間的聯席會議、制定聯合監督機制、建立信息共享機制等，實現各部門之間的協同配合。比如主動通過其他部門在第一時間掌握企業的業務動態等關鍵信息；在其他部門開展工作過程中，主動為之提供相應的經濟業務分析等信息。進而達成長期合作的協同關系，這有利于提高企業內部的監督透明度以及內部審計部門的工作影響力，同時也有利于強化各人員的重視程度，促使其積極參與內部審計監督，促進各部門之間有效合作，有利于企業員工更清晰地理解企業的經營目標和運營要求。因此，國有企業應該建立足夠通暢的信息溝通渠道，通過企業員工的監督來保證內部審計工作的實施，依據企業實際情況，對內部審計工作提出可行性建議，能促進國有企業的快速發展，讓內部審計工作的開展更高質量與高效率。

五、結語

內部控制與內部審計管理對于企業發展而言至關重要，在面對國內經濟發展新階段下，國有企業要加強對內部控制環境的改善、對風險的評估與管控、嚴格執行控制活動并加強信息化建設來提高內部控制效果，同時要健全內部審計組織體系、強化內部審計工作計劃部署與執行力度以及強化各部門之間的協同配合來提升內部審計的影響力，為內部控制提供有效指導，促進內部控制與內部審計的共同管理。

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