經濟責任審計下城投公司經營業績考核體系分析

周麗萍

（三明市城市建設發展集團有限公司，福建 三明 365000）

城投平臺作為地方投融資管理平臺直接影響著地方的城市建設以及經濟發展，因此具有宏觀統籌、風險防控作用的企業負責人經營業績考核管理體系是城投平臺內部控制、人力資源管理的核心要點。在我國市場經濟改革以及行業供需結構不斷調整的背景下，經濟責任審計作為內部審計監督管理體系的關鍵內容之一，在城投公司領導干部管理、薪酬績效管理以及戰略性人力資源控制中發揮著關鍵的作用?；诮洕熑螌徲嫷钠髽I負責人經營業績考核管理體系不僅能夠提高城投公司預算管理、風險監控、資金流管理以及資產負債管理的經濟效益，還能夠推進城投公司業財融合的進程、實現多維度可持續發展。在市場價格變動機制調整、地方城鎮化建設水平提高以及我國金融制度創新環境下，城投公司原有的內部審計以及企業負責人經營業績考核管理模式已不適應新時代的發展需求，新經濟環境要求城投公司的經濟責任審計趨向于多元化、全覆蓋以及風險防范。

一、城投公司經濟責任審計的主要內容

表1展示了城投公司經濟責任審計的主要框架。經濟責任審計作為內部審計監督管理的重點內容，是我國城投企業提高業務經營效益、投融資管理效益、預算收支管理效益的不可或缺的內容。經濟責任審計的組織形式主要以先審后離和先離后審為主，其中先審后離是對被審計領導人的管理成效進行階段性評估和考核，而先離后審指的是對被審計領導人的任職期間的工作成效進行綜合性評估，對不符合既定工作目標或者違背規章制度的行為進行追究責任。經濟責任審計機制不僅是企業負責人經營業績考核的核心內容，還是城投企業價值創造的監督途徑。城投企業應將價值創造的能動點從外部轉為內部，基于經濟責任審計優化內部控制水平，以此來創造價值。經濟責任審計貫穿城投公司經營發展全過程，能夠監督企業管理者的工作行為、業財決策以及戰略方向，督促城投公司的領導干部開展符合企業發展效益以及地方經濟發展規劃的財務行為，進而提高財務決策、業務發展戰略以及風險管理的經濟效益。

表1 城投公司經濟責任審計的主要框架

二、經濟責任審計對于城投公司企業負責人經營業績考核管理的積極作用

1.統籌、監督城投公司的財務控制工作

經濟責任審計將企業發展戰略、業務經營策略、預算編制、國有資本運營計劃和領導干部的財務管理行為相結合，從而能夠統籌、監督城投公司的財務控制工作、推進城投公司達成戰略目標。經濟責任審計能夠將財務管理的工作目標與城投公司的資產負債管理戰略、現金流管理戰略以及財務資源配置戰略相融合，進而能夠提高財務管理的工作成效以及資產配置的科學性。經濟責任審計將城投公司領導干部的工作職責、薪酬績效和城投公司的財務控制情況相掛鉤，進而能夠對城投公司財政資金管理情況作嚴格的把控，并對城投公司預算收支進行全面的監控。因此可以督促城投公司的領導干部針對預算管理以及流動性管理的薄弱環節進行改進，進而統籌城投公司業務發展和財務管理的融合工作?；诮洕熑螌徲嫷钠髽I負責人經營業績考核管理體系能夠基于宏觀產業政策環境、地方城鎮化建設規劃、行業供需關系以及投融資競爭格局對城投平臺的業務發展規模、預算收支情況、資產負債結構以及現金流結構進行了全過程、全口徑的績效評價，進而統籌城投公司的產業投資、股權投資以及融資管理。

2.降低城投公司財務資金運營風險

基于經濟責任審計的企業負責人經營業績考核加強了企業負責人經營業績管理的風險識別和預警屬性，在一定程度上改變了傳統企業負責人經營業績管理模式缺乏風險計量的缺點。當下大部分城投公司尚未將全覆蓋的風險監控嵌入經濟責任審計以及企業負責人經營業績指標管理中，以至于城投公司無法實現財務管理以及風險防控的現代化轉型。風險監控機制的缺失不僅直接影響我國城投公司業財風險管理的能力以及資源配置水平，還將導致城投公司由于缺乏內部控制監督而存在內部腐敗以及斂財行為?；诮洕熑螌徲嫷钠髽I負責人經營業績考核體系包括財務戰略風險評估、成本收支風險評估、現金流風險評估、預算控制風險評估以及資產負債管理風險評估等模塊。城投公司在落實戰略目標的過程中，必需依靠經濟責任審計對財務經營模式的缺陷環節進行準確的識別和優化以促進企業提高財務管理績效?；诮洕熑螌徲嫷钠髽I負責人經營業績管理機制通過全生命周期的財務風險監控機制來降低城投公司的投融資運營風險、財務控制風險，從而保障城投公司能夠在堅實的經濟基礎上優化投融資管理效益以及達成業財經營戰略。同時經濟責任審計涵蓋了事前、事中以及事后的全生命周期的風險管理績效考核和評價，進而促使城投公司最小化財務經營風險，實現投融資管理業務以及財務資金管理的穩健運營。

三、經濟責任審計下城投公司構建多層次企業負責人經營業績考核體系的策略建議

1.基于經濟責任審計優化企業負責人經營業績考核管理格局

下圖展示了城投公司企業負責人經營業績考核管理格局的基本內容。首先，經濟責任審計能夠發揮統籌建設、風險防范的作用的首要基礎是將制定科學的、多維度的企業負責人經營業績考核目標，例如財務指標有凈利潤、營業收入、管理費用等；非財務指標有重點工作進度、項目建設進度、融資額及到期債務償付額、投資項目發展情況等。其次。城投公司應該根據上級國資委下達的財務考核指標的具體數值對企業負責人的工作成效以及價值增值成果進行數值化評估，并按照薪酬構成和績效分配系數計算企業負責人的績效年薪以及任期激勵收入。第三，城投企業應該將經濟責任審計嵌入企業負責人經營業績管理體系中，并根據上級國資委下達的指導文件完善多層次的企業負責人經營業績考核指標庫，進而對城投公司的企業負責人經營業績管理成果進行系統性的量化評估。第四，城投企業在非財務指標的企業負責人經營業績考核過程中需要重點關注“三重一大”決策制度落實情況，對企業的重大決策、重要人事任免、重大項目安排以及大額度資金運作的規范性、經濟性以及科學性進行系統性審查，以避免重要決策失誤以及資金管理策略不科學導致的企業財務危機。第五，城投公司還應該對企業制度執行以及落實情況進行經濟責任審計，在財務資金管理制度層面，對往來賬款管理、投融資管理以及資產負債管理的合規性進行溯源分析，堅決化解各類金融風險。第六，在內部控制制度層面，城投企業應該對工程建設進程、安全生產和消防成果、國企整合重組情況等進行全過程的監控。第七，城投公司應該使企業負責人經營業績管理格局能夠和經濟責任審計機制交互統一，保持企業負責人經營業績考核和經濟責任審計在目標、內容以及方法上的一致性。

圖1 城投公司企業負責人經營業績考核管理格局的基本內容

2.構建全口徑的經濟責任審計監督機制

全口徑的經濟責任審計監督機制是城投公司借助確認、咨詢、審查等一系列活動以完成內部審計工作，并促進城投公司領導干部以及企業負責人優化資產負債結構、現金流管理策略以及風險計量模型，進而使得城投公司實現經濟效益最大化，并獲得可持續發展的能力。首先，城投公司應該重視經濟責任審計對于開展規?；度谫Y業務以及高質量的資產配置工作的重要性，并加快構建系統性的經濟責任審計監督管理機制，將經濟責任審計作為領導干部績效管理、薪酬激勵的關鍵內容，從而全面考核領導干部的工作能力以及工作效益，促進企業達成財務戰略。其次，城投公司要同時開展先審后離以及先離后審，不能夠開展單一組織形式的經濟責任審計工作，而是將先審后離以及先離后審同步化進行，進而對城投公司領導干部的工作成效進行綜合性評估，督促領導干部開展經濟效益最大化的財務管理工作。第三，城投公司應該需要通過杜邦分析法、趨勢分析法以及比率分析法等財務分析方法對財務收支風險、資產負債結構風險以及流動性風險等進行經濟責任審計，并進一步評估城投公司領導干部是否按照既定的財務管理戰略開展工作以及財務管理效益是否滿足和預期成果相符。第四，城投公司在經濟責任審計過程中需要重點關注領導干部的預算績效水平，對領導干部預算執行情況、預算編制落實情況以及預算收支平衡性進行審計。第五，城投企業應該完善經濟責任審計內容，將企業改組改制、安全生產、投融資管理、項目建設等嵌入經濟責任審計中，要求領導干部要依法理順與所屬子公司的產權關系、完善法人治理結構，同時在認真分析當前國有資產占用、經營狀況的基礎上，進一步加大資產整合和管理創新力度，大力提高城投公司和各權屬企業資產銷售比率、銷售利潤比率和利潤資本化比率等。第六，城投公司應該對預算資金進行全生命周期的監督，要求領導干部對工程進度款、往來賬款以及費用報銷款項的收支合理性以及金額進行綜合評估，使城投公司的預算管理格局能夠和業務經營、成本費用管理、資金流動性管理交互統一，從而降低城投公司財務資金的使用風險、資金流動性風險、國有資產負債管理風險。

3.搭建全覆蓋的財務風險管理績效考核鏈條

基于經濟責任審計的企業負責人經營業績管理體系不僅僅在于促進領導干部開展經濟效益最大化的財務管理行為，還在于通過審計監督以及績效考核的方式縮小城投公司的資金收支風險、資產負債管理風險。城投公司首先應該將全覆蓋的財務風險管理績效考核鏈條作為經濟責任審計以及企業負責人經營業績考核的運作鏈條，對投融資結構不合理、資產負債管理不科學、融資渠道狹窄等問題進行全過程的風險監控。其次，城投公司應對領導干部內源性融資以及外源性融資風險進行重點經濟責任審計，對于不按照投融資管理章程以及內部控制制度開展財務管理的領導干部追究經濟責任。內源性融資應該能夠緩解城投平臺借貸壓力，減少城投平臺的利息支出。而外源性融資應該拓寬城投公司的融資渠道，降低城投公司的借貸風險。第三，在經濟責任審計過程中，城投公司應該對領導干部運用自由資金、借貸規模、資產保值增值情況以及現金流管理情況等內容進行重點審計，例如領導干部是否利用不同風險屬性的金融產品開展股權融資以及債務融資。第四，城投公司應該開展事前、事中以及事后的全生命周期的風險管理績效考核和評價，評估領導干部是否基于投融資管理戰略開展投融資行為，從而降低銀行信用貸款的融資風險、投融資策略的運作風險、金融產品使用風險。第五，城投公司應該加強對績效目標實現程度和風險管理執行進度的監控，確保風險績效目標如期保質保量完成。第六，在企業負責人經營業績考核體系的構建過程中，城投公司應該不斷拓寬經濟責任審計邊界，將經濟責任審計內容以及審計評估方法嵌入企業負責人經營業績考核鏈條中，進行全生命周期的企業負責人經營業績目標管理、企業負責人經營業績考核鏈條管理以及企業負責人經營業績監督管理。

四、結語

在行業進入壁壘增高、市場競爭日趨激烈以及市場淘汰機制逐步完善的背景下，統籌發展、風險防控型經濟責任審計機制是城投公司企業負責人經營業績改革的主要方向。當下多數城投公司在企業負責人經營業績管理過程中尚未將經濟責任審計落實到位，并沒有基于經濟責任審計開展企業負責人經營業績考核管理，以至于城投公司無法完成既定的預算收支管理目標以及財務資金籌劃目標，并且阻礙了城投公司業務和財務的深度融合，擴大了單位的資金流動性經營風險。經濟責任審計將城投公司的預算收支風險、國有資本運營風險、融資風險以及債務風險管理成效和領導干部的財務管理行為相連接，進而能夠促進城投公司實現資產保值增值以及平衡財務收支。

城投公司需要通過經濟責任審計機制來對業務運營、財務管理、會計核算等工作內容進行全過程的監控，從而統籌企業的可持續發展。城投公司應該基于經濟責任審計優化企業負責人經營業績考核管理格局，構建全口徑的經濟責任審計監督機制以及搭建全覆蓋的財務風險管理績效考核鏈條，以縮小城投公司的資金管理風險以及投融資風險水平。