基于財務管理視角企業納稅籌劃探討

劉國慶

（南京德升稅務師事務所（特殊普通合伙），江蘇 南京 210000）

對于納稅籌劃來說，其目的并非是通過各種方式來讓企業減少稅收繳納，而是在滿足企業戰略發展要求的情況下，嚴格按照國家稅法要求，通過調整業務結構和業務創新以實現企業價值最大化發展目標。納稅是企業運營發展中重要工作內容，甚至可以將其作為企業財務管理的重點，特別是在中大型企業運營管理中，財務部門應落實好納稅籌劃工作，加強籌劃管理，通過制定合理且合法的納稅籌劃方案，幫助企業減少稅負，控制成本支出，提高企業整體效益。在企業財務管理工作中，企業管理人員和財務人員可以把減少稅負作為一項重點工作，更好地結合稅收法規優化業務流程，降低稅負率，創造競爭優勢，增加企業價值，促進企業更好的可持續發展。

一、財務管理視角下企業納稅籌劃的意義

納稅籌劃指的是在按照國家稅法要求的情況下，對企業各項經營活動進行提前規劃和設計，以幫助企業降低稅負率，節約納稅負擔比率，實現企業稅后效益最大化。

在企業經營管理過程中，隨著市場競爭逐漸加劇，企業利潤空間在下降，稅費支出占企業成本費用支出的很大比例，在企業財務管理的標準框架內，需要具有稅收籌劃的理念，采用適宜的業務組合模式和創新方式，優化企業管理流程，節約稅金支出，進而提高企業存量資金使用效率。通過納稅籌劃降低稅費支出占成本費用的比例，能夠對企業資金起到開源節流效果，使得稅收籌劃工作真正地在企業財務管理中發揮重要作用，為企業創造價值。

企業在全面預算管理中，需要具備稅收籌劃的思維，在事前資金籌備計劃、事中的資金使用安排、事后的資金使用效益分析各環節上，充分考慮稅收支出成本影響，既要考慮全面考慮稅收支出的資金占用，又要充分分析可利用的優惠稅收政策來節約資金的使用，保證決策全面性和有效性，讓資金投入產出比例平衡，實現企業庫存資金的最優成本，提高企業資金效益。

在財務管理視角下進行納稅籌劃，要求財務管理人員對納稅理念有一定認識，既要熟悉國家稅法要求，又要熟悉企業的戰略規劃、經營策略、業務流程，在合理合法的情況下，結合企業自身業務特點，充分考慮稅收優惠政策的引導作用，找到更符合企業價值最大化的的業務模式，讓稅收籌劃工作，充分融入到企業財務管理中，進而達到企業整體的運營管理、戰略管理更加規范和科學，實現企業價值的最大化。財務管理視角下企業納稅籌劃作為企業財務管理的有機組成部分，可以提高企業資金運行穩定性，減少運營壓力；可以控制稅務檢查風險，進而降低經營風險；可以促使經營戰略從新的視角進行優化和變革。

二、納稅籌劃與財務管理、企業管理的關系

財務管理目標服務于企業管理目標，通常設定于企業價值最大化，而納稅籌劃目標也是以企業價值最大化為根本目標，納稅籌劃通過利用稅收優惠政策導向，結合企業業務特點，或者能夠促進企業經營規模的增加，或者減少稅收費用的支出，進而實現企業價值最大化的目標。

一方面，財務管理對納稅籌劃方面展現出較強約束性，財務管理服務于企業經營管理整體目標時，為了確保企業經營目標的順利完成，各項財務管理工作會圍繞企業管理目標框架下展開，納稅籌劃工作做為財務管理的組成部分，也只能在既定的經營模式、財務目標下充分利用適合的優惠稅收政策為企業創造效益。并且，在企業經營過程中，企業經營環境比較復雜，將會面臨內外環境變化因素影響，財務管理和稅收籌劃工作受到同樣的影響。納稅籌劃在某種程度上依附于財務管理、企業管理工作中。

另一方面，納稅籌劃將會給企業財務管理、企業管理行為帶來一定影響。稅收是企業存在不可規避的事實，稅收法規具有很強的政策導向作用，稅收法規會針對企業主體性質的不同、業務范圍的不同、經營規模的不同等多方面作出不同的稅收政策。企業在納稅籌劃時，結合公司的戰略規劃、經營策略，可以主動選擇更有利企業利益的主體形式、業務模式等進行決策。進而影響到企業管理、財務管理的具體工作內容。可以看出，納稅籌劃存在財務管理、企業管理中，受到范圍的約束；同時也可通過納稅籌劃的選擇，進而改變公司的經營模式、財務管理內容。所以，納稅籌劃和財務管理、企業管理是一個有機的整體。

三、財務管理視角下的企業納稅籌劃要點

1.投資活動的納稅籌劃

企業投資活動內容主要包括幾方面，即投資組織形式、投資產業、投資方式和投資區域等，從各個方面進行科學合理的納稅籌劃，能一定程度上降低企業的納稅，獲得更大的經濟效益。其中投資組織形式、投資方式兩個方面與企業財務管理更加密切。企業決策在做投資決策時，稅收負擔是需要考慮的一個非常重要的要素。在投資決策時，投資組織形式的選擇是投資決策稅收籌劃的重要著眼點。我國企業主體主要會以公司制形式出現，通過設有子公司或者分公司的方式，讓企業經營規模不斷擴充，從而增強企業綜合競爭實力。因為子公司享有獨立法人資格，因此可以享有國家提供的稅收優惠政策；而分公司中不具備獨立法人資格，因此無法享有稅收優惠政策，但是分公司可以和母公司一同享有相同的稅收優惠政策。在這種情況下，企業在開展投資活動納稅籌劃工作過程中，需要根據預期盈利目標，并根據日常成本費用使用屬性選擇成立子公司或者分公司。股權投資公司的組織形式，通常適用有限合伙類型，既有利于控制權的集中，相對于公司法律主體，又能節約投資收益產生的公司所得稅。對于易于采用連鎖類型業務的企業，可以采用加盟的業務模式，加盟店便于使用小規模納稅人、個體戶核定征收等形式，相對直營店能夠大幅降低稅收負擔。

企業進行投資的方式主要包括直接、間接、實物、非實物等，根據課稅對象的不同性質，稅收可以劃分為流轉稅、所得稅、資源稅，財產稅和行為稅等，使得納稅籌劃空間更大；而選擇證券等間接投資方式，側重于對持有證券期間利潤分配所得稅以及轉讓利所得稅的思考。當企業通過有形資產與無形資產投資，可以通過折舊攤銷的途徑在稅前進行扣除，從而實現企業節稅。

企業在進行投資決策時，需要綜合思考存在的投資風險，從企業實際入手，對投資組織形式、投資方式作出有利的選擇，從而幫助企業減少稅負，實現企業健康發展。

2.籌資活動的納稅籌劃

籌資資金用項目建設時，因為籌資活動容易產生大量借款費用，借款費用是稅收籌劃的重點項目，企業可以根據自身的實際經營發展狀況，確定適宜的借款費用納稅籌劃方案。在實際中，企業應根據現有規章制度，把滿足資本化要求的借款費用納入在資產成本范疇中，對于不滿足資本化要求的借款費用，可以將其納入在當期損益范疇內。稅務會計人員需要結合相關要求開展納稅籌劃工作，如果企業當年虧損，需要把借款利息做到資本化處理，如果企業當年盈利，應該采用細化成本對象的方式把借款利息費用化處理。

關注所籌資資金的籌資對象選擇。稅收法規允許銀行借款的利息可以據實稅前扣除，向非銀行機構的借款只能參照同期同類貸款基準利率限額扣除；而向關聯方的借款利息支出，除受上述利率限額扣除規定外，稅法還規定企業實際支付給關聯方的利息支出，受其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例限制，金融企業比例為5∶1，其他企業比例為2∶1，超過的部分不得在稅前扣除。

企業籌資決策應充分考慮稅收的影響，然后選擇最優融資方案。

3.經營活動的納稅籌劃

企業生產經營環節占據企業存在的絕大部分時間，同樣也是納稅籌劃的最重要環節。在企業管理、財務管理過程中，根據企業具體類型的業務活動，對比企業納稅支出成本的多少，選擇最優的經營活動方案。在采購環節，可以充分考慮增值稅價外稅的特點以及供應商提供的報價中稅率會有不同的情況，在剔除增值稅后，在其他因素相同的情況下，選擇采購商品不含稅成本最低的供應商合同。

在銷售環節中，企業在銷售貨物和應稅勞務時，可以選擇不同銷售方式，比如稅法規定了折扣銷售的三種不同方式：現金折扣、商業折扣、銷售折讓。不同的方式應稅銷售額不同，企業可測算選擇最低的應稅銷售額的銷售方式。可以選擇不同的收款方式。稅法規定納稅義務時點為合同約定的收款日當天，銷售方可以在客戶信用可靠的前提下，采用賒銷和分期收款的方式延緩繳納稅費。在存在兼營的特殊銷售業務時，稅費規定應分別核算不同稅目的產品，不能正確核算的，適用高稅率計算繳稅，企業應當做好財務核算，分別核算適用不同稅率的應稅稅目計算繳納稅金。

四、基于財務管理視角企業納稅籌劃對策

1.加強對國家稅收優惠政策學習

在企業經營發展中，為了保證納稅籌劃工作有序進行，需要從財務管理角度出發，強化財務管理，緩解企業資金壓力，嚴格按照國家稅法要求，制定可行性納稅籌劃方案，了解當前國家稅收優惠政策，幫助企業合理納稅，減少稅負。當前市場經濟發展環境不斷變化，國家經濟深入改革發展，稅收優惠政策發生一定改變，企業財務工作人員為了更好地完成納稅籌劃，需要主動學習國家最新發布的稅收優惠政策。只有這樣，企業才能利用新的稅收優惠政策進行納稅籌劃與管理，從而促進企業納稅籌劃水平的提升。當前企業快速發展，經營發展規模不斷擴大，涉及的業務類型增多，而我國現有的稅收政策對于各個行業設置對應的稅收標準和稅收優惠政策。所以，企業在進行納稅籌劃之前，應對自身行業的稅收優惠政策進行深入解讀與分析，并結合現金流情況完成納稅籌劃，通過合理節稅方式引導納稅籌劃工作有序進行。例如，企業通過關聯交易達到合理節稅，利用有形資產使用權轉讓或者資產融通等方式幫助企業減少稅負，要求企業財務人員在開展納稅籌劃工作時，除了要認真研讀國家最新稅收優惠政策外，還要從企業實際經營發展角度出發，快速完成納稅籌劃，順利實現企業經營目標。

2.選擇適宜的納稅籌劃方式

對于企業來說，開展納稅籌劃工作的主要目的就是為企業創造更多的經濟效益。所以在進行納稅籌劃過程中，需要做到全面覆蓋，從前期、中期、后期等多個方面規劃企業業務內容，適當擴充企業經營發展中納稅籌劃空間，選擇適宜的納稅籌劃方法，幫助企業合理節稅，將納稅籌劃工作落實到位，提高納稅籌劃的實效性。例如，在進行納稅籌劃過程中，通過材料核算和折舊方式減少總體稅基，降低納稅數額。在對應納稅額現金價值分析過程中，可以采用雙倍余額遞減方式來完成，幫助企業實現合理節稅。除此之外，在進行納稅籌劃時，企業可以采用調整融資比例方式來下調利益，如通過舉債，讓稅前總利潤利用成本利息達到沖減，在某種程度上給企業納稅籌劃工作開展提供良好條件，幫助企業節約納稅成本。并且，通過調整稅前抵扣項目，也可以更好地完成企業納稅籌劃工作。在計算納稅數額時，應扣減企業經營損失與成本費用，所以企業財務工作人員應具體調查并分析企業經營利潤與成本支出，通過對企業支出成本科學調整，引導納稅籌劃工作順利進行，減少企業稅務支出，實現企業稅后效益最大化。

3.建立納稅籌劃風險預警機制

因為企業發展水平不斷提高，經營規模不斷擴大，在開展納稅籌劃工作時，容易受到各種不確定因素影響產生稅務風險。要想保證納稅籌劃工作的合理性和合法性，減少籌劃環節中各種風險，企業需要結合納稅籌劃管理要求，制定詳細的管理計劃，加強風險預警機制建設，做好納稅籌劃過程中風險因素識別和探究工作，通過量化處理方式來整合各項信息，建立信息模型，對風險因素統計調查，完善納稅籌劃活動中風險預警機制。與此同時，企業可以結合時代發展要求，把信息系統應用其中，對納稅籌劃過程進行動態監管，及時識別潛在風險，從根源上對風險進行管控，減少納稅籌劃活動中風險問題的發生。企業需要合理使用信息化技術，為了提高納稅籌劃工作水平和質量，在建立風險預警機制過程中，還要對工作內容有充分了解，通過財務人員到基層調查方式，對納稅審核過程中風險點進行統計，結合企業實際情況設計量化指標，以實現對納稅籌劃全過程的管控。企業還要加強納稅籌劃管理體系建設，對現有監管制度進行調整，加大納稅籌劃動態監管，及時找到納稅籌劃過程中風險問題并消除，降低給企業帶來的不良影響。

4.加強財務管理人員專業培訓

在市場經濟全面轉型發展下，企業在進行納稅籌劃過程中，嚴格按照財務管理要求制定籌劃方案，通過合理納稅幫助企業減少稅負，優化各個業務環節，轉變傳統的管理模式，結合市場發展變化，從財務、業務等方面入手進行納稅籌劃。在這種環境下，財務管理人員的專業水平和綜合素養將直接影響納稅籌劃效果，所以企業應根據財務管理人員專業水平，制定詳細的培訓計劃，定期對財務管理人員進行專業培訓。在實際中，根據企業發展的不同階段，可以通過邀請專業人士為財務人員講解最新的稅收優惠政策和納稅籌劃方式。企業內部可以對財務管理人員進行專業考核，制定按照財務管理要求和納稅籌劃工作效果對財務人員進行獎罰的計量政策，以規范員工職責意識，提高納稅籌劃思維。企業對財務管理人員的培訓內容應是全方位地包含企業運營管理、財務管理、稅收法規等培訓，幫助財務管理人員提升綜合能力和素養，從企業管理、財務管理角度出發挖掘更加合理的納稅籌劃方案，讓企業納稅籌劃更加規范與合理、有效，進而幫助企業順利完成戰略發展目標。

五、結語

在當前我國市場化經濟發展逐漸成熟的情況下，企業面臨的市場競爭更加激烈。為了實現企業更好發展，要求企業領導給予財務管理和納稅籌劃工作高度的重視，明確兩者之間的關系，通過從企業管理、財務管理角度指導納稅籌劃，進而使納稅籌劃可以在企業在財務管理中，充分發揮稅收法規的引導作用，幫助企業合理安排稅務，減少企業稅負，為企業創造更多的效益，帶動企業健康發展，完成企業發展目標。