促進樂山“中國綠色硅谷”全面快速發展的稅收相關政策研究

廖曉莉 劉忠梅

本論文的主要研究目的，期望能夠提升樂山市稅務部門對晶硅光伏企業的辦稅服務水平，形成專業性、集約化、個性化的辦稅服務系統，進一步增強晶硅光伏企業的發展動力，為構建“中國綠色硅谷”奉獻更多的稅收力量。

經過這些年的努力發展，樂山已經成為了光伏投資的“首選地”，大量的晶硅光伏企業落戶樂山，產業集群集聚態勢已形成，初步奠定了"世界光伏看中國、中國潛力在四川，四川核心在樂山"的發展格局。

樂山晶硅光伏產業現狀

作為我國多晶硅工業的重要發源地之一，樂山市已持續了四十余年硅材料的研究開發和制造，目前已經形成了高純晶硅產品、太陽能光伏、硅化工循環應用等優勢產業。依托充足的水電資源優勢、光伏科技人才及相關產業配套資源，樂山市圍繞著建設以光伏產業鏈為核心的“中國綠色硅谷”發展目標，已陸續吸引數家光伏產業的龍頭公司落戶發展，光伏產業鏈發展群體效應日益強化。2009年4月，科技部正式同意樂山組建“國家硅材料研發與副產物利用產業化基地”，這標志著樂山硅材料產業循環利用初步完善。自2007年永祥第一條1000噸多晶硅生產線在五通橋落戶投產開始，樂山的晶硅光伏產業進入快速發展時期。目前，已先后引來通威、晶科集團、協鑫等五戶世界前十光伏巨頭到樂山市五通橋投資興業。當前，已形成高晶硅太陽能光伏發電系列的工業項目九個，已達到了年產11.3萬噸高純晶硅、 34GW單晶拉棒切方和10GW硅片生產能力，將產業鏈突破至切片環節，年產值規模將突破700億元，這樣的生產能力可位列全球晶硅光伏第一方陣。基地內的“樂山光伏產業園”已成功納入全省首批“5+1”產業重點特色工業園區。2021年，單就五通橋工業園區晶硅光伏產業實現產值就達到了216.3億元，同比增長高達170.5%。

當前樂山市硅材料產業主要包括三大片區。其中，樂山高新區總部是中國光伏產業總部基地，主要包括技術開發基地、管理與營銷中心、質檢中心、企業總部，以及商業展覽與銷售基地。五通橋新型工業基地（樂山市光伏產業園區）是光伏產品和生產基地，主要是供應硅材料原料、多晶硅、單晶硅及切片、光伏電池，該園區已建成產品上下游整合、物流中心共聯共通的光伏產業基地。此外，峨眉片區主要是晶硅產業高新技術人才培養，IC硅片的生產與研究。在規模與總量上，將爭取在2025年，高純硅料、太陽能電池及組成部分生產能力將分別超過11萬噸、10GW，全市的光電產品主營業務總收入將達到六百億元。

樂山晶硅光伏產業稅收現狀

為了促進樂山晶硅光伏產業的快速發展，樂山市政府頒布了一系列的財稅政策，在稅收方面的促進力度是比較大的，主要體現在以下一些方面：第一，全面鼓勵綠色硅谷企業加大投入及擴大再生產，對于在此過程中形成的增值稅留抵稅額，可比照對先進制造業的增值稅稅收優惠政策處理，即按月退稅，享受增值稅增量留抵退稅；第二，貫徹實施中央關于加強綠色硅谷企業融資增值稅政策支持，此外，對于符合統借統還條件的資金往來利息繼續執行免征增值稅的規定；第三，鼓勵綠色硅谷企業增強環保意識，排放應稅大氣污染物和水體污染物的總濃度值如小于國家或者地區法律規定的污染排放標準的，減征環境保護稅；鼓勵綠色硅谷公司進一步提升土地資源利用效率，對公司在工業園區之外的公共園林綠化用地以及向社區公開的園區用地，暫免征收城鄉土地使用稅；第四，對于取得高新技術資格認定的綠色硅谷企業減按15%的稅率征收企業所得稅，以鼓勵該類企業的創新投入力度；第五，鼓勵綠色硅谷制造企業加大研發活動投入，屬加計抵扣范疇的研究經費，除可據實抵扣外，還可按實際發生額的150%在稅前加計扣除。

國外光伏產業發展稅收政策借鑒及啟示

1.德國模式

隨著經濟的飛速發展，世界對能源的需求不斷提升，德國是世界首批提出利用光伏發電技術的國家之一。德國的光伏行業取得了非常好的成就，是全球光伏產業的領先者，但在其產業輝煌的背后，離不開德國政府在財稅政策方面有力的支持。在稅收優惠政策上主要體現在降低光伏企業所得稅率、減少光伏設備折舊期限、光伏產業投資稅收減免等方面，通過一系列的稅收優惠政策來降低光伏企業稅收成本，促進其良好發展。因此，公司商用光伏系統將可獲得百分之十七的所得稅減免；而從事光伏系統制造及裝置生產的公司，其投資額的12.5%-27.5%可作為稅收抵免。此外，德國向傳統能源領域征收的“生態稅”，用征收的稅額向新能源產業提供巨額的資金支持，以促進新能源產業的穩定發展，在2005年德國將其征收的該項稅收投入到新能源產業金額為1.93億元。

2.美國模式

美國政府早在1992年頒布的《能源政策法案》中就確立了美國光伏產業的稅收抵免政策。該法案中體現出對光伏企業稅收鼓勵政策主要就是政府稅收直接抵免與津貼補助兩類。主要體現在以下幾個方面：第一，在所得稅方面，個人所得稅與企業所得稅都有稅收抵免，個人使用太陽能發電所產生的額外支出可以在其申報收入時扣除一定的數額，公司所得稅與個人所得稅相似，只是抵免的比例有所不同；第二，對于不動產稅同樣實施一定的稅收優惠政策，主要是根據個人或企業的光伏發電的使用情況來減免其不動產稅，第三，在銷售稅方面，與所得稅需要在申報收入時扣除不同，其抵免政策更為簡便，消費者購買太陽能發電設備時，不需要進行申報，在購買時直接扣除相關設備的銷售稅；第四，投資稅抵免方面，盡管近些年來光伏發電項目投資稅抵免的比例在不斷下降，但到2021年仍然可以達到22%。除了稅收抵免，對于使用太陽能發電的納稅人（個人與公司均可）政府給予一定金額的津貼補償。

3.日本模式

相對于德國與美國，日本政府促進光伏行業的發展重點主要是表現在其財政補貼上，如日本1994的住房光伏補助政策，也就是對所裝有住房用光伏系統的住戶實行最直接的初次安置補助，補償力度最大的可達到初裝費用的45%。相對于直接的財政補貼，相關的稅收優惠政策較少，但是優惠的力度不小，如日本政府從2009年4月以來施行的《2009稅制修正綱要》中就指出，引進太陽能發電設備的住宅用戶能夠獲得相當于購入設備金額10%的所得稅減免，可以直接抵扣個稅。

國內光伏產業發展稅收政策

為全面推動光伏行業的高速發展，我國出臺了大量的優惠政策，按稅種不同，稅收政策方面主要表現在如下幾方面：

1.增值稅

目前沒有專門的針對光伏企業增值稅稅收優惠的文件，但公司如若符合條件就適用于相關的增值稅減免的規定。有關適用于光伏企業增值稅優惠的稅收政策較多，最近一則有關光伏產業增值稅減免的規定是《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，從2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該制度規定，只要是符合條件的納稅人，都可以按照相關規定向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。同年出臺的《關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》，進一步規定先進制造業進行增值稅期末留低稅額退稅，退還比例為100%，而光伏企業屬于先進制業，因此也可比照其標準來留抵退稅。

2.企業所得稅

同增值稅一樣，我國目前也沒有專門針對光伏企業所得稅稅收優惠的文件，也是企業符合條件就適用所得稅相關的減免規定。當前優惠力度較大的當屬財政部2020年第23號《關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》，該公告規定，從2021年1月1日至2030年12月31日，對于設在西部地區的企業，其投資產業為國家鼓勵類產業且主營業務收入占企業總收入60%以上的，就可減按15%的稅率征收企業所得稅。同時《企業所得稅法》規定，高新技術企業可減按15%征稅，光伏企業只要符合高新技術企業認定的條件，就可以享受這個優惠。光伏企業在一個納稅年度內符合條件的技術轉讓不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬的部分，不全額征收，只按超過部分進行減半征收。

3.其他稅種

光伏企業其他稅種的減免主要涉及到環境保護稅、印花稅、土地使用稅等。具體內容主要涉及如下幾方面：《環境保護稅法》規定，企業納稅人綜合使用的固態廢棄物，如果達到國家和地區保護環境技術標準的，可暫予免征保護環境稅，對企業納稅人排污濃度值不足國家標準30%的，可減按75%征稅，納稅人排污量低于50%的，可減按50%征稅。根據財稅[2018]50號文《關于對營業賬簿減免印花稅的通知》的規定，自2018年5月1日起，按0.5‰貼花的資金賬簿將實行減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。根據國稅地字[1989]140號《關于土地使用稅若干具體問題的補充規定》的規定，對公司在工業園區之外的公共園林綠化用地以及向社區公開的園區用地，暫免征收城鄉土地使用稅。

為進一步促進樂山“中國綠色硅谷”的全面快速發展，完善樂山晶硅光伏產業的稅收政策是非常必要的，筆者認為應從以下幾個方面入手：

助力光伏企業開展納稅籌劃

從前面的方析可以看到，支持光伏企業發展的稅收優惠政策是較多的，但同時也比較分散，有些政策可能樂山的光伏企業都不熟悉甚至不知道，也無法合理利用政策來促進其發展。如果能夠對稅法及相關法規進行精準理解，以更靈活的方式進行納稅，可以更能提高樂山光伏企業的稅收優惠享受水平，有利于促進其快速全面發展。

在助力光伏企業納稅籌劃的過程中就注意幾個問題：第一，籌劃中注重方法的創新，要拓展思路，不能只想到免稅，而應將退稅、減稅等不同的思路進行融合，通過多種組合以提高稅收優惠的水平；第二，在提高稅收優惠組合的過程中，應最大程度的利用稅收優惠政策，將稅負降到最低水平，減輕企業負擔； 第三，在開展納稅籌劃過程中就注重利用各專家的力量，包括專業的事務所以及高校專家的支持。

提升傳統稅種減免力度

增值稅與企業所得稅是光伏企業有兩大主要稅種，要提高樂山晶硅光伏產業的整體發展效益水平，就需要增加這兩大稅種的稅收優惠幅度，進而降低企業發展成本。在政策上應保證對財政部、國家稅務局發布增值稅與企業所得稅等稅種的遵循程度。在推動樂山“中國綠色硅谷”的發展過程中，按國家的相關政策進行稅收優惠，以降低樂山晶硅光伏企業的整體稅負。

增值稅的優惠政策較多，也為樂山晶硅光伏企業拓展了增值稅的優惠方式，如光伏企業享受出口免抵退稅政策，并且退稅率等于增值稅稅率；光伏企業集團內部借款統借統還，免征增值稅；光伏企業技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。光伏企業在實際納稅過程中，可以結合多種方式進行合理的增值稅籌劃，以減少相應支出，提高其綜合發展水平。在拓展增值稅優惠在樂山光伏企業幅度的同時，也應當對于光伏發電的相關主體進行相應的增值稅優惠。可以將光伏發電增值稅優惠的群體從光伏制造企業拓展到銷售行業以及流通行業的各類納稅人，對于這些人也實施一定的優惠，可提高光伏產品的使用度。

在企業所得稅方面，我國也沒有專門規定對于光伏企業的所得稅優惠，也是符合條件就適用于相關的所得稅規定。前面提到美國在所得稅方面，企業所得稅有稅收抵免，企業所得稅與個人所得稅相似，企業使用太陽能發電所產生的額外支出可以在其申報收入扣除一定的數額，只是抵免的比例有所不同。樂山能否嘗試學習其做法，企業只要使用光伏電，就按其所產生的額外支出抵免一部分企業所得稅，這樣可以鼓勵企業用電，以增加光伏企業的收入，促進發展。

此外，光伏產業作為高新技術產業和戰略新興產業，對高尖人才的需求量特別大，能否制定相應的個人所得稅稅收優惠政策，如給予在光伏產業中有突出表現的科研人才適當比例的稅收返還，不斷鼓勵人員進行技術創新，提高技術水平，促進光伏企業發展。

積極推行光伏產業定向稅收返還制度

當前，很多地區為了促進其地方新能源產業的發展，比較傾向于推行新能源產業定向稅收返還制度。與前述傳統稅種優惠不同，新能源產業定向稅收返還制度指的是對新能源產業發展中特定領域及特定行業細分所制定的專門性稅收返還制度，光伏產業屬于新能源產業的一種，因此，可以嘗試在樂山光伏產業中推行光伏產業定向稅收返還制度。其具體的稅收返還方式可以包括產業區內稅收優惠、產業鏈相關稅收優惠以及其他優惠。落實光伏產業的稅收返還制度，將當前樂山晶硅光伏產業發展中的各項目進行定向補助和稅收返還，盡量提高企業稅收返還額度，降低企業稅收成本負擔，可增強光伏企業活力，促進其發展。但在推行過程中就會涉及到各方利益的調整，因此應該協調好各方的利益關系，提高稅收返還的立項及審批工作的效率，推動光伏產業定向稅收返還制度落地。

[本文系基金項目：樂山市哲學社會科學規劃專項課題“促進‘中國綠色硅谷’全面快速發展的稅收相關政策研究”（項目編號：SKL2021Z09）的研究成果。]

（樂山師范學院經濟管理學院）

參考文獻：

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