企業財務報告信息披露的問題及改進辦法

李曉英

（廣元市投資發展集團有限公司，四川 廣元 628000）

企業的財務報告信息發布管理對企業的正常經營與長期穩定發展都產生著重要的影響，而隨著全球宏觀經濟結構的調整和變化，我國對企業財務報告信息發布的管理重視程度也越來越高，同時政府也出臺了大量的監管政策來保證其管理的順利進行，并以此來提升企業財務報告信息發布與管理工作的質量。不過就現實狀況分析，在當前的企業財務報告信息披露方面還面臨著較多問題，而這些問題都將會直接影響到企業的持續發展。所以，必須采取相應措施來糾正和完善當前企業財務報告信息披露工作中存在的問題，才有利于進一步提升企業財務報告的工作質量，從而有效促進企業進一步發展壯大。

一、企業財務報告信息披露的重要性

完整、公允的企業財務報告，可以作為企業分析過去、關注現在、決策未來的判斷依據。一般情況下，企業的財務報告主要通過企業會計人員通過編報資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和會計附注等信息構成。企業的財務報告信息披露工作，對于企業的發展與壯大有著重要的意義，主要表現為以下幾個方面：首先，通過完成企業財務報告的信息披露工作，可以系統地揭示出企業在某一特定時間點的財務狀況及某一特定時間段的經營成果，為企業的經營管理者、公司的股東等財務報告使用者提供參考資料，使報告使用者能作出更合理的經營管理決策，減少企業投資經營決策中的風險發生幾率，從而更好地維護公司股東的權益；其次，一個健全的企業財務報告信息發布體系可以為財政、稅務、銀行、證券、評級、審計等機構對企業實施監管與檢查更加便利，進而促進企業規范經營、有序管理、效益最大化。

二、企業財務報告信息披露工作中存在的問題

1. 內部缺乏完善的管理和監督制度

目前，在我國的許多企業內部并未建立起較健全的企業財務工作制度與監督機制，且對企業內部財務報告信息公開也尚未建立具體的管理體系，除我國有關法律、規章約束之外，在企業管理層中對于企業財務報告信息的公開工作約束力也有限，因此降低了企業管理層內部財務報表信息公開披露的質量。再者，企業本身對企業的會計管理制度如果不能完善，則無法對財務人員形成有效的約束和管控，無法充分保證企業財務報告信息披露工作質量，若財務報告信息不全面、不準確，則將在很大程度上大大降低企業會計報告信息披露的品質。另外，在企業的財務報告信息披露工作中，不排除存在企業管理層人為干預財務報告信息披露的情況，若無健全的內部管理制度與監督機制，則會使一些為謀求個人利益的人員在財務報告信息披露工作中弄虛作假，削弱了企業財務報告信息披露工作的真實性與有效性。

2.企業財務報告信息披露工作不夠及時

事實上，企業財務報告信息發布存在著一定的時效性，而信息的時效性針對于企業管理者、一般市場投資者而言也同樣重要，特別是在國家目前加強了對資本的支持和法律法規的政策保障下，近幾年在中國資本市場對發債或上市的企業財務報告披露工作要求越來越高，對企業的年度財務報告、中期財務報告均有明確的時限要求。企業財務報告信息公開披露工作不及時主要體現在如下幾個方面中：未能夠及時地公開企業的當期財務報表；未及時披露公司的實際盈利狀況；未能夠及時地公開企業的重大事項，如重要經濟合同、重要投資事項、重要融資事項、重大變更事項等。

3.企業財務報告信息披露工作不夠全面

（1）忽略了對于企業財務報表之外的信息披露。針對于目前我國大多數企業的財務報告信息披露的實際情況來看，很多僅僅是針對于財務報表科目的期初余額、期末余額等信息進行了分析，并沒有將可能出現的經營風險情況進行完整的、系統的披露。

（2）忽視了對于企業財務報告附注信息的披露。在通常情形下，企業財務報告中的會計附注信息對企業的財務報告發揮著重要的補償功能，直接影響到企業會計信息披露的完整性與連貫性。不過就中國目前企業財務報告會計附注信息的公開現狀而言，部分發債或上市的企業財務報告中的會計附注信息內容過于簡化，未能詳細分析資產、負債、所有者權益會計科目的構成及期初期末大幅變動的原因，以及損益類科目的明細及同比情況，無法真正反映出企業實際的財務狀況和經營成果，不利于報表使用者作出正確的判斷和決策。

（3）忽略了一些重要的非財務信息的揭示。除財務報表外，與財務報告相關的一些非財務信息對于企業而言也是相當重要，有些企業對重要的非財務消息未披露或未完整披露，比如：針對企業在正常經營和運作過程當中很可能發生的財務風險、重要關聯方、對外擔保情況、重要或有事項、企業資產負債表日后事項等，往往在財務信息披露環節被企業忽視，實際上這些信息對全面掌握企業的實際運營情況非常重要，可能在未來期間對企業產生較大的負面影響，甚至能夠直接影響到企業投資者的判斷和企業未來的持續發展，因此必須抓好對非財務消息的揭示工作。

4.企業財務報告會計信息披露缺乏真實性和可靠性

部分企業財務報告信息缺乏真實性和可靠性。有些企業為完成上級下達的經營業績考核指標，或者企業對外投、融資需要，為滿足所需的財務指標標準，企業管理層人為的干預財務報表編制、審計及財務報告信息披露工作，粉飾企業財務報表，使財務報告信息失真，無法體現出企業經營與運作的真實情況。

5.企業財務報告信息缺乏嚴格的外部監督

一般來說，由于政府部門對企業的財務報告信息缺乏嚴格的監管，通常體現為如下幾方面的內容。

（1）政府在對企業監督的過程中，由于企業的不同主管部門間并沒有統一的信息溝通，在監管上雙方又各司其職、互不干涉，一旦如此，就勢必會弱化了政府部門對企業行政監督的力度。

（2）由于目前我國的部分企業存在“外部壓迫式”被動型監管模式，在這種模式下企業的自主能力還沒有較好地發揮，也在一定程度上影響了企業監管的有效性。

（3）由于我國目前關于對企業內部會計報表信息披露工作相關的立法制度除對上市或債券發行等企業外沒有全覆蓋監管，管理的規章制度、相關的立法條文并不完善，從而導致了我國的部分企業在實施內部會計信息公開工作的過程中打擦邊球、鉆制度空子，這也直接影響到企業財務報告信息公開工作的質量。

6.企業財務報告信息披露的可比性不足

企業的會計信息必須具有彼此可比性，一是同一企業不同時間的可比性，二是不同企業相同會計階段的可比性。一般來講，對于同一企業在各個會計期間附注信息的相似性是很大的，而對于不同企業的在同一會計期間附注信息可靠性則不足，主要原因在于附注信息多是對不能夠在財務報表中列示的項目進行描述和說明；亦即，附注信息多為體現企業企業特征與價值的信息，而企業內部又因所在產業、主營行業的情況不同，可能造成附表信息在不同企業間可比性差。另外，缺少有關部門的相關行業信息，也導致了附表信息在不同企業間的可比性差。

三、企業財務報告信息披露工作存在問題分析

1. 企業自身存在的內部原因

企業的管理結構上的問題。最主要的問題就體現在企業最高管理者一言堂，或企業所有者監管缺位等問題當中，而這種情況從企業無法很好地對企業產權及經營狀況加以監控， 從而削弱了企業管理層內部追求效益最大化的動機以及企業盈利最大化的原動力。而嚴格的企業內部管理制度則基本完整地體現出了企業管理層的意圖，而不是個人或部分管理者的意愿，使企業真實的財務狀況和經營風險能很好地體現出來。企業管理者缺乏自我約束，企業激勵機制不健全，而企業內部財務管理機制和監管力量也是目前我國企業所缺乏的或不夠完善的，同時由于企業會計基層人員工作責任意識淡漠，企業內部會計人員力量被嚴重弱化，對企業內部會計監管不力等因素，都可以造成企業管理人員利用企業內部發布虛假財務信息來獲得個人私利，或企業內部各種利益關系的影響下，造成企業內部違規。但隨著社會主義市場經濟的不斷深入發展，企業的經營結構也在不斷改變，運營模式也會發生變化，而對企業聘請的經營管理者實行績效考核制度是大多數企業采取的管理方式，這也就表明個人收益和企業的利潤之間存在很直接的關聯，所以企業的經營管理者會通過盡可能地做好經營，來增加企業效益。為更好地獲得優秀的人員來錄用，為企業創造更大的效益，增加企業價值的提升，許多企業就會采取加大廣告宣傳的方法來給公司增加影響力，在廣告宣傳的過程中企業領導層會采用粉飾后的財務報表信息披露來掩飾公司存在的問題，給企業投資人展示財務狀況好的一面，這樣也造成了企業投資人無法很好地辨識企業的真實財務狀況。

2.企業發展相關的外在影響

目前對企業會計報表信息披露的規范與履行，還有待于進一步完善。近年來，雖然國家出臺的會計準則也在不斷更新，但因市場變化較快，仍需加以不斷加以補充、修訂和完善，特別是在企業會計核算規范的具體實施上，還面臨著執行力不嚴、懲罰力度不大等問題。我國證券監管機構制度還不完善。就目前來說，中國缺乏對證券交易活動的自律約束機構，會員在交易所開展的證券交易活動受到的監管有限，從而造成了很多市場上違規行為的產生。而目前中國證監會在企業內部財務報告信息公開流程中也扮演著關鍵角色，但其機構內部管理制度還缺乏完善，最主要的問題還是體現在處罰力度、監管范圍等方面。

四、完善企業財務報告信息披露工作的對策

1. 建立完善的內部管理制度

健全制度管理的監督機制，使企業財務人員在有約束力的環境下獨立自主地開展工作，真實、客觀地編制、分析企業財務報表，對財務報告信息完整、系統地公開披露，以提升企業財務報告信息公開質量。此外，企業的財務報告信息應符合國家對財務報告信息披露管理要求。會計信息的公開內容不但應當涉及企業的財務狀況及其運營的結果，還應當推動對企業的不良資產以及相關的信用問題采取相應措施進行調查與處理，由此來進行信息公開工作。

2.建立完善的內部監督制度

健全的監督機制對提高公司財務報告信息公開工作的質量具有重大的積極意義。首先，企業需建立科學、合理的監督體系。企業可以在董事會下單獨設內審機構，配置具有會計、審計等專業知識背景和實際執業經驗的內部審計人員，將財務報告內部審計作為其中一項重要的工作規劃，定期開展內部審計檢查、監督工作，根據各企業實際情況，也可將內審機構與風控法務、紀檢監察等職能整合，統一行使企業內部監督職能。通過加強內部控制管理，使企業的財務管理工作公開、透明，最大限度降低對財務工作的負面影響，確保企業的財務報表信息披露工作能夠順利開展，并且在企業內部形成一種相互監督、相互制約的良好工作狀態，從而使企業內人員的工作，都能夠得到良好的監督。其次，企業內部監督部門還應將日常督促、檢查工作視為企業內部監管的常態工作，對杜絕經營管理層對財務工作的干預、企業財務數據的真實性和完整性，以及企業的投融資行為等重要事項嚴密監管，并相應指導企業合法開展各項經營活動，同時強化對違法違規信息披露的公開懲戒力度，以此確保企業各項財務工作能夠順暢進行。

3.建立健全企業內部激勵機制

企業需根據內部實際情況，建立健全內部激勵機制。一是健全對企業管理層的激勵機制與考核制度，通過制度管人方式嚴禁企業管理層人為操控財務報告內容或指使財務人員出具虛假財務報表，杜絕人為原因造成的企業會計信息失真；同時，最高權力機構要加強企業管理層的考核，將財務報告信息披露工作作為其中一項考核內容，杜絕違規違法問題發生。二是加強財務人員管理，建立財務人員激勵和流動機制，對于工作表現嚴謹的財務人員要予以精神和物質方面的表彰，在考核中體現出差距，并給予其在企業一定的發展空間，對于重點崗位的財務人員可根據需要定期輪崗，建立人員流動機制。適合企業的內部激勵制度能有效提高企業全體人員的工作積極性，提高企業會計信息披露的有效性。

4.提高企業財務報告信息披露工作的及時性和全面性

為保證企業財務報告信息披露工作的質量，企業必須增強信息披露工作的及時性和全面性。針對于及時性來說，一方面，要及時完成當期會計報表的編制及財務分析，縮短企業對財務信息的發布時間，準確無誤地提供企業有關的會計信息和財務數據等資料；此外，還可根據報表使用者的需求，采用將定時和即時相結合、紙質與電子相結合、線下及網絡相結合的財務報告信息發布方式，提高財務報告信息發布的時效性。針對于全面性而言，不但需要重視對企業財務信息的披露，還需要進一步加強對財務以外的其他非財務信息的披露工作，對內有利于進一步增強企業的經營管理工作，對外能讓企業的投資者、監督機構全面了解企業的實際經營情況，推動企業的持續發展。

5.加大法律方面的規范力度

加大法律方面的規范力度可以從外部的約束力條件上來規范企業的行為。首先，我國現行的法律應該根據會計的準則，并出臺相應的規定，運用法制的力量來對財務報表弄虛作假的企業加以嚴格地打擊，增加企業違反稅收法律規定行為所必須承擔的成本代價。其次，必須從法制的意識來規定企業的行為，使企業可以實現有法可依，按照規定的規范來編制相應的表格，增強財務報告的真實性和有效性。例如：一旦出現企業存在調整財務報告收入利潤、降低資產負債率等情況，必須加大懲罰力度，對情節嚴重的必須追究刑事責任。

五、結語

綜上所述，企業財務報告信息披露工作對于企業的長期穩定發展發揮著重要作用，因此，應充分重視企業財務報告信息披露工作中存在的實際問題，采取合理、完善的措施來予以解決，不斷提高我國企業財務報告信息披露的質量，促進企業長期穩定的發展。