內部控制對創新活動的影響

陽明桂

摘要：企業要保持競爭優勢，維持生存和發展，不斷提升企業價值，離不開創新活動的支持。而內部控制是企業重要的內部治理機制，會對包括創新在內的各項活動產生影響。文章從內部控制五要素的角度出發，結合五要素的某些具體方面，分析了內部控制對創新活動可能產生的影響，并為發揮內部控制對創新活動的促進作用提出了建議。

關鍵詞：內部控制;五要素;創新活動

一、引言

創新是一個企業實現生存和發展、獲取競爭優勢、不斷提升企業價值的關鍵因素之一。創新能力的增強離不開創新活動的開展。創新活動包括了科研立項與研發投入、研究與開發、成果轉化與保護等一系列環節，所以對創新活動的管理與控制需要對這一系列環節進行管控。企業內部控制包括了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督五個要素，這五個要素影響著一個企業的方方面面。創新活動作為一個企業日常活動的重要組成部分，也會受到內部控制的影響，并且在2010年頒布的《企業內部控制應用指引第十號——研究與開發》這一文件中也明確指出企業應當重視創新活動。

二、內部控制五要素

內部環境是影響內部控制的各種內部因素的總稱。內部環境對企業的組織架構、崗位分工、職責權限、人力資源政策、企業文化建設等方面都做出了具體的要求，它反映了整個企業對待內部控制的態度和認識。

風險評估包括了識別、評估和應對。企業應不斷地搜集來自企業內外部的信息，并結合預先確定好的控制目標和企業的實際情況，適時開展風險評估活動。對風險的分析應當包括定性分析和定量分析，然后結合風險承受度采取應對策略，并且在企業不同的發展階段和處理不同業務時對策略進行及時調整。

在識別出風險后，管理層需要針對風險發出適當的指令。為了確保管理層的指令得到準確執行，控制活動必不可少。企業要采取哪些控制活動來控制風險，需要依據風險評估的結果做出選擇。常用的控制措施包括不相容職務分離控制、授權審批控制、財產保護控制、預算控制和績效考評控制等。

企業應全面準確地收集和處理來自企業內外部的信息，并保證有關信息及時有效地在企業內部各部門之間和企業內外部之間進行傳遞。高質量的信息與溝通不僅可以提高企業的運營效率，還能使每個員工都明確應履行的職責，促進各個部門和崗位間的溝通交流與協調配合，提高工作效率。

為確保內部控制系統設計的合理性和運行的有效性，企業應當設置監督部門。除了日常監督外，還應當有應對重大調整、變化的專項監督。一旦識別出問題，要及時對問題進行分析，找出原因，并解決。

三、內部控制對創新的影響分析

（一）內部環境與創新活動

創新活動是復雜的，需要企業各部門和所有員工的協調配合。各項創新活動主要由研發部門開展，但離不開其他部門和員工的支持，也需要與財務部門、生產部門、管理部門等配合。若各部門之間、各崗位之間職責劃分不明確，則可能導致創新過程中產生沖突摩擦、相互推卸責任的情況，降低了創新活動的效率。良好的內部環境可以明確各部門和崗位間的職責權限，研發部門進行產品的研發改進、財務部門保障資金的充足穩定、生產部門配合生產并及時反饋信息，管理部門做好資源分配和部門間的協調溝通，所有員工各盡其責，使創新活動有序開展，順利進行。

此外，高水平的研發人員是創新成功的關鍵，完善的人力資源管理體系有助于企業吸引和培養人才。規范化的招聘流程可以保證招聘工作的質量，為企業選出符合要求的人才;公正合理的薪酬制度和獎勵機制有利于企業留住人才;對員工的定期培訓可以不斷提升工作人員的專業技能;對某些掌握研發項目關鍵信息和技術的員工還應做出限制性規定，防止關鍵信息和技術的泄露。

企業文化可以潛移默化地影響員工，若是企業能形成銳意創新的企業文化，使每一位員工都能了解到創新的意義和重要性，保持創新意識，為企業的創新活動貢獻自己的想法、創意，集思廣益，然后將有價值的、可行的想法付諸實踐，可以提升企業的創新能力。企業環境對創新也有較大影響。創新活動也需要一個能容忍風險、機動靈活的企業環境。由于創新活動有較大的不確定性和較高的風險，所以需要能容忍風險的環境，避免管理層為了控制風險而放棄有價值但高風險的活動。此外，為了管理者能更加積極開展創新活動，應當在創新方面賦予管理層更多的權力，使他們能在創新過程中根據具體環境的變化更加靈活地做出適當的決策。

（二）風險評估與創新

通常來說，創新活動投入大、時間長、具有較高的不確定性，給企業帶來較大風險。關于創新活動的風險主要有以下幾項：一是缺乏創意導致創新不足，或者是創意不合理缺乏可行性;二是在研發過程中由于內外部環境的變化、研發人員數量不足、資源供應不足等因素導致創新活動失敗;三是在研發完成后，由于沒有及時轉化成果并投入生產，或是缺乏成果保護機制，不能給企業帶來收益。通過評估科研立項的合理性和可行性，慎重選取項目進行開發;在研究與開發過程中保證各項資源的充足供應和高效使用，合理管理創新活動;加強科技創新活動的成果轉化和保護，在創新活動的全過程中管理、控制和應對風險，將風險控制在企業設定的目標之內。

但企業若是過于強調控制和規避風險，則會抑制企業的創新能力。創新需要管理層有一定的冒險精神，敢于承擔風險，若企業設定的風險承受度過低，則管理層可能放棄某些具有一定風險但有利于實現企業總體目標的創新項目來控制企業整體的風險。COSO發布的內部控制框架以風險最小化為導向，過于強調風險控制，會讓企業為了追求風險最小化而放棄某些有利于企業長遠發展的項目，不利于企業抓住發展機會。而在我國的內部控制基本規范中，明確將促進企業實現發展戰略定為內部控制的目標之一。將風險管理與戰略目標相結合，企業將風險承受度控制在合理的區間內。通過承擔適度風險，實施一些風險雖高但具有良好前景的創新項目，以促進企業的長遠發展，實現戰略目標。

（三）控制與創新

為了使創新活動從立項開始就規范進行，授權審批制度的實施是十分必要的。通過授權審批制度的實施，可以使各崗位明確處理業務的權限、責任和流程。對于創新等重要的業務事項，嚴格的授權審批制度可以避免由于管理層盲目審批或者違規審批而導致的創新不足或者過度創新。對于一些重大的、關鍵的創新項目，不能讓任何個人或者少部分人拍板決定，避免管理層或者某些股東為了私利而放棄有益于企業長遠發展的項目。嚴格的授權審批制度雖然可以使創新活動得到規范，但也可能由于層層審批而導致管理僵化。層層審批可能會使企業錯過創新項目實施的最佳時機，或者增加創新項目的實施時長而喪失競爭優勢。

充足和及時的資金投入和資金的有效使用也是影響創新成功與否的重要因素。預算控制包括了事前計劃、事中控制和事后考核和獎懲。在項目開始前計算好所需資金，并結合實際情況做出適當調整，可以幫助企業合理安排籌資活動，及時籌集資金，在創新項目實施過程中適時地投入資金;對研發投入使用過程中的控制可以確保資金投入到了創新項目中，資金得到了合理合規使用;根據制訂的標準對資金使用效果進行考核，采取獎懲措施，可以在一定程度上防止研發投入的濫用或利用不足，提高創新效率和效果。

創新過程中的績效考評控制可以確保管理層和員工都朝著提升企業創新能力、實現企業目標的方向努力，主動高效地履行職責。對創新活動績效考評控制也可分為三步：事前、事中和事后。績效考評前應根據創新活動的要求制定好合理的標準，并盡量做到明確而詳細，使員工能清楚了解到自己工作的方向和應該達到的目標。在考評過程中，實施考評的人員必須做到合理公正，以促進企業創新能力為依據，綜合考量員工的各項工作，進行全方位的評價，不能僅憑某一方面的工作成果或者某一考評人員的喜惡而做出最終評價。在考評過程中還應該保持順暢的溝通，能夠使發現的關鍵問題得到及時反饋和解決。在績效考評后，應根據評價結果和考評標準實施獎懲方案。除了獎懲外，更重要的是繼續幫助員工明確應該達到的標準和工作方向。合理的績效考評控制不僅可以解決公平問題，使企業根據員工的貢獻采取合理的獎勵措施，還可以幫助員工明確目標與方向，激發員工參與創新的積極性。

（四）信息溝通與創新

創新活動不僅需要研發部門的努力，更需要各部門之間的通力合作。良好的信息溝通可以使信息在企業內部得到及時地傳遞和反饋，促進信息在企業內部的傳遞和交換，使企業內部能及時了解到創新活動的有關信息，有利于各部門之間及時交換信息、協調工作安排，避免部門之間的沖突，也有利于管理層合理分配資源，為創新活動的順利進行提供保證。但是信息在企業內部的傳遞，尤其是上下級之間的信息傳遞，要有規范化的傳遞流程，通常層層傳遞可能會使信息不能及時傳遞給最終決策者或者決策信息不能及時傳遞給執行者，從而延誤了開展創新活動的最佳時機，喪失了發展機會。

由于內外部信息不對稱，會使外部投資者、債權人等利益相關者不能全面及時地了解企業內部的真實信息，加劇企業的融資困難，進而影響到研發活動的持續開展。高質量的信息與溝通不僅可以使信息更加真實完整，增強信息的可信度，還能促進信息在企業內外部之間及時傳遞，緩解內外部信息不對稱，使利益相關者能了解到企業開展的各項創新活動及可能為企業帶來的長遠利益，提升投資者、債權人的投資意愿，為創新活動提供資金支持。創新活動有關信息在內外部的溝通雖然可以緩解融資約束問題，但這也會影響到創新活動的保密性。企業創新活動的關鍵信息和技術流向外界，這會影響到創新成果的轉化與應用，甚至可能會使已經開展的創新活動和現有的成果都失去價值。

（五）監督與創新

對創新活動的監督要融入日常管理過程中，對研發活動的管理者和實施者加強監督。對管理者而言，研發活動的管理不能僅依賴其職業素養，要強化實質性的監督活動，以確保管理者能盡職盡責地促進創新活動的實施;對于直接從事創新活動的人員，在整個過程中都應注重對其工作能力和職業素養的監督和評價，不能等到創新活動失敗后才尋找原因、追究責任。

在缺乏有效監督的情況下，兩類代理問題的存在會對創新活動產生不利影響。一是“內部人控制”問題：在缺乏有效監督的情況下，管理層為了追求穩定經營，不愿承受創新帶來的高風險而避免創新活動，不盡職盡責;甚至可能為了謀取私利，盲目投資，侵占企業資產等，這會影響到企業研發資金的投入。二是“隧道挖掘”問題：具有絕對影響力的大股東濫用、侵占公司資源，不僅違背了其作為代理人的勤勉和忠誠的義務，也可能導致企業后續沒有足夠的資金支持創新活動。有效的監督活動可以在一定程度上加大對管理層和大股東的控制，使其盡職盡責，朝著實現企業價值最大化的方向努力。所以企業除了對創新等日常經營活動進行監督，還應對兩類代理問題加強專項監督。

對控制系統的監督也十分重要，有效的控制系統可以為創新活動的順利開展提供保證，所以企業應當建立和完善控制系統的監督機制。要想對控制系統展開有效監督，要有明確的監督程序和要求，明確監督部門和人員的職責權限。企業還應當針對創新活動的控制系統制訂相應的評價標準，以便能有效找出存在的控制缺陷。對于控制系統存在的缺陷、漏洞，要查明原因并及時修正，以保障創新活動的順利進行。企業應該在監督內控系統的過程中，定期對其有效性進行評價，以確保內控系統能促進創新活動的順利進行。除了企業評價，必要時還可以聘請專業人員對控制系統設計的合理性和運行的有效性做出專業評價，以保障控制系統能應對環境的變化，適應不同的創新活動的要求，更好地發揮作用。

四、結論和建議

本文從內部控制的五要素出發，分析了內部控制對創新活動可能產生的影響。從前文的具體分析可以發現內部控制對創新活動的影響存在兩面性，既可以促進創新活動的開展，但在某些方面也會對創新活動產生不利影響。為了發揮內部控制對創新的促進作用，企業應做到以下幾點：在企業內營造適宜創新的企業文化，鼓勵全員參與創新，加強人才的引入和培養，完善組織架構，明確崗位分工和職責權限，為創新活動的開展創造靈活的內部環境。設定合理的風險管理目標，不能過分強調規避和控制風險，應將風險管理與企業目標相結合，選取有利于企業長遠發展的創新項目，促進企業戰略目標的實現。根據風險評估結果實施適當的控制活動，通過授權審批、資金管理、績效考評等規范創新活動、提高創新效率和效果，同時要兼顧靈活性，避免管理僵化，還應注重公平問題，以調動員工的積極性。保持信息溝通渠道的通暢，使創新過程中的信息在企業內部和企業內外部得到及時傳遞和反饋，要注意對關鍵信息和技術的保護，防止被竊取或者泄露。為了保證創新活動持續、順利地進行，不僅要加強對創新活動全過程的監督，并對關鍵人員做出合理的管控，還要注重對控制系統的監督。

內部控制對創新活動的影響貫穿創新的全過程，所以加強內部控制建設是必要的。內部控制的五個要素不是獨立的，五個要素是相輔相成，共同構成了一個有機的整體。所以在構建創新活動的內部控制系統、發揮各要素對創新的促進作用時，要將五個要素加以綜合考慮。內部控制雖然重要，但也只是一種管理工具，為了最大限度發揮內部控制對創新的作用，還需要企業全員全過程的參與，真正意識到創新的重要性和內部控制可以產生的積極影響，結合企業的實際情況，制定合適的內部控制制度，以保障創新活動的順利實施。

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（作者單位：江蘇大學財經學院）