內部審計助力企業(yè)高質量發(fā)展實踐初探

仇 瑩

（南京市城市建設投資控股（集團）有限責任公司，江蘇 南京 210009）

一、內部審計在我國經濟發(fā)展中的作用及發(fā)展趨勢

我國內部審計自1983年產生以來，在審計署的支持和內部審計協(xié)會的管理下，吸收借鑒國內外優(yōu)秀經驗，理論聯(lián)系實際、服務經濟發(fā)展，在完善組織治理、強化風險管理、提高經濟效益等方面發(fā)揮著積極的作用。根據業(yè)內學者的研究，我國內部審計的發(fā)展以國家歷次經濟體制改革為節(jié)點，大致可分為建立起步、鞏固提高和轉型發(fā)展三個階段：1984年中共十二屆三中全會召開后，內部審計以增強企業(yè)活力、提高經濟效益為指導思想開展工作；1993年中共十四屆三中全會召開后，內部審計圍繞國有企業(yè)轉換經營機制、建立現代企業(yè)制度開展工作；2003年中共十六屆三中全會召開后，內部審計由財務合規(guī)性審計為主向財務合規(guī)與管理審計并重轉型。

黨的十九大報告指出，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段。企業(yè)作為經濟活動的主要參與者，只有實現企業(yè)的高質量發(fā)展，才能最終推動國民經濟高質量發(fā)展。企業(yè)高質量發(fā)展離不開適宜的社會生態(tài)、有效的制度供給，但更需要企業(yè)自身發(fā)力，通過戰(zhàn)略轉型、管理創(chuàng)新等方式實施全方位的變革。作為公司治理基石、企業(yè)風險管理第三道防線，內部審計需順勢而動，圍繞“企業(yè)高質量發(fā)展”目標發(fā)力。

二、觀點回顧

1.內部審計職能定位

2013年頒布的《中國內部審計準則》將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。該定義明確內部審計的主要職能為確認和咨詢，與IIA關于內部審計的職能定位趨同。主流觀點認為，內審機構設置、內審制度建設、審計技術手段和審計人員素質等是影響內審職能發(fā)揮的主要因素。

2.新時代內部審計

黨的十九大報告明確將審計監(jiān)督納入“黨和國家監(jiān)督體系”，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，“要加強對內部審計工作的指導和監(jiān)督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力”。內部審計正處于歷史上最好的發(fā)展機遇期。新時代的內部審計承擔著新的歷史使命，應自覺提升政治站位、強化責任擔當，努力適應形勢變化、謀求轉型發(fā)展，不斷增強審計監(jiān)督的時效性和穿透力，更好地履行內部審計職能。

3.內部審計助力企業(yè)高質量發(fā)展

現有研究提出，強化審計監(jiān)督是推動國企高質量發(fā)展的重要保障，國有企業(yè)內部審計應以“新定位、新體制、新素質、新思維、新手段”，突出審計重點、實行審計全覆蓋、聚焦風險審計、開展管理審計、強化審計整改，在國有企業(yè)高質量發(fā)展中實現新作為。

綜上所述，內部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是企業(yè)內部控制的重要制度設置和自我約束機制，新時代內部審計應當有助于提升企業(yè)核心競爭力或企業(yè)競爭優(yōu)勢。本文將結合審計案例，探索內部審計如何適應經濟發(fā)展新形勢，更好地履行審計職能，助力企業(yè)高質量發(fā)展。

三、內部審計發(fā)展現狀及存在的問題

我國內部審計歷經三十余年的發(fā)展，相關規(guī)范趨于完善并日益與國際慣例接軌，為內部審計的健康發(fā)展提供了制度和法律保障。信息技術的進步，不僅擴展了審計范圍、降低了審計成本，更提高了內部審計工作的規(guī)范性、有效性和預見性。與政府審計和社會審計相比，內部審計對企業(yè)的經營狀況和管理環(huán)節(jié)更加熟悉，更能精準切入、查找癥結、解決問題。隨著內部審計積極作用的彰顯，在一定程度上增加了企業(yè)管理者及社會公眾的認同。

但是，當前的內部審計也存在著一些問題，面臨著諸多挑戰(zhàn)。一是部分企業(yè)管理者對于內部審計的重要性仍認知不足，內審工作開展流于形式，審計結果未得到充分運用，審計價值難以體現。二是內部審計或多或少地參與企業(yè)生產經營，既當運動員、又當裁判員，且審計發(fā)現的問題無異于“揭短”，內部審計的獨立性受到一定限制。三是內部審計人員綜合素質不高，直接影響著審計的廣度、深度以及審計效果的實現程度。四是大數據時代對信息安全和溝通協(xié)作的要求越來越高，倒逼內部審計適應新環(huán)境，不斷改進技術方法。五是部分企業(yè)出于成本效益或者專業(yè)能力的考慮，將內部審計業(yè)務外包，在獲得高水平服務的同時，也引入了競爭對手，帶來了新的挑戰(zhàn)。

四、內部審計如何適應經濟發(fā)展新形勢

高質量發(fā)展既是我國經濟發(fā)展的大方向，也是企業(yè)在經濟發(fā)展新時代的迫切需求。外部環(huán)境的變化和內部管理的需要都要求內部審計順應經濟發(fā)展新形勢，及時調整發(fā)展思路。

首先，要提高站位、找準定位，進一步提升內部審計價值。2018年3月起施行的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）通過調整審計定義、增加審計職責、加強審計獨立性、明確審計結果運用范圍等一系列舉措，進一步豐富了內部審計的內涵和外延，彰顯了“構建大審計平臺”、 促進審計“全覆蓋”的聯(lián)動要求，有助于內部審計地位提升，為內部審計的未來發(fā)展指明了方向。內部審計機構和內部審計人員要以此為契機，完善制度建設、強化專業(yè)技能、拓展審計范圍、提高審計效率，樹立內部審計的獨立性與權威性，促進企業(yè)經濟決策科學化、內部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化。

其次，要找準內部審計與高質量發(fā)展的最佳結合點，在實務中挖掘高質量的審計成果。具體而言，可從以下三個層面著力。

1.精準切入，靶向發(fā)力

內部審計要找準審計監(jiān)督與企業(yè)高質量發(fā)展的最佳結合點，圍繞發(fā)展變革各個維度開展工作，使有限的審計資源充分創(chuàng)造價值，如：以政策措施貫徹執(zhí)行情況審計幫助企業(yè)把握大方向，推動國家重大政策措施和企業(yè)戰(zhàn)略決策落地生根；以內部控制及風險管理情況審計促進企業(yè)完善治理、健全內控，識別和化解重大風險；以經營管理和效益情況審計檢驗經營活動的經濟性、效益性和效果性，提升發(fā)展的能力和效率；以內管干部經濟責任審計督促領導干部勤政廉政、促進權力規(guī)范運行，進一步優(yōu)化人才配備。

2.以審促改，放大成效

內部審計要建立審計發(fā)現問題整改機制，不僅要督促被審計單位對存在的具體問題進行整改，更要促進被審計單位化被動為主動，從完善體制機制層面舉一反三、強本固基；要充分發(fā)揮通道和橋梁作用，客觀、真實地傳遞信息，為高層掌控全局、科學決策提供依據，使基層更加準確地解讀政策并精準執(zhí)行；要增強審計結果透明度，使審計中發(fā)現的典型性、普遍性和傾向性問題及好的做法、經驗、亮點在組織內得到充分利用，發(fā)揮最大效用。

3.以點帶面，增進協(xié)同

內部審計要發(fā)揮相對獨立性，站在企業(yè)全局的高度審視、衡量問題，提出改進建議，打破部門利益局限，減少內耗、增進協(xié)同。內部審計的工作目標與組織目標具有高度一致性，是組織目標實現的支持者和推動者。內部審計要做好政策落實的“督查員”、除弊興利的“啄木鳥”、風險管理的“防火墻”，在潛移默化中影響和帶動組織內的其他部門，塑造凝心聚力、攜手奮進的文化氛圍，共同推進企業(yè)高質量發(fā)展。

五、內部審計助力企業(yè)高質量發(fā)展實踐初探

內部審計應深刻認識新時代所賦予的新使命，順應經濟發(fā)展新形勢，更好地履行審計職能，在審計實踐中挖掘高質量的審計成果，并通過成果轉化推動企業(yè)高質量發(fā)展。下面，以H公司內部控制專項審計為例，探索內部審計如何助力企業(yè)高質量發(fā)展。

1.緊扣戰(zhàn)略，精準選題

H公司是大型國有集團公司旗下新成立的全資子企業(yè)，主要從事城市環(huán)境基礎設施的投資、建設、運營與管理工作。公司定位綠色環(huán)保產業(yè)，踐行生態(tài)文明戰(zhàn)略，是集團戰(zhàn)略轉型和新興業(yè)務增長板塊。集團內審前移審計監(jiān)督關口，在H公司成立滿一年即對其進行了內部控制專項審計，旨在促進企業(yè)進一步健全完善內控體系，提升經營管理水平和風險防范能力，也是對國家政策熱點和集團發(fā)展大局的有效呼應。

2.做細審前，有的放矢

集團內審通過“調閱資料+現場走訪”方式對H公司開展審前調查，審計方案編制以風險為導向，從總體層面審查和評價H公司內部控制體系的建立情況，在業(yè)務層面，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要點、決策層關注重點和經營層管理需求，梳理可能存在的風險并進行評估篩選，將資金活動、環(huán)衛(wèi)設施運營、工程項目管理等環(huán)節(jié)的內部控制作為審計重點（詳見表1）。

表1 審計內容及審計重點

3.做深審中，質效并重

H公司內部控制專項審計由集團內審自行組織實施，從審計方案編制到審計報告出具均由集團內審人員負責。審計組重點關注治理結構完善性、制度設置健全性、決策程序規(guī)范性，以公司涉及的10個主要業(yè)務項目為主線，結合資金管理、環(huán)衛(wèi)設施運營、工程項目管理等關鍵環(huán)節(jié)，深入業(yè)務和管理末端，多角度、全方位檢查企業(yè)內部控制設計及運行情況，識別和評價各項內部控制存在的缺陷及影響程度。

審計組在審計實施過程中，以戰(zhàn)略目標為中心，以數據分析為手段，以高效溝通為保障，切實提升審計質效。

（1）緊密圍繞戰(zhàn)略目標，促進政策措施和戰(zhàn)略決策有效落實。H公司以打造“綜合型環(huán)境業(yè)務平臺”為發(fā)展目標，因其行業(yè)特殊性及肩負的責任，公司運營情況和未來發(fā)展受到政府部門和集團的高度關注。公司對標先進城市優(yōu)秀企業(yè)，在經營管理、投資建設、設施運營等方面制定了階段性目標。為了全面掌握各項工作任務的達標推進情況，審計組從調閱考核結果、督查報告、對標找差方案等資料入手，對考核扣分事項、督查發(fā)現問題以及對標找差進展進行深入分析，跟進H公司后續(xù)處置落實措施。

（2）引入“互聯(lián)網+審計”和大數據思維，打破企業(yè)邊界，廣泛收集外部信息，以更加開放的視野看待H公司的經營管理狀況。借助企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和企業(yè)信息查詢工具，提取并整合信息，與H公司內部資料相互印證，全面、直觀地增進對公司的了解，并通過大規(guī)模、多樣化的行業(yè)數據，特別是與行業(yè)龍頭企業(yè)公開信息的比對，研判公司在行業(yè)中的發(fā)展形勢，掌握該行業(yè)的主要風險點、關鍵控制點以及管控中的可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。

（3）注重溝通交流，增進審計認同感，擴大審計影響力。一是審計組內部對審計方法、關鍵風險點等進行討論，集思廣益、有的放矢，充分發(fā)揮團隊的智慧；二是審計組對需要了解的事項進行匯總，與H公司約定時間集中解答，減少對于生產經營的影響，并在征求意見階段與公司充分溝通、交換意見，準確識別內控缺陷；三是審計組對跨單位跨部門事項，多方確認工作進展，力求審計信息真實、準確。

4.做精審后，落實成果

集團內審著眼于H公司發(fā)展戰(zhàn)略及決策管理需要，在實施審計工作的基礎上，發(fā)現其在公司治理、制度設置等方面有待完善，部分業(yè)務層面內控管理仍需加強，公司經營業(yè)務有待向全產業(yè)鏈延伸等問題，提出了有針對性的審計建議。

H公司根據審計建議進一步明確了治理層議事規(guī)則和工作程序，編制了《生產運營標準化手冊》修訂了“三重一大”決策、財務管理等多項制度，規(guī)范了資金支付、工程管理及合同管理，并逐項明確了責任部門、責任領導和整改期限。

5.助力發(fā)展，檢驗實效

H公司以本次審計為契機，直面經營管理中的優(yōu)勢與不足，對內實行精細管理，提升技術軟實力，對外拓展經營業(yè)務，業(yè)務范圍向產業(yè)鏈后端延伸，并陸續(xù)組建了三家子公司，實現了集團化發(fā)展。

六、結語

新時代內部審計要圍繞“企業(yè)高質量發(fā)展”目標，找準定位、主動出擊，進一步延伸和拓展審計范圍，充分發(fā)揮內部審計的“免疫系統(tǒng)”作用，不斷提升內部審計價值，以高質量的審計成果助力企業(yè)高質量發(fā)展。