煙草企業內部審計對風險控制的作用與策略探討

王蘭

摘 要：當前階段，國家對于煙草行業的管控更加嚴格，以“統一領導、垂直管理、專賣專營”的體制提出對煙草行業的規范要求。在該種管理制度下，煙草企業需要嚴格約束自身，重視內部審計工作，以審計方式強化風險控制并加強內部管理工作監督。本文討論煙草企業內部審計對風險控制的作用與策略，先概述煙草企業風險，了解煙草企業的風險類型，然后分析內部審計工作對于風險控制的具體作用。隨后，本文分析煙草企業內部審計風險出現的原因。最后本文提出煙草企業內部審計風險控制管理措施，期望以內部審計方式優化風險管理，強化風險控制力度，確保煙草企業在市場經濟體制下具備更好的發展前景。

關鍵詞：煙草企業;內部審計;風險控制

前言：早在黨的十八大報告中就已經明確提出，要進一步做好壟斷行業的改革工作，將競爭機制作為壟斷行業的主要市場發展機制，突出政府對于壟斷行業的監管作用。而在十九大報告中，則明確提出當前煙草行業還處于一片亂象狀態，煙草行業作為我國的壟斷行業之一，需要在該種政策體制下約束自身行為，勇于承擔對于國家、社會以及消費者的責任。但是，當前市場機制下，煙草行業還存在內部管理力度不足的問題。鑒于該種情況，煙草行業需要重視行業秩序制定，約束煙草企業管理行為，以內部審計推進煙草企業向著秩序化和規范化的方向發展。下文將討論煙草企業的內部審計情況，了解內部審計情況下煙草企業的風險控制情況。

一、煙草企業風險概述

煙草企業的風險管理主要指企業在運營發展過程中遭遇風險環境，此時企業通過管理操作將風險可能產生的影響降低到可控范圍內。煙草企業的風險管理工作十分重要，在市場環境逐漸開放情況下，企業面臨的是產品創新、法規解禁的局面，此時企業將要承擔的經營風險增加。良好的企業風險管理工作能夠幫助其在進行經營發展決策時規避一些錯誤決策，促使企業的經營價值提升。總結煙草企業遭遇的各類風險如下：

經濟決策風險。煙草企業面臨的首要風險就是經濟決策風險，在經濟決策制度不完善或者是程序不規范情況下，煙草企業很容易出現經濟政策落實不徹底的情況，此時如果無法判定經濟決策的責任，煙草企業需要承擔巨大的經濟損失。

投資管理風險。此處的投資管理風險主要指煙草企業開展煙草工程項目、物資采購所承擔的風險，主要包含了工程投資及物資采購制度不健全不完善、立項及審批程序不規范、合同簽訂及執行不規范;工程建設過程超立項投資、竣工結決算不規范等，給企業造成經濟損失。

內部控制風險。煙草企業所面臨的內部控制風險主要體現在內部控制制度建設不完善或者是制度執行期間出現執行不到位等方面。在煙草企業缺乏內部控制機構設置情況下，內部控制無法對煙草企業的管理行為形成約束，其處于市場環境當中容易出現行業不規范情況發生。

行政執法風險。此處所討論的行政執法風險并不是說煙草公司具備行政執法權力，而是在面對行政執法過程中所形成的違法行為。包括以煙草企業為主導的對行政執法人員行賄受賄情況，行政執法人員在該種情況下辦理人情案或者是濫用自由裁量權，最終形成違規辦案的問題，而煙草公司與行政執法人員都需要接受對應的懲罰。

卷煙營銷風險。煙草企業的特殊性促使其在進行卷煙營銷過程中面臨諸多風險，該種風險主要體現在卷煙營銷的費用管理制度不夠健全，宣傳促銷費用管理不規范或者是樣品煙管理不規范等方面。一旦煙草企業卷煙經營不合理，很容易面臨高概率的經營風險。

二、煙草企業內部審計對風險控制的作用

風險自身就具有著正向、負向兩個層面的特性，正向的“利益”與反面的“經濟損失”都具有特定的幾率分配。所以，組織者必須認清企業的“攻勢”和“防守”雙重特性，進而在把握機遇的時候盡量避免傷亡。原來的會計監督強調“防守”的特點，過分強調價值維護，這正是原來的內部審計監督方式遭到批判的原因所在，因為過分守備、缺少“攻勢”或許會使組織者喪失了壯大的機遇。而內部稽核則承擔著經濟監測的主要職能，并針對企業風險管理如何正確和合理地提出了獨立建議。內部審核工作應該更加重視與公司各部門間的相互配合，把組織發展總體目標與公司內審工作的總體目標協調起來，在把所有利益相關人員的利益放在首位的基礎上，共同為組織發展提供了更多的利益。

內部審計報告在開展審計工作過程中，著重注意被審計對象中所包含的政府職能和權力運作流程，以發現其所涉及的政府機關和個人職業風險點，并在風險評價中明確風險級別;評估企業風險管控的合理性、有效性;在及時發現企業內控制度失靈、內部管理制度漏洞等潛在風險時，以工作報告的方式提請企業管理人員關注。

內部審計人員利用職業評估，全面分析企業風險管理的有關信息，并站在企業全局的視角，圍繞中心職責，全面預測企業可能的風險，合理估計損失，并以審慎的態度對預案可行性提供建議，從而全面介入防控預案的制訂工作。

內部審計人員了解行業的發展規律、運行管理狀況和企業的業務流程，并經過縝密細致的審計與研究，獲取了大量的統計資料，從而可以比較精確的確定企業管理環節中出現的重大風險與隱患，從而有效發現企業管理上出現的重大問題，進而制訂出有效防治風險的政策建議，將問題消除于萌芽狀態，實現企業“治已病”“防未病”的總體目標，從而推動公司經營決策科學化、企業管理工作標準化、風險防控常態化。

三、煙草企業內部審計風險出現的原因

隨著中國社會主義市場經濟的穩定發展，以及近年來煙草行業日益蓬勃發展，各大煙草公司也逐步意識到了內部審計在公司運營與發展中的重要意義，并進行了配套措施對內部審計工作進行了加強，盡管如此，煙草公司的內部審計活動仍然面臨著不少問題和風險。

一方面，從主觀視角分析，煙草公司內部的審計工作人員存在著審計內容不全面、審計發現問題深度不夠、審計時限延誤、審計成本增加等的風險，但產生這一風險的主要因素是由于企業內部審計人員方式方法缺乏科學性，而且工作要點不突出、不具體，從而最終影響了工作成效。同時，由于部分企業管理人員不了解內部審計在公司業務活動中的重要意義，因此壓低了審計成本，或單純因為效益而忽略了審計程序、或減少審核環節，從而造成公司內部的審計工作人員工作效率和質量不高。此外，企業還出現了由于內部審計工作人員能力素質不高、技術缺乏，所產生的會計風險。隨著煙草行業現代化信息技術的運用，煙草企業內部審計人員也在逐漸向信息化方面發展，但由于審計工作人員在沒有教育的基礎學習的狀況下，未能全面掌握信息化方面的專業知識，不掌握相應技術操作能力，從而給公司內部的審計工作人員造成了經營風險。此外，由于部分煙草公司人員過分注重于事后監控管理的工作，但卻并不清楚審查范圍，致使經常發生審核結論失真、審核價值不高問題。

另一方面，從立足的客觀角度分析，煙草公司內部的審計工作也面臨著較多問題，如：有些煙草公司的內部審計項目自主性不強，對其他單位、組織的依賴性程度也很大，使得內部的審計工作無法正常高效地進行。此外，在公司經營規模不斷擴大的情形下，公司的內部審計工作量也在逐步增加，現在已包含了財務收支審核、經濟效益審核以至企業內部管理審核等多種審計項目，在審計業務豐富的前提下，如果煙草公司內部審計制度和辦法還沒有進行更新完善，便面臨著一定程度的審計風險。其次，由于有些煙草公司內部沒有完善的管理體系、監督機制，對內部審計監督力量的不足，為有些人員違法違規行為帶來了可乘之機，比如有些人員利用職務之便，在獲取內部會計資料時出現了舞弊、隱瞞的情況，將使公司內部會計人員承擔著審計成果失真的巨大經營風險。

四、煙草企業內部審計風險控制管理措施

1.完善內部審計機構

要想真正實現內部審計工作效果，就必須建設健全的內部審計組織體系，為內部審計機關提供一種公平、獨立、客觀的工作環境，因此，煙草公司就必須做好以下幾點工作：一是充分發揮各級內部審計委員會的作用，強化對審計工作的決策指導和統籌協調，提高對內部審計工作的重視程度。二是要確保審計過程的獨立性，煙草行業內部審計項目一般分為以下過程：選定審計項目、明確審計要點、履行審計程序、出具審計報告等，同時公司還要確保內部的審計組織及其有關人員，能夠獨立進行各階段所對應的內部審計工作，以保證最終審計報告的有效性。三是改善公司內部的審計關系，在公司以往工作機制中，由于煙草公司的內部審計項目中關系相對繁瑣，使得審計報告的質量一直沒有保障，因此，公司必須針對現實工作需要，進一步改善與內部審計方面的合作關系，以保證公司內部審計項目的權威性和獨立性。

2.建立內部審計監督管理體系

煙草公司的內部審計工作必須依靠健全完備的體制機制來保證，所以煙草公司必須根據幾何其實際發展現狀、公司內部的工作情況，建立健全內部審計制度體系，以保證公司內部的審計工作有效性。因此，煙草行業必須做好以下幾點：建立責任體系，對公司內部審計人員范圍、工作內容及其對相應部門工作人員的權利、責任進行清楚界定，以保證每個內部審計制度都能落到實處。二是公司必須建立完善規范、標準化的內部審計標準、流程，以保證公司內部審計工作都有可遵循的規范;另外，針對公司在內部審計工作中出現的重大問題點，公司也必須進行重點管理，以保證工作的質量和效率。三是要健全、完善煙草公司內部審計質量評價制度，形成完整、有效的質量管理體系，如內部質量監督制度、內部質量復核制度、內部審計工作質量績效考核制度等，并嚴格把關每個階段的內部審計工作，以合理回避質量風險，保證內部審計質量。

3.明確內部審計要點

唯有明晰工作重點，方可保證內部審計工程質量。但目前煙草企業的內部審計工作成效并不理想，主要原因是工作要點不突出，又不確定審查范圍，容易造成出現審核結論失真、審核價值不高問題。因此，煙草企業必須根據公司自身發展狀況，明確掌握內部審計項目重點，從而有目的、有針對性、有方向地進行內部審計工作，以提高內部審計項目質量和效益。因此，煙草企業必須做好以下幾點：一是確定和嚴格遵循內部審計準則，煙草公司的內部審計項目必須遵循以人為本、社會效益最大化以及理念創新、統籌發展的獨立性準則，以保證內部審計工作能夠適應業務發展特點和公司發展需要。二是要保證內部會計活動的獨立性，實現公司所有權和經營權分開。管理審計和財務會計相互隔離的要求，實現公司內各部分、各組織是相互協作、互相監督的關系，通過內部結構的監督和協調，實現公司內部會計活動的純潔性和獨立性。

4.創新內部審計工作方式方法

隨著公司業務的日益發展壯大，煙草企業只有通過不斷更新內部審計的方式方法，方能保持內部審計的先進性和時效性，從而推動公司內部管理與創新能力的提高。更具體來說，煙草公司還必須進行以下幾點新技術、新方式的探索和應用工作：首先是通過充分運用計算機，積極推進計算機輔助寫作軟件系統的研究和運用，有效提升內部工作效率;此外，通過運用計算機信息技術、計算機輔助寫作軟件系統進行公司內各部門、各業務體系之間的高效銜接，在一個整體的信息系統內實現信息傳遞、接收和分析，能有效提高公司會計信息管理效能，從而降低了由于人為因素所產生的信息丟失、遺忘等問題。二是利用風險導向審計方式取代傳統的賬目審查方式，通過采取相關評估、辨識、評估等措施，以了解風險的危害程度，并在此基礎上選擇適當應對措施有效地減少風險危害，以確保企業內部審計項目質量。另外，煙草公司還須進一步掌握國內領先的審計技術、方法，以保持內部審計工作的前瞻性及審計結論的客觀準確性。

5.加快內部審計法治建設速度

加快內部審計法治建設速度屬于基礎性工作，為煙草公司增強審計風險控制能力提供保障。審計規范用于規范審計人員的工作行為，保證審計環節符合標準要求，有效降低、控制審計風險。我國研究審計風險控制方法時間較短，相關制度存在不成熟問題，難以適應現代審計工作發展速度，無法滿足審計工作需求。我國政府部門制定相關法律政策，將審計法治政策落到實處，增強審計工作法治化，實現規范化建設目標，避免出現盲目性審計工作等問題。確定內部審計法治建設，煙草公司審計工作做到有法可依，從基礎工作中控制審計風險。

6.提高內部審計人員素質水平

內部審計屬于一項專業性較強的工作內容，審計人員提高素質水平，增強專業能力，降低審計風險。在信息爆炸時代，傳統手工審計方式被計算機審計技術取代，對審計人員的要求越來越高。全面提高審計人員素質水平，以一個月為一個周期，為審計人員提供外出學習的機會，審計人員學習新型審計方法，了解新時代審計內容，有效防范審計風險。引進能力較強的審計人才，優化招聘制度將，創新應聘指標，應聘人員不僅需要擁有專業能力，還需要擁有信息技術能力，熟練應用計算機，提高審計隊伍專業水平。針對審計工作，設置合理的薪酬制度，以審計人員完成的工作情況為評判指標，調動審計人員工作積極性，為審計人員創造公平發展環境。通過多個渠道選拔審計人員，實現知識結構多元化。為滿足審計人員需求，使其擁有獨立增強專業能力的意識，為審計人員制定針對性培訓計劃，設定發展目標，審計人員擁有工作動力。

7.優化企業內部控制環境

企業內部控制環境影響內部審計工作效果，優化內部控制環境，增強審計工作風險防范能力。企業內部控制環境包括經營理念、經營風格、管理組織、員工道德、員工工作能力等板塊，全方面改革，有利于創建一個良好的工作環境。在新時代，管理層擁有先進的經營理念，認清社會變化形式，加大管理力度，創新管理制度，優化企業結構，根據崗位適配情況，挑選合適員工承擔審計責任，挖掘員工潛能。管理風格趨于現代化，樹立正向的形象，規范各種經濟活動程序，完善工作流程。創造高質量企業文化，引導員工真正理解企業文化，提高素質水平，擁有公平競爭觀念，營造良好工作氛圍。

8.完善風險管理機制

企業面臨內部風險和外部風險威脅，完善風險管理機制，提升風險管理水平。在審計工作中，企業內部風險包括員工離職、員工專業性較差等問題，避免發生風險危機，增加審計儲備人員，創建公平選拔制度，及時處理審計風險問題。企業外部風險包括市場制度變化等問題，企業提前制定風險應對方案，將威脅控制在最小范圍內。在建設審計風險管理機制過程中，明確劃分各個階層和員工的責任，當出現問題時，找到相關責任人員，制定風險處理方案，有效控制審計風險。

9.豐富內部審計服務職能

內部審計人員擁有大局觀念，利用全局、戰略性眼光分析問題實質，分析審計風險出現的原因，從資金流動過程中發現管理問題，綜合歸納管理問題，制定解決措施，完成可行性分析方案，為管理層提供完善體制建議，促進企業健全內部控制制度。內部審計工作需要圍繞企業中心工作開展，積極參與到企業經營管理工作中，審計內部控制制度、采購跟蹤環節，提出針對性建議。隨著企業經營活動多元化發展，內部交易業務量增大，管理活動比較復雜，審計人員熟悉經營活動，成為“專業+管理”型發展人才，滿足時代需求，為企業發展提供動力。審計人員協助企業管理層完善內部控制制度，防范風險，提高企業經濟效益水平，參與到事前決策活動中，針對日常信息和決策的缺陷，向管理層提供可參考的建議，及時修改并完善決策，具有現實意義和經濟價值。審計人員參與到管理工作中，為管理層提供服務。

五、結束語

綜上所述，在新形勢下，煙草企業應當嚴格要求自己，完善公司內部治理制度，而目前煙草企業的內部審計工作依然面臨著會計信息不完整、審計期限延長、審計成本費用過大、影響會計成果使用價值等問題，所以，煙草企業應當根據自身狀況，通過完善內部審計組織、完善內部監管制度創新內部審計手段與辦法，以減少審計費用，保證內部審計效率。

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