企業(yè)全面預算管理問題對策研究

楊 艷

（中國鐵塔股份有限公司廣西壯族自治區(qū)分公司，廣西 南寧 530022）

我國經(jīng)濟制度的不斷完善和對外開放的不斷深化，推動市場經(jīng)濟迸發(fā)出了無限活力。而企業(yè)作為市場中最重要的主體，其面臨的競爭壓力也越來越大。在經(jīng)濟全球化的新背景下，全面預算管理和內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要管理手段。我國通過借鑒國際先進企業(yè)的經(jīng)驗，去其糟粕，取其精華，結合實際，創(chuàng)新發(fā)展，積極有效地發(fā)揮了全面預算管理和內(nèi)部控制的作用。本文將會對企業(yè)全面預算管理問題進行深入解析，為企業(yè)全面預算管理工作的開展提供借鑒。

一、企業(yè)推進全面預算管理的意義

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)普遍采用的管理模式之一，其主要是通過預算的方式對企業(yè)內(nèi)部各項資源，包括財務資源與非財務資源合理進行分配，然后根據(jù)企業(yè)各部門對資源的使用情況進行績效考核，從而確保企業(yè)各項資源可以得到有效利用，最終達成企業(yè)的經(jīng)營管理目標。全面預算管理是一項全過程、全面性、復雜化的工作，需要企業(yè)全員參與，涵蓋企業(yè)所有部門以及生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。

1.有助于資源優(yōu)化配置

全面預算管理的核心內(nèi)容就在于對企業(yè)的各項資源進行整合再分配，根據(jù)企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營情況以及長期發(fā)展戰(zhàn)略，合理分配各項資源，可以有效避免資源分配不均衡或者不合理的情況，同時也能減少資源浪費。在資源整合再分配的模式下，企業(yè)可以從當前的現(xiàn)實發(fā)展需求以及長遠目標出發(fā)，集中資源解決主要問題，增強企業(yè)的環(huán)境適應能力，從而使企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。

2.有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標

實施全面預算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標為導向確定當下預算管理目標，在此過程中，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標會被細化為多個目標落實到企業(yè)內(nèi)部各個部門以及崗位，企業(yè)每個員工都會成為全面預算管理的參與者與實施者。企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標被細化后更便于實施，員工的工作積極性更高，企業(yè)管理效率可以得到顯著提升，從而可以更好地服務于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

二、企業(yè)全面預算管理存在的普遍問題

1.員工缺乏全員參與意識

全面預算管理是一項需要全員參與、全方位實施的管理活動，員工缺乏全員參與意識會嚴重阻礙全面預算管理的實施。一方面，企業(yè)基層管理者過度注重當下效益，缺乏科學的管理理念，因循守舊，難以在短時間內(nèi)轉(zhuǎn)變觀念，對于實施全面預算管理的意義缺乏充分的認識。另一方面，企業(yè)基層員工缺乏全面預算管理的知識以及相關培訓，員工的專業(yè)素養(yǎng)整體偏低，缺乏全員參與的意識以及積極性，不足以支撐全面預算管理的實施。

2.全面預算管理目標不明確

全面預算管理目標的制定不僅要契合企業(yè)當下的發(fā)展現(xiàn)狀以及戰(zhàn)略發(fā)展目標，同時也要為全面預算管理的實施提供導向。然后部分企業(yè)在制定全面預算管理目標時對于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃等缺乏深入了解，導致預算編制缺乏前瞻性，與企業(yè)的發(fā)展目標脫節(jié)，或者是無法為具體的實施提供指導。此外，在分解目標時也存在一定的不合理，對于企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位沒有進行全面、詳細的分析，預算目標難以得到落實。

3.全面預算管理制度建設滯后，業(yè)財脫節(jié)

企業(yè)全面預算管理是相當于初級預算管理而言的，其特點是預算管理要涵蓋到企業(yè)的人員管理、產(chǎn)品銷售、技術研發(fā)、售后等多個活動中去。因此，做好企業(yè)預算管理工作，制度建設具有非常重要的現(xiàn)實意義。從整體上看，目前我國企業(yè)在全面預算管理制度建設方面相對滯后，多數(shù)企業(yè)由財務部門直接管理預算工作，全面預算相對簡單，多數(shù)中小公司在全面預算管理方面存在預算執(zhí)行隨意化、預算管理組織體系缺乏制度保障等問題。在全面預算管理過程中，業(yè)務部門與預算管理部門在推動全面預算管理中的作用機制不夠健全，導致企業(yè)實施全面預算管理中業(yè)財脫節(jié)，協(xié)調(diào)聯(lián)動阻力較大，究其原因，和當前企業(yè)經(jīng)營管理者過于追求經(jīng)濟效益、對市場空間了解不透徹有較大關系。

4.全面預算信息化手段落后，工作效率偏低

全面預算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的多個領域，在發(fā)展中需要更多信息化技術的支撐，必須確保全面預算管理中每個環(huán)節(jié)的運算數(shù)據(jù)來源真實可靠。在全面預算信息化手段實施中，一些企業(yè)對先用的信息化設備的購置不夠積極，現(xiàn)有設備的使用、管理不夠科學，很多信息化技術軟件的功能沒能得到充分發(fā)揮，在員工信息化技術培訓方面還有較大的不足。

5.企業(yè)預算編制方法相對簡單

在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，許多企業(yè)將預算編制形式化，預算編制基礎缺乏科學性，財務預算與業(yè)務預算脫節(jié)，大部分企業(yè)僅僅依賴于歷史數(shù)據(jù)為基礎做增減量的預算管理方法，參照的標桿本身就存在問題，同時又不能綜合考量內(nèi)部運營業(yè)務的實質(zhì)和外部市場環(huán)境的重大變化，確定預算目標時往往是靠拍腦門。過于簡單、模式過于固定的預算編制，使得預算編制方式與企業(yè)管理不相適應，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)沒有從整體上分析企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理條件，缺乏較為科學和完善的預算指標，僅以財務預算為依據(jù)，影響了全面預算管理的預期效果。企業(yè)應該向一些采取先進預算編制的企業(yè)學習，吸收其成功和失敗的經(jīng)驗，結合自身公司實際發(fā)展的特點，創(chuàng)造更好的預算方法，提高預算管理的客觀性，使其在企業(yè)全面預算管理中發(fā)揮應有的作用。

6.全面預算考核機制不健全，員工積極性不高

要想扎實推動企業(yè)全面預算管理工作，考核工作也顯得尤為重要，能夠進一步提升全員參與全面預算工作的積極性和主動性。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)在全面預算考核工作中存在一些誤區(qū)和不足，一是針對全面預算的考核體系不夠科學，主要將利潤、收入等財務性指標作為全面預算管理的考評主要指標，對全面預算工作效率、組織機構設置等非財務性的指標關注度不高，導致全面預算考核評價體系存在片面化的情況。二是全面預算管理考核結束后，結果的運用還不充分，全面預算管理考核體系應有的督促、引領作用沒有得到發(fā)揮。

三、企業(yè)全面預算管理的對策建議

1.強化企業(yè)內(nèi)部對全面預算管理的認識

首先，企業(yè)高層管理者應加強對全面預算管理的重視，積極發(fā)揮自身的影響，自上而下影響企業(yè)基層管理者以及員工，從而引導基層管理者積極轉(zhuǎn)變觀念，樹立科學的管理理念，充分認識全面預算管理的作用與實際價值。其次，企業(yè)要關注基層員工，全面預算管理的實施依賴于基層員工的執(zhí)行，因此，企業(yè)要為基層員工提供相應的培訓，從而使員工對全面預算管理形成正確的認識，進而調(diào)動基層員工參與全面預算管理的積極性，促使員工積極踐行預算管理目標[4]。企業(yè)管理者必須要深刻認識到，全面預算管理實施的成敗，關鍵在于分解目標的落實，而基層員工在此過程中具有重要影響，因此，管理者必須要團結企業(yè)內(nèi)部力量，有效推動全面預算管理的實踐。

2.健全全面預算管理組織體系

建立一套完善、與企業(yè)實際相契合的預算管理組織體系可以防止預算管理松散，防止預算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于形式，是預算管理得以有效發(fā)揮的關鍵。企業(yè)可以根據(jù)自身行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模等建立與之相匹配的預算管理組織體系。通常集團型或大型企業(yè)全面預算管理組織體系比較健全，一般由預算決策機構、預算組織機構、預算執(zhí)行機構、預算監(jiān)控機構、預算考評機構5個部分構成；而中小型企業(yè)由于自身規(guī)模、成本效益原則等原因，其預算組織體系可以適當簡化，但仍應當責權利明確。中小企業(yè)選擇預算執(zhí)行人員時，可選擇部門經(jīng)理或者部門骨干。這些人通常了解企業(yè)的歷史和部門的數(shù)據(jù)、信息，思想積極向上，對企業(yè)忠誠度高，有利于預算管理的順利進行。

3.制定合理的預算管理目標

企業(yè)全面預算管理部門要制定預算管理目標以及具體執(zhí)行方案時，首先，要對企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略、近期發(fā)展目標、年度經(jīng)營計劃進行深入分析了解，必須要確保預算管理目標與之相適應，并服務于企業(yè)整體發(fā)展目標。其次，制定預算管理目標要以企業(yè)未來市場預期以及企業(yè)整體目標為基礎，預算管理目標要與企業(yè)供應鏈、銷售額、利潤、成本支出以及其他方面的財務數(shù)據(jù)關聯(lián)。再次，分解目標時，要根據(jù)企業(yè)各個部門以及各個崗位的職責對整體目標進行細化，確保可以落實到具體部門以及具體崗位，這樣不僅便于各項工作的開展，同時便于后續(xù)開展績效考核工作。最后，需要注意的是，全面預算管理在實施過程中，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境受到市場環(huán)境以及政策環(huán)境等因素的影響，必然會發(fā)生一定的變化，生產(chǎn)經(jīng)營活動以及業(yè)務活動可能會進行適當調(diào)整，因此，企業(yè)預算管理人員要適時根據(jù)企業(yè)當下所處的環(huán)境并結合企業(yè)經(jīng)營計劃適當調(diào)整預算方案，優(yōu)化預算管理目標。

4.強化制度建設，規(guī)范工作流程

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，要高度重視全面預算管理工作中的制度建設，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變理念，充分認識到全面預算管理對企業(yè)長遠發(fā)展的積極促進作用，逐步提升全面預算管理的覆蓋面和實效性。工作中，要進一步完善工作制度體系，將全面預算管理中管理層、財務管理部門、其他部門的工作職責進行梳理，明確規(guī)定全面管理的決策權由股東會、董事會控制，細化財務管理制度，將全面預算流程明確到個人，實現(xiàn)全面預算管理分工負責，協(xié)調(diào)聯(lián)動，為下一步企業(yè)全面預算管理工作提供堅實的制度保障。

5.加強信息化建設，提升管理水平

在我國信息化建設步伐不斷加大的背景下，企業(yè)全面預算管理工作還需要高度重視技術引進和創(chuàng)新，不斷推動信息化管理水平。一方面，企業(yè)要加強對現(xiàn)有信息技術的創(chuàng)新，要鼓勵全體員工結合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，熟悉了解信息管理系統(tǒng)，確保財務部門與職能部門信息資源整合起來，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢，提高全面預算管理的準確性。另一方面，要高度重視信息化建設中的培訓工作，結合目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，圍繞信息化技術、企業(yè)信息化管理系統(tǒng)開展扎實的業(yè)務培訓。

6.選擇合適的預算編制方法

企業(yè)全面預算的編制過程，是企業(yè)各部門間橫向、縱向反復溝通、協(xié)調(diào)的過程，發(fā)現(xiàn)問題及時進行討論、協(xié)商與修正，對企業(yè)各部門業(yè)務進行反復模擬和預演，避免預算目標脫離實際業(yè)務的情形，提高預算編制的可靠性、科學性、合理性和可行性。企業(yè)應當結合自身經(jīng)濟業(yè)務特點，充分考慮國內(nèi)外市場環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營周期、自身產(chǎn)能、運營管理水平等因素，選擇一個符合公司實際情況、適合公司發(fā)展的預算編制方法，建筑裝飾行業(yè)一般工期較長，適合以項目預算為基礎的預算編制方法，預算編制應結合集團發(fā)展戰(zhàn)略和本單位業(yè)務規(guī)劃，對公司所處內(nèi)外部環(huán)境、在手訂單、人、財、物等資源以及上一年度實際經(jīng)營情況進行科學分析和盤點，在此基礎上合理確定營銷、產(chǎn)值、人員定編等主要經(jīng)營規(guī)模指標，各部門再根據(jù)本單位總體目標分解情況，合理確定本部門的預算指標和績效考核指標，確保預算目標科學合理、具體可行。

7.健全考核機制，激發(fā)員工歸屬感

在我國企業(yè)全面預算管理工作推動過程中，還要高度重視考核機制建設，逐步健全科學、動態(tài)、公平的全面預算考核制度，針對財務、綜合辦公室、人力資源、市場營銷等部門的實際情況，分類形成全面預算考核指標，形成全面預算績效考核標準多元化格局。同時，在全面預算考核過程中，要進一步加強獎懲機制建設，對全面預算管理中有突出表現(xiàn)的員工，要多增加一些物質(zhì)獎勵，加強對模范員工的表彰，充分體現(xiàn)出全面預算管理考核的引領作用。對一些在全面預算管理中工作效率低下、積極性不高的員工，要進行談心談話，必要的要進行懲戒，從而不斷激發(fā)出員工對企業(yè)全面預算管理工作的歸屬感，為今后執(zhí)行企業(yè)全面預算管理制度提供保障。企業(yè)績效考評的部分考核指標為例，如圖1所示。

圖1 企業(yè)績效考評的部分考核指標

企業(yè)層面的考核依據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標，部門考核依據(jù)部門經(jīng)營目標，員工是企業(yè)或部門指標的執(zhí)行者，績效考核依據(jù)執(zhí)行情況制定。總經(jīng)理對企業(yè)整體經(jīng)營目標負責，可根據(jù)企業(yè)整體的經(jīng)營目標決定考核指標，如對營業(yè)收入、稅前凈利及業(yè)務發(fā)展情況以及現(xiàn)金周期等指標進行考核。同理，業(yè)務部門經(jīng)理根據(jù)其部門經(jīng)營目標設定相應的考核指標，以此類推。對于銷售收入考核結果的激勵，企業(yè)可將不同的業(yè)務模塊設置不同的提成比例，針對新領域，可在原有提成的基礎上，每開發(fā)一個新客戶，在收入達到一定金額、營業(yè)毛利達到公司平均毛利以上的，業(yè)務員提成比例在原有基礎上增加一定百分比。這樣既能提高業(yè)務人員的積極性，公司的經(jīng)營目標也更易實現(xiàn)。

全面預算管理對企業(yè)應對國際國內(nèi)競爭的重要手段，在提升企業(yè)的核心競爭力、增強企業(yè)應對風險等方面發(fā)揮出了積極的促進作用。本文認為，目前企業(yè)全面預算管理存在很多問題，例如制度建設滯后、執(zhí)行不嚴格，全面預算信息化手段落后，全面預算考核機制不健全，員工積極性不高，等等。在今后企業(yè)的經(jīng)營管理中，要高度重視推動企業(yè)全面預算管理，通過采用強化制度建設、規(guī)范工作流程、加強信息化建設、健全考核機制等措施，能夠進一步激發(fā)員工歸屬感，不斷提高企業(yè)的全面預算管理效率，為今后企業(yè)全面預算管理工作的有序發(fā)展提供堅實保障。