稅收優(yōu)惠背景下高新技術(shù)企業(yè)財稅風(fēng)險控制研究

余秀君

（廣東省建科建筑設(shè)計院有限公司，廣東 廣州 510000）

目前我國高新技術(shù)企業(yè)在宏觀政策環(huán)境中還存在稅收政策的應(yīng)用不合理、財稅方案可行性不足、財稅資金收支管理風(fēng)險較大等瓶頸問題。高新技術(shù)企業(yè)以科技為導(dǎo)向的特點決定了高新技術(shù)企業(yè)稅收管理的特殊性。高新技術(shù)企業(yè)科研支出、無形資產(chǎn)認(rèn)定、主營業(yè)務(wù)所得、稅收減免等事項的財務(wù)會計處理都與非高新技術(shù)企業(yè)不同。高新技術(shù)企業(yè)的高投入、高收益以及高風(fēng)險的特征使得高新技術(shù)企業(yè)的預(yù)算控制、投融資管理、稅收管理以及研發(fā)結(jié)構(gòu)設(shè)計的難度較其他企業(yè)而言較大，因此高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部亟需建立完善的財稅風(fēng)險控制體系以對潛在的資金流動性風(fēng)險、稅務(wù)繳納風(fēng)險、資產(chǎn)負(fù)債管理風(fēng)險進行全面識別和監(jiān)控。科研成本投入大、科研周期較長直接使得我國高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)、技術(shù)改造過程中面臨著較大的資金流動性風(fēng)險以及稅收稽查風(fēng)險。基于宏觀稅收優(yōu)惠環(huán)境的財稅風(fēng)險控制體系是我國高新技術(shù)企業(yè)提高技術(shù)研發(fā)風(fēng)險監(jiān)控能力、稅務(wù)管理能力以及實現(xiàn)精細(xì)化成本管理的關(guān)鍵基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策背景

表1展示了我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)內(nèi)容。2016年3月稅務(wù)總局、科技部以及財政部聯(lián)合修訂了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》并對符合認(rèn)定條件的高新技術(shù)企業(yè)施行相關(guān)的全國性稅收優(yōu)惠以及地方政策優(yōu)惠。研究開發(fā)費用支出是高新技術(shù)企業(yè)的費用支出以及納稅管理的核心部分，同時研發(fā)費用占比是高新技術(shù)企業(yè)不可或缺的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一。2021年9月13日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》明確規(guī)定研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額。根據(jù)我國《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，滿足研發(fā)費用占比、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比滿足國家以及地方規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)能夠減免10%的稅收義務(wù)，僅僅需要按照15%的標(biāo)準(zhǔn)繳納企業(yè)所得稅。

表1 我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)內(nèi)容

二、財稅風(fēng)險控制體系對于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險統(tǒng)籌的作用

1.統(tǒng)籌高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)以及財稅風(fēng)險工作

稅收風(fēng)險監(jiān)控是高新技術(shù)企業(yè)財稅風(fēng)險控制體系不可或缺的內(nèi)容。層次化的財稅風(fēng)險控制體系將高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展、技術(shù)研發(fā)計劃、技術(shù)改造計劃、財務(wù)現(xiàn)金流管理規(guī)劃、資產(chǎn)負(fù)債管理策略相統(tǒng)一，進而促進高新技術(shù)企業(yè)制定具有統(tǒng)籌指導(dǎo)、風(fēng)險監(jiān)控作用的稅務(wù)管理方案，以使得高新技術(shù)企業(yè)能夠在經(jīng)濟效益最大化、納稅風(fēng)險最小化的基礎(chǔ)上開展技術(shù)研發(fā)、高新技術(shù)服務(wù)管理等業(yè)務(wù)活動。層次化的財稅風(fēng)險控制體系將財稅風(fēng)險管理進行職能劃分，將財稅風(fēng)險管理細(xì)分為稅務(wù)風(fēng)險評估、技術(shù)研發(fā)風(fēng)險評估、財務(wù)資金收支風(fēng)險評估以及稅務(wù)審計風(fēng)險監(jiān)控，并要求高新技術(shù)企業(yè)在國家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)規(guī)模以及財務(wù)結(jié)構(gòu)進行合理的資源配置以履行納稅義務(wù)。高新技術(shù)企業(yè)想要完善稅收管理，應(yīng)先從稅負(fù)優(yōu)化和稅收風(fēng)險防控入手，而稅務(wù)風(fēng)險控制則通過稅務(wù)計劃和稅收風(fēng)險防控，將兩者相結(jié)合以實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，并統(tǒng)籌高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)活動、資金流動性管理以及稅負(fù)風(fēng)險監(jiān)控。在我國市場化經(jīng)濟高速發(fā)展以及金融市場改革持續(xù)深化的背景下，我國高新技術(shù)企業(yè)通過技術(shù)改造、技術(shù)研發(fā)來優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)流程以提高產(chǎn)品市場競爭力以及實現(xiàn)降本增效。技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略的主要目標(biāo)在于通過技術(shù)變革、技術(shù)創(chuàng)新縮小企業(yè)的生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品的核心市場競爭力以及優(yōu)化技術(shù)改造的財務(wù)收支結(jié)構(gòu)。而層次化的財稅風(fēng)險監(jiān)控體系從宏觀層面綜合考慮高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略和稅收戰(zhàn)略的統(tǒng)一性，以及全面評估高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)過程中的研發(fā)風(fēng)險、稅負(fù)風(fēng)險、資金流動性風(fēng)險。

2.縮小高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)控制以及稅負(fù)管理的風(fēng)險敞口

層次化的財稅風(fēng)險控制體系成為了決定我國高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)改造風(fēng)險管理、業(yè)財融合控制、稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關(guān)鍵點，并通過集群化的財稅風(fēng)險指標(biāo)監(jiān)控機制、雙向財稅信息溝通機制、稅負(fù)結(jié)構(gòu)評估和優(yōu)化機制、納稅票據(jù)管理以及會計計量機制等實現(xiàn)全生命周期的財稅風(fēng)險監(jiān)控以及管理。層次化的財稅風(fēng)險控制體系將宏觀戰(zhàn)略管理、風(fēng)險防范等內(nèi)容嵌入在技術(shù)研發(fā)成本控制、技術(shù)研發(fā)投融資管理、技術(shù)研發(fā)納稅減免管理以及稅負(fù)結(jié)構(gòu)管理的全生命周期，進而保障我國高新技術(shù)企業(yè)制定的財稅風(fēng)險管理戰(zhàn)略能夠有效指導(dǎo)企業(yè)各個部門開展符合業(yè)務(wù)規(guī)模化擴張以及資源最優(yōu)配置要求的業(yè)財融合、技術(shù)研發(fā)行為。根據(jù)我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)會計制度，高新技術(shù)企業(yè)需要對科技研發(fā)活動提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金，從而對科研活動失敗帶來的損失進行抵償，從而降低高新技術(shù)企業(yè)的資金流動性風(fēng)險。然而目前我國部分高新技術(shù)企業(yè)尚未重視科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備的計提事項以及沒有系統(tǒng)性地評估技術(shù)研發(fā)的現(xiàn)金流風(fēng)險、稅負(fù)管理風(fēng)險，例如技術(shù)研發(fā)風(fēng)險較高導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)金流斷裂以至于無法按期履行納稅義務(wù)，再者高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行的技術(shù)研發(fā)活動不符，進而存在偷稅漏稅的風(fēng)險。層次化的財稅風(fēng)險控制體系將技術(shù)研發(fā)風(fēng)險評估、稅負(fù)結(jié)構(gòu)風(fēng)險評估以及研發(fā)活動和財務(wù)管理的一致性評估作為財稅風(fēng)險監(jiān)控的重中之重，并要求高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建具有策源屬性的財稅風(fēng)險控制機制以及要求企業(yè)基于前景分析法、趨勢分析法對技術(shù)研發(fā)的成本控制風(fēng)險、稅負(fù)控制風(fēng)險進行綜合評估，進而縮小高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)控制以及稅負(fù)管理的風(fēng)險敞口。

三、稅收優(yōu)惠背景下高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建財稅風(fēng)險控制體系的策略建議

1.構(gòu)建覆蓋技術(shù)研發(fā)全過程的稅收風(fēng)險戰(zhàn)略管理體系

層次化財稅風(fēng)險控制的上層建筑是集成化的戰(zhàn)略管理體系，例如技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略、稅負(fù)結(jié)構(gòu)管理戰(zhàn)略、研發(fā)預(yù)算編制、稅收資金管理戰(zhàn)略、財稅風(fēng)險監(jiān)控戰(zhàn)略以及資產(chǎn)負(fù)債管理戰(zhàn)略。高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的國家稅收優(yōu)惠政策、地方優(yōu)惠政策、行業(yè)競爭格局等制定符合企業(yè)規(guī)模化發(fā)展的戰(zhàn)略集合體，并保障不同戰(zhàn)略之間的統(tǒng)一性、互通性以及可行性。其次，我國高新技術(shù)企業(yè)在制定財稅風(fēng)險控制戰(zhàn)略體系的過程中需要對技術(shù)研發(fā)的宏觀背景進行綜合分析，例如國家技術(shù)改造政策優(yōu)惠、地方產(chǎn)業(yè)園區(qū)規(guī)劃、地方競爭格局以及市場價格波動等內(nèi)容。第三，我國高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家技術(shù)研發(fā)的稅收政策優(yōu)惠調(diào)整自身的研發(fā)費用支出結(jié)構(gòu)以及研發(fā)計劃，并且將研發(fā)費用管理列為稅務(wù)管理的重點內(nèi)容。第五，我國高新技術(shù)企業(yè)還需要基于前景分析模型、趨勢分析法對研發(fā)資金、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流進行合理預(yù)測，進而制定不僅能夠推進技術(shù)研發(fā)進程，還能夠保障財稅控制效益的稅收管理策略。第六，我國高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該基于領(lǐng)導(dǎo)層組成稅收風(fēng)險管理小組，并對稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略進行上層宏觀設(shè)計，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)存量、投融資結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理內(nèi)容和流程、財務(wù)收支管理等內(nèi)容進行綜合評估，從而制定技術(shù)改造優(yōu)化策略、稅負(fù)控制方案以及現(xiàn)金流管理方案。第七，我國高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用財稅風(fēng)險監(jiān)控體系的核心為將戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)藍(lán)圖與資金風(fēng)險管理、稅負(fù)風(fēng)險控制有機結(jié)合，并且開展系統(tǒng)性的技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略評估、稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略評估等工作。

2.完善財稅風(fēng)險識別和控制鏈條

圖1展示了高新技術(shù)企業(yè)財稅風(fēng)險識別和控制鏈條的基本內(nèi)容。全生命周期的閉環(huán)財稅風(fēng)險識別和預(yù)警鏈條是高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險防控以及內(nèi)部控制的核心制度基礎(chǔ)。因此高新技術(shù)企業(yè)首先應(yīng)該根據(jù)財稅控制過程中的成本收支失衡事件、同行業(yè)的稅收風(fēng)險暴露事件對現(xiàn)有的稅收成本管理的薄弱環(huán)節(jié)進行重點分析，并加快搭建財稅風(fēng)險識別和預(yù)警機制。其次，我國高新技術(shù)企業(yè)在控制技術(shù)研發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險的過程中需要建立技術(shù)改造預(yù)算管理機制，制定可續(xù)的預(yù)算編制并實現(xiàn)全生命周期的預(yù)算執(zhí)行管理。第三，我國企業(yè)在構(gòu)建戰(zhàn)略化、層次化的財稅風(fēng)險控制體系的過程中，亟需制定精細(xì)化的技術(shù)研發(fā)成本控制機制以及技術(shù)研發(fā)資金流動性管理機制，并對技術(shù)研發(fā)成本控制進行全生命周期的預(yù)算管理。第四，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的稅負(fù)風(fēng)險識別標(biāo)準(zhǔn)、納稅風(fēng)險事件處理規(guī)范、稅收風(fēng)險管理流程以及風(fēng)險管理權(quán)責(zé)內(nèi)容，同時應(yīng)建立全面的財稅風(fēng)險指標(biāo)庫并設(shè)置指標(biāo)的風(fēng)險閾值以對財稅風(fēng)險進行精確識別，例如財務(wù)比率有：流動比率、速動比率、凈資產(chǎn)回報率、成本利潤率等財務(wù)比率；稅務(wù)比率有增值稅負(fù)擔(dān)率、消費稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率、綜合稅負(fù)率等。第五，我國高新技術(shù)企業(yè)在財稅風(fēng)險監(jiān)控過程中應(yīng)該利用多元化的財務(wù)指標(biāo)風(fēng)險管理方法，例如杜邦分析法、趨勢分析法以及比率分析法等，進而構(gòu)建多元化、復(fù)合化的財稅指標(biāo)分析管理機制。

圖1 高新技術(shù)企業(yè)財稅風(fēng)險識別和控制鏈條的基本內(nèi)容

四、結(jié)語

在高新技術(shù)行業(yè)稅負(fù)規(guī)模較大、稅收負(fù)擔(dān)較重的環(huán)境下，科學(xué)的納稅管理機制以及財稅資金管理模式對于提高高新技術(shù)企業(yè)營運能力以及盈利水平、降低資金流動性風(fēng)險有著重要意義。在宏觀稅收優(yōu)惠政策下，高新技術(shù)企業(yè)財稅風(fēng)險管理轉(zhuǎn)型的核心在于制度建設(shè)以及流程的制定，高新技術(shù)企業(yè)需要基于數(shù)字化的信息技術(shù)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的財稅管理流程以及根據(jù)行業(yè)競爭環(huán)境、高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及市場價格變動機制構(gòu)建系統(tǒng)性的財稅風(fēng)險管理制度。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建層次化財稅風(fēng)險監(jiān)控體系的過程中需要將研發(fā)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和稅負(fù)結(jié)構(gòu)管理戰(zhàn)略、資金流動性管理戰(zhàn)略、資產(chǎn)負(fù)債管理戰(zhàn)略以及預(yù)算管理戰(zhàn)略相結(jié)合，進而構(gòu)建具有統(tǒng)籌意義的稅收風(fēng)險戰(zhàn)略管理體系。高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該完善財稅風(fēng)險識別和控制鏈條，搭建全生命周期的財稅風(fēng)險評估和預(yù)警機制，以提高高新技術(shù)企業(yè)的財稅識別和監(jiān)控能力，縮小高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)控制以及稅負(fù)管理的風(fēng)險敞口。