淺析數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收公平問題

肖蘇哲

摘 要：未來經(jīng)濟(jì)全球化將以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，現(xiàn)行傳統(tǒng)稅收制度在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢中將會逐漸顯露出劣勢與不足，出現(xiàn)無法適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動及業(yè)務(wù)的情況，形成稅收漏洞，從而出現(xiàn)稅收不公平現(xiàn)象，造成諸多社會問題和矛盾。制定適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球化的稅收新規(guī)則，規(guī)范化多邊稅收新體制，建立公平透明的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則是很有必要的。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下的稅收公平問題，正是這篇文章所要討論的重點(diǎn)。解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收公平問題，對于推動稅制改革具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：稅收公平;數(shù)字經(jīng)濟(jì);數(shù)字服務(wù)稅;國際稅收

一、引言

隨著信息技術(shù)快速發(fā)展，使用互聯(lián)網(wǎng)的用戶越來越多，各年齡階層的人都逐漸適應(yīng)了互聯(lián)網(wǎng)時代的經(jīng)濟(jì)活動，這不僅開拓了線上交易市場，也大大激發(fā)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場的活力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)收入突飛猛進(jìn)，其稅收征納問題成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)。數(shù)字服務(wù)納稅的制度缺失帶來的不僅僅是稅收收入的減少，更是稅收體制的不公平，這種不公平會帶來政策傾斜、國家利益流失。在“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的關(guān)鍵五年，牢牢把握我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度改革的新方向，思考發(fā)展的大方針，是在未來經(jīng)濟(jì)全球化趨勢中快速站穩(wěn)腳跟的必然選擇。

二、傳統(tǒng)的稅收公平思想

西方的稅收公平理論下從早期發(fā)展開始逐漸形成兩個派系。部分人推崇收益原則，也叫做“利益說”，認(rèn)為每個人在社會中所獲得的公共服務(wù)存在差異，所以人們從中得到的收益也會存在差異。獲得收益多的人應(yīng)該多納稅，承受較多的稅收負(fù)擔(dān)，獲得收益較少的人應(yīng)該少納稅，承受較少的稅收負(fù)擔(dān)，而沒有從社會公共服務(wù)中獲得收益的人就不需要承受納稅負(fù)擔(dān)。也有部分人支持支付能力原則，亦稱為“能力說”。那么這個原則存在一個核心問題就是如何衡量納稅人的納稅能力。從客觀上講，部分人主張把財(cái)產(chǎn)、收入所得或者消費(fèi)能力作為衡量的標(biāo)準(zhǔn);也有部分人主張從主觀的角度出發(fā)，以人的犧牲感作為標(biāo)準(zhǔn)，即以人們因繳納稅收導(dǎo)致自己經(jīng)濟(jì)福利下降而產(chǎn)生的負(fù)面感受來判定其支付能力的大小。

不管是利益說還是能力說，其衡量標(biāo)準(zhǔn)有所不同，但追究到底都是在探究稅收公平的實(shí)現(xiàn)問題，這是一個亙古不變的話題，隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，制度的更新和完善，如何更好的實(shí)現(xiàn)稅收公平始終存在討論。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)稅收公平制度的沖擊

在以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)全球化下，建立在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息通信技術(shù)上的跨國集團(tuán)，迥異于傳統(tǒng)的納稅實(shí)體，數(shù)字化的商品或服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)化的交易市場，靈活的經(jīng)營模式都為稅收的征管帶來了難度。這種數(shù)字服務(wù)的快速發(fā)展已經(jīng)不再適應(yīng)于傳統(tǒng)的稅收制度，作為經(jīng)濟(jì)市場國的征稅權(quán)和稅收利益難以保障。

（一）稅收與稅源背離問題

傳統(tǒng)稅收制度基于常設(shè)機(jī)構(gòu)來判斷稅收收入的分配和管轄，但是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，目前互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)或是數(shù)字型平臺企業(yè)，他們可以在網(wǎng)絡(luò)市場上進(jìn)行業(yè)務(wù)，不需要分設(shè)機(jī)構(gòu)就可以在當(dāng)?shù)厥袌霁@得可觀的收入。依據(jù)現(xiàn)有的傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則，跨國企業(yè)在當(dāng)?shù)厥袌霁@得非同尋常的收入，卻不需要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)繳納稅收，由當(dāng)?shù)孬@得的大額的稅收收入就與當(dāng)?shù)卣疅o關(guān)，市場國并不能獲得與之對等的稅收收入，這對于市場國來說收益與付出是不對等的。也就是說這些大型跨國企業(yè)因?yàn)槿蚧瘮?shù)字業(yè)務(wù)帶來的可觀的稅收收入沒有得到合理且公平地分配。稅收與稅源背離的問題就會帶來區(qū)域稅收收入的不公平現(xiàn)象。

（二）突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式及稅基規(guī)則

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，用戶對企業(yè)來說不僅僅是其產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)者和參與者，他所創(chuàng)造的信息也是數(shù)字企業(yè)資產(chǎn)的一部分，數(shù)字企業(yè)作為第三方中介機(jī)構(gòu)一方面承擔(dān)著交易的中間商的概念，一方面也是信息的收集者，數(shù)字企業(yè)通過網(wǎng)上業(yè)務(wù)可以獲取到大量數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行比對和分析，可以達(dá)到把握市場需求、產(chǎn)品改進(jìn)方向的目的，從而進(jìn)行更有針對性的商業(yè)運(yùn)作來獲取利潤，形成了以消費(fèi)者為中心的商業(yè)模式，同時這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)分析結(jié)果也是企業(yè)重要的資產(chǎn)部分。而傳統(tǒng)的稅收制度不曾考慮“用戶創(chuàng)造價值”這一理念，在征稅時，也并沒有將消費(fèi)者對于價值增值的貢獻(xiàn)考慮在內(nèi)。收入確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的不完整會帶來稅收的橫向不公平。

（三）不依賴物理存在導(dǎo)致監(jiān)管缺失

許多電子銷售平臺作為第三方以網(wǎng)上店鋪的方式，為供應(yīng)商和消費(fèi)者搭建直接的虛擬交易市場平臺。商家不再依賴于實(shí)體店面的限制，向第三方平臺繳納平臺使用費(fèi)就可在線開店，也就不需要在各地設(shè)立大量倉庫用以儲存貨物。另外，第三方平臺在向商家收取相應(yīng)平臺使用費(fèi)的同時，后臺也獲取到了平臺用戶的詳細(xì)信息，包括瀏覽記錄，消費(fèi)記錄，用戶地址等等。平臺通過對這些數(shù)據(jù)的分析與挖掘，可以得到平臺內(nèi)每一位用戶的消費(fèi)傾向，風(fēng)格喜好等方面的精準(zhǔn)畫像，這些用戶畫像也將成為平臺的重要資產(chǎn)。平臺根據(jù)這些畫像信息可以針對性地向用戶推送產(chǎn)品或廣告，為店鋪提供精準(zhǔn)投放業(yè)務(wù)，從而為平臺創(chuàng)造更多收益。電子商務(wù)不僅使得實(shí)體貨物的流動減少了對傳統(tǒng)的多處庫房的依賴，而且一部分服務(wù)也不具有物理存在。在金稅工程支持不到位的時期，很可能存在監(jiān)管不到位的部分。又由于這部分產(chǎn)品納稅制度的缺失，交易活動的透明度不高，征管方式不到位，都會導(dǎo)致企業(yè)所得的缺失，從而導(dǎo)致稅收的缺失，造成稅收橫向不公平。

四、對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅現(xiàn)狀的思考

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)給予現(xiàn)有制度的稅收公平問題予以重?fù)簦瑪?shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)的稅收公平應(yīng)當(dāng)如何體現(xiàn)在與數(shù)字經(jīng)濟(jì)配套的稅制構(gòu)想是當(dāng)今的一個重要問題，以下是從稅收公平角度出發(fā)的思考。

（一）單邊征稅措施的公平性問題

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化引發(fā)傳統(tǒng)的交易方式發(fā)生變化，突破了地域空間和產(chǎn)業(yè)壁壘，由此產(chǎn)生的巨額的稅收收入的分配問題，沖擊著現(xiàn)有的傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則，為了彌補(bǔ)現(xiàn)有國際規(guī)則的不足，越來越多的國家推出數(shù)字服務(wù)稅的征收政策。這種單邊的征稅措施一方面會導(dǎo)致同時征稅的國家和未實(shí)行此項(xiàng)征稅措施的國家在國際稅收政策上的不一致，加重國際稅收的不公平;另一方面，同時征稅的國家之間的政策很難統(tǒng)一，容易導(dǎo)致國際重復(fù)征稅問題。另外在實(shí)施單邊措施的國內(nèi)環(huán)境而言，征稅對象并不具有普遍性，根據(jù)實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅的國家頒布的方案來看，大多數(shù)存在一刀切的特征，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)的企業(yè)的營業(yè)收入等指標(biāo)來設(shè)定，缺乏公平合理的考慮，會導(dǎo)致在征收門檻邊緣的企業(yè)承受較大的稅收負(fù)擔(dān);其次傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)未來也會參與到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的市場，這些傳統(tǒng)企業(yè)的征稅門檻和納稅范圍的設(shè)置也直接影響稅收公平問題。2783DDFE-D090-4831-BBBC-4011FA7E468B

（二）區(qū)域間稅源分配的公平性問題

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)狀下，我國國內(nèi)區(qū)域間的稅收收入分配也逐漸顯現(xiàn)問題。一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)品服務(wù)供給側(cè)與需求側(cè)分離，我國東部地區(qū)和中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、跨度大，稅收收入也大多來自于東部地區(qū)，比如長三角、珠三角、京津等地區(qū)。在疫情沖擊下，各地區(qū)財(cái)政收入均呈現(xiàn)下降趨勢或穩(wěn)步不增，但浙江省、深圳市等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)云集、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政收入?yún)s依然優(yōu)異。二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)有一個突出特點(diǎn)，就是人力成本占比較高，企業(yè)發(fā)展主要依賴于人的勞動價值和創(chuàng)造價值，但是對于人的勞動價值和創(chuàng)造價值的資本化，至今并未有制度做到詳盡。人才資本的形成具有時代性，人才資本的投資具有長期性，人才資本的開發(fā)具有持續(xù)性，其量化問題也會帶來區(qū)域的不平等。另外，人才培養(yǎng)也是一個漫長的過程，在該過程中會造成人才培養(yǎng)地和工作地的分離，價值分配問題也會帶來區(qū)域分配問題。

（三）相關(guān)稅收征管的公平性探討

隨著金稅三期工程的投入使用，我國在稅收征管方面的力度和技術(shù)不斷升級，成果顯著，但是征管公平性有待加強(qiáng)。一是企業(yè)的線上和線下的交易活動征管難度不一，線上交易鏈條完整、有跡可循，但是線下交易不能做到完全留痕，征管難度大，就會存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，提高線下交易的監(jiān)管力度有助于維護(hù)稅收收入的公平合理，但是不合適的征管力度的提高可能會導(dǎo)致企業(yè)調(diào)整自己的商業(yè)結(jié)構(gòu)，影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;二是線上征管同樣也存在技術(shù)挑戰(zhàn)，一些公司依附型的交易平臺，如抖音直播間、微商等，這些平臺的交易方式和鏈接多樣化，這就會增加征管追蹤的難度。

五、我國面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)應(yīng)考慮的方向

（一）堅(jiān)持稅收公平原則

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，也是國家調(diào)控市場的重要手段。以數(shù)字服務(wù)為主的大型互聯(lián)網(wǎng)公司，由于其交易活動和業(yè)務(wù)特性與傳統(tǒng)的稅制不相適應(yīng)，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅收征納這部分是存在紕漏的，這實(shí)際上就為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供了稅收騰挪的余地。較之于傳統(tǒng)企業(yè)而言，傳統(tǒng)企業(yè)的稅收征納和管理制度較為完善，幾乎沒有騰挪余地，就體現(xiàn)出了實(shí)體企業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅制的公平問題。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收立法的過程中，如何衡量互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)之間的橫向公平，是很有必要思考的一個問題。

（二）尋找常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收問題主要涉及跨國性的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，企業(yè)稅收收入涉及多個國家，在各個國家之間分配不均就會帶來國際稅收上的稅收收入分配公平問題，而解決這個問題的關(guān)鍵就是如何修正現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的交易活動及業(yè)務(wù)模式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動在實(shí)際業(yè)務(wù)中已經(jīng)突破了傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定范圍，其交易活動不再依賴于實(shí)體機(jī)構(gòu)的存在，而是在虛擬服務(wù)器搭建的平臺范圍內(nèi)在線交易。虛擬服務(wù)器的存在使得經(jīng)濟(jì)活動能跨越距離限制，不必要設(shè)立固定的營業(yè)場所，在國內(nèi)也是一樣，地方稅收的差別就由此顯現(xiàn)出來，這實(shí)際上就形成了對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的隱性稅收優(yōu)惠。企業(yè)在低稅率地區(qū)或者國家就可以避免巨額稅收，也就造成了市場地與企業(yè)所在地稅收侵蝕問題，另外市場地征收權(quán)的確認(rèn)和稅收收入的劃分問題等都是我國思考的改革的方向。

（三）重視用戶對價值創(chuàng)造的增值部分

與實(shí)體經(jīng)濟(jì)不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中最重要的部分是依靠用戶創(chuàng)造的價值，比如用戶信息與數(shù)據(jù)，用戶自身也會帶來流量，利用和激發(fā)用戶的活躍度也可以給公司帶來價值等等。公司平臺用戶越多，流量越高，創(chuàng)造的價值越大，而且這些價值是在用戶所在地生成的。在馬太效應(yīng)之下，企業(yè)就會擁有越來越多的用戶，也就會逐漸占有越來越多的市場份額，在市場中保持活力，這樣數(shù)字經(jīng)濟(jì)就得到了迅速地壯大。微信、阿里巴巴、支付寶逐漸在各自市場中擁有超半甚至合計(jì)近90%的市場份額，還有發(fā)展到域外的本國企業(yè)抖音平臺，以及家喻戶曉的拼多多等等。這些平臺企業(yè)運(yùn)用數(shù)據(jù)、用戶等信息和算法等的優(yōu)越性可以占據(jù)各個市場上的絕大部分市場份額，無線擴(kuò)大了企業(yè)平臺的規(guī)模;另外還通過收購、戰(zhàn)略投資與商業(yè)合作，迅速擴(kuò)大自己的商業(yè)版圖，進(jìn)軍行業(yè)相關(guān)及附屬領(lǐng)域，涉獵廣泛，布局龐大，逐步擴(kuò)大其在大部分市場的影響力。而傳統(tǒng)的稅收征管框架并沒有關(guān)注到數(shù)據(jù)和用戶的參與所帶來的重大價值，進(jìn)而為企業(yè)保留了大量的現(xiàn)金流用以投入產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展，這也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的一大原因。

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