基于行政事業單位財務會計內部控制研究

張金玲

摘要：伴隨著財政部《行政事業單位內部控制規范制度》等相關文件的頒布與全面執行，我國開啟了行政管理模式變革的新篇章。行政事業單位在這次的改革中，要強化執行力和公信力，使之長久地為社會提供優質的公共服務。本文簡要介紹了目前我國的行政單位內部控制制度的實施狀況、存在問題及對策。以政府機構的財務內控為研究對象，對其進行深入的研究，不僅能豐富其理論知識，而且還能為其他各級機構提供借鑒。本論文的研究對于我國行政事業單位的發展既有理論上的指導作用，也有實踐上的指導作用。

關鍵詞：行政事業單位;財務會計;內部控制

《中共中央關于全面推進法治若干重大問題的決定》、《行政單位內部控制規則（試行）》（2012）等《行政單位內部控制規則（試行）》的重點內容，各部、廳要加強對內部控制的組織領導，并與本單位的實際情況相結合，建立內部控制制度。在2015年，財政部出臺了一套完善的內部財務監督制度。對企業進行內部財務控制，既是強化企業內部財務管理的一種有效方法，也是實現企業發展的必然選擇。通過對行政單位內部財務管理機制的功能及問題的剖析，提出了行政單位內部財務管理制度應作為今后建立內部財務監督制度的依據。

一、行政事業單位加強財務會計內部控制闡述

行政事業單位是一個廣義的名詞，包含了行政單位和機構。當前，中國特殊的政治制度使政府與政府單位成為一個整體。所以，政府單位通常被稱為行政事業單位，與一般的商業單位有很大的區別。主要是發揮行政職能，根據黨和國家有關規定，履行法律、法規、社會管理等方面的職責，為人民群眾的權益提供高質量的服務。另外，要明確的是，政府單位的財政制度是一個獨立的制度，它與其它贏利性的企業是不同的。要充分發揮政府和社會公共利益的功能，就必須充分發揮金融機構的支持和參與;另外，必須切實改進單位的內部財務管理。如果有缺陷，就會對政府的職能產生重大的影響，從而間接地降低其工作效率。因此，進行有效的內部會計控制，既能改善企業的經營狀況，又能使企業的資金得到合理的分配與利用，從而達到資本的最大化。

二、行政事業單位實施財務會計內部控制的作用體現

通過有關于財政部財務內部控制相關文件的分析表明，2016年和2017年，除了財政部關于全面發展內部控制體系的上述指導意見外，2012年發布的《關于加強財務內控機制的建議》和2015年發布的《關于加強財務內控機制的建議》也采取了具體措施，促進了財務內控機制的規范化、制度化，規范和規范內部財務控制機制。近年來，各行政單位對財務會計越來越重視，大大提高了財務會計的效率。在發展行政部門的過程中，必須實施內部財務控制，符合我國法制建設要求的，由我國《會計法》等有關法律嚴格規定，管理行政管理單位的財務管理，確保適當的內部財務控制，可以幫助行政企業更好地執行政策法規;另外，內部財務控制可以更有效地管理各類資產，避免資產流失，確保資金的真正使用。在公共支出方面，要解決人民群眾福祉面臨的實際問題，有效遏制腐敗等不良現象。

（一）可以在行政事業單位運行期間將財務會計內部控制的優勢體現出來

在企業的財務管理中，以內部控制為主要手段，應當從根本上貫徹到企業的財務工作中去，以防范財務風險。比如，各部門設立了一個內部控制機制，對資金的實際運用進行了全面的監控，并對資金的各個環節進行了動態監控，防止了資金被隨意侵占。從企業的可持續發展和職業發展目標出發，建立健全的績效管理制度，使其具有更大的優越性。

（二）有利于行政事業單位高效率運行

內部控制工作的范圍很廣，而內部控制又在各部門和單位中占據重要位置，因此，有效地進行內部控制，可以防止企業的經營風險，從而為今后的發展創造有利的條件。在現階段，要實現行政事業單位內部控制的良性運行，必須進一步加強與之相適應的監管，建立健全與健全的制度體系，將其作為基礎，從而推動我國企業的有效發展。

（三）經濟建設現狀迫使行政事業單位強化財務內控管理控制

在現階段，沒有財政內部控制的有力支撐與協助，是單位事業單位經營管理工作的重要組成部分。企業在經營活動中要充分考慮到內部控制的影響，嚴格遵循標準、法律法規，制訂健全的內部控制戰略，并運用新的信息技術進行內部控制，以保證內部控制的有效運行。

三、行政事業單位財務內部控制存在的問題

在機構實施內部控制時，應從內部控制的視角，通過信息化手段，加強內部控制，以提高內部控制的效果。就這種情況下，大多數會出現以下的問題。

（一）管理者財務內控意識不強

當前，許多單位領導對財務內部控制制度缺乏足夠的了解，缺乏對內部控制制度的理解。他們只將國家的財政法律、法規以及財政部門的預算控制視為單位內部的一種內部控制制度，導致了長期以來的缺乏。同時，在企業內部控制方面，也出現了一人多崗、缺乏全員參與等問題。

（二）財務內部控制制度不完善

首先，由于缺乏對企業管理的重視，一些公司將會根據國家頒布的政府會計、會計基本準則等會計制度來替代公司的內部財務，與企業自身的實際狀況相矛盾。其次，一些機構沒有建立起系統、完整、科學的財務管理制度，只對固定資產、現金、采購等各種財務活動進行了全面的管理。這導致了我國目前還沒有形成一個完整的、系統的、規范的內部控制體系。第三，企業的日常財務管理過于簡單，長期以來缺乏有效的內部控制。缺乏有效和持久的管理，尤其是固定資產管理，包括會計、管理和使用;沒有及時處理內外各部門的賬務，導致資產負債表和資產的實際金額出現了偏差。第三，由于各部門權力結構不健全，在行使權力的過程中未能形成相應的問責機制，導致“一把手”權力的濫用，從而影響到財務的獨立和實施

（三）缺乏有效的監督

首先，財務人員一般負責行政事業單位財務的內部控制。由于人員編制、人員結構等因素的限制，崗位職責較多，崗位不相容，無法合法合理分離。存在實施和監督由同一人完成的問題，沒有獨立的監督體系。致使單位內部監督薄弱，流于形式，嚴重影響了社會監督的效果。第二，行政單位很少設立內部審計單位。即使設立內部審計單位，由于人員數量、人員素質、結構等一系列因素，與財務人員同時工作，也會出現“運動員兼裁判”的現象，其獨立于審計監督的獨立性無法得到有效保證，內部審計不能有效監督內部財務控制。最后，外部監督機構是唯一的財務和審計監督機構。雖然重點是檢查行政單位經濟業務的合法性和合規性，但通常不會對行政單位內部財務控制制度的運行進行深入監督。

（四）財務人員素質不高

目前，我國部分事業單位的財務管理知識和金融交易知識的缺乏，容易造成財務管理上的差錯和失誤;另外，部分財務經理缺乏獲得專業技術的動力，無法提升自身的業務能力，從而影響了企業的財務和內部控制。

（五）信息化水平不高

當前，在“互聯網+”、“數據時代”的背景下，金融、審計、中國人民銀行、各代理銀行、各部門、基層預算單位、單位、單位等部門之間的軟件不能相互連接，數據共享程度不高，造成了對內部財務監控體系的全面監控、內部控制不健全、缺少監控信息等問題。

四、行政事業單位加強財務內部控制的對策

要使其健康發展，就必須建立一種與其實際運作緊密聯系、更好地為其經營活動服務的有效的內部控制機制。但是，從內部控制的實踐來看，目前我國的財務會計內部控制還存在許多缺陷。我們要不斷地改進和完善這個工作。文章從建立健全內部監督機制、防范第三方審計單位干預、加強各部門的監管合作、規范基金使用、提高基金使用效率、準確記錄數據、強化內部監控等方面的對策。同時，要落實崗位職責的分離，尤其是在單位經費、資料登記等方面，防止崗位職責交叉，造成管理混亂。在企業內部控制體系建設中，要建立健全風險控制觀念，從整體上解決各類風險，正確認識現實和預期目標之間的差別，運用風險識別技術，準確識別單位事業單位財務狀況，準確評估風險類型，對風險進行事前、事中、事后管理，識別、應對和防范風險。政府應根據現實情況，制定有效、系統、規范的財務管理體系，強化人力資源管理，強化財務管理，提高財務管理的效率與質量。

（一）從法律法規的角度來提升管理者對財務內部控制的重視程度

制定相關法律法規時，要對本單位和部門產生的負面影響承擔主要責任，對其進行風險防范和控制。單位領導要嚴格遵守單位各項規章制度，尊重、支持單位工作。同時，要建立一個完善的信息交換機制，確保信息的暢通，并及時反饋和使用這些信息。這樣，單位的領導層就可以從根本上重視單位的內部財務管理。此外，雖然其它機構的非財務人員不直接參加財務活動，但所有代表該單位開展的業務均與財務部門的財務活動密切相關。每天的辦公室支出，例如紙，筆，計算機，復印機，公差等，都來自于單位部財務活動。要讓單位部控制內容、方法、程序、意義等得到全面的宣傳，從而形成一個人人參與、相互監督的良好的社會氛圍。[2]。

（二）建立健全財務內部控制制度體系

按照財政部頒布的有關規定，單位要健全內部控制制度，保證各項工作的順利進行[3]。主要工作包括：1）完善票據管理體制。員工應當制定票據取得、審核、處理的規則，以降低票據違規的可能性，保證票據審核的合法合規;2）明確各崗位職責，各部門職責分工，責任到人，重點關注每一項工作的審批程序，尤其是重要的問題，要經過多次審核，并通過內部磋商，保證審批的正確性;3）財務部的工作與財會工作密不可分。在工作分配中，要對人員進行合理的分配。在此基礎上，根據崗位分開的原則，對不同崗位的工作人員進行了分工[4]。在關鍵崗位設置適當的人員，形成相互監督、相互制約的工作關系，四是健全會計制度。工作單位要按照會計標準和制度進行相應的工作，編制賬戶，按規定進行各種資產的清算，并建立相應的文件管理體系，為今后的工作提供依據;在編制預算時，要堅持科學性、前瞻性和強制性的原則。同時，要建立在預算基礎上，對部門的收支進行嚴格的管理，通過分析、考核、考核，全面監控預算的實施，并根據考核的結果，對職工進行獎勵和懲罰，從而有效地提升預算執行的效果[5]。

（三）建立健全財務監督和問責機制

各單位要加強內部控制體系的建設，并對內部控制體系的運作進行監督和評估。對執行中出現的問題，及時提出改進意見，并進行了相應的檢查，以保證行政事業單位內部控制體系的完善和有效。具備資質的企業，可以委托第三方中介機構對其財務內控體系實施審計，并出具審計報告，從而提升行政事業單位的內部控制能力[6]。

（四）建立長期的人才培養機制

要使財政內部控制的功能得到有效的發揮，就需要好的干部隊伍。要想提升單位工作人員的事業意識，就必須堅持“以事業為本”的方針，積極支持和鼓勵職工繼續專業進修，重視理論與政策的更新，定期開展職業道德教育、專業培訓，強化專業技術人才的專業化建設，培養一支高素質、高素質的金融隊伍。

（五）提高信息化水平

各級單位部門應充分利用計算機、信息技術，經濟金融、審計、人民銀行、代理銀行、主管部門之間的聯系，建立起基層預算組織、部門內部單位之間的聯系，強化信息資源的整合，簡化信息共享，建立健全的互控互約束機制。隨著計算機技術的發展，管理企業可以通過網絡、計算機等手段來實現對單位的內部控制，從而避免其危害[7]。金融機構要明確管理者的職責，要保證員工在系統中輸入的數據是正確的，不能隨意修改數據的內容，要對所輸入的財務信息進行嚴格的審核，對各部門負責人和雇員進行審核，并對其有效性進行檢驗。同時，要完善財務信息管理制度，利用現代科技手段進行財務報表的編制、簽名、數據的加密、以及對生產企業財務負責人所需的核驗制度的出口許可進行審查。第四，要實行崗位責任制，具體來說，就是要按照崗位的性質，對財務部門進行崗位劃分，以降低會計欺詐的風險。同時，必須建立起完善的信息安全監控系統，強化信息系統的維護，從而使各部門的信息安全得到最大程度的保障[8]。

（六）完善行政事業單位財務內部會計控制制度

在完善行政事業單位的內部財務管理體系時，要做到既要符合企業的內部控制要求，又要考慮到企業的現實狀況，又要做到不脫離企業的經營活動。這就要求各單位、各部門明確分工，明確責任，把責任和權利下放給每個人，讓他們在工作中始終有很強的責任心。同時，加強對單位內部會計控制體系的建設，必須提高有關人員的專業技能和綜合素質，以適應新時期新形勢下的工作環境。同時，按照國家相關法律法規，對企業內部財務核算管理體系進行了定期的修訂和總結，以推動單位的廉潔建設，保證單位工作的健康發展。要在各部門或各部門之間建立起一套有效的監督機制，以防止各單位、各部門之間“一個講堂”，從而激發員工的監督意識。與此同時，現行的勞動分工也是一種監管。建立健全單位財務會計內部控制絕非一日之功，需要所有員工的持續合作。

五、結束語

綜上所述，我國的社會經濟發展趨勢日益增強，我國的公共機構內部控制日益得到加強，但由于我國的社會環境比較復雜，其實施中還存在很多問題。所以，必須加強對各個部門的內部監督。當前，為了有效地解決這些問題應當加強內部控制意識、完善行政事業單位財務內部會計控制制度、創造良好的內部環境、加強行政事業單位財政會計人員的培訓并進行考核等，通過這些手段措施能夠幫助事業單位改善內部環境、提高財政會計人員綜合素質。同時，這對于中國特色社會主義事業的發展起到了積極的作用。

參考文獻：

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[3]劉寶華.行政事業單位財務會計內控存在的問題及對策[J].行政事業資產與財務，2020 （07）：91-92.

[4]李啟云.加強行政事業單位財務會計內部控制的思考[J].現代經濟信息，2020 （01）：102-103.

[5]張知源.關于加強行政事業單位財務會計內部控制的幾點思考[J].環渤海經濟瞭望，2019 （11）：140.

[6]張建偉.行政事業單位加強財務會計內部控制探討[J].行政事業資產與財務，2019 （18）：40-41.

[7]姚巧玲.行政事業單位加強財務內部控制的對策探討[J].行政事業資產與財務，2019 （16）：26-27.

[8]王云福.加強行政事業單位財務會計內部控制的思考[J].環渤海經濟瞭望，2019 （06）：19.