區塊鏈技術在企業往來賬業務管理中的應用

■/ 黃 輝 胡雨晴

一、引言

新常態下，企業面臨的競爭環境愈加嚴峻，在此背景下，具有較強的競爭力對企業而言尤為重要。往來款項管理作為企業內部管理的重要組成部分，對于企業資金流的管理具有重要的現實意義。科學有效的往來賬項管理，不僅可以促使企業內部管理的進一步完善，還可以減少企業的資金壓力，增強企業的市場競爭力（李曉云，2020）。此外，隨著新會計準則的出臺以及新《證券法》的頒布，對企業各方面的要求都進一步提高，使得企業管理制度體系趨于完善。但是，我國企業往來賬信息仍然存在較多問題，加大了往來賬的管理難度，從而影響企業的正常運轉。

中國人民銀行在2016年宣布研究運用區塊鏈技術發行數字貨幣，同年中國工信部發布了《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書（2016）》；2017 年，《國務院關于印發新一代人工智能發展規劃的通知》從降低成本和風險的角度出發，提出促進區塊鏈技術與人工智能的整合，從而建立新的社會信用體系。2019 年，習近平總書記在中央政治局就區塊鏈技術發展現狀和趨勢進行第十八次集體學習時強調，“把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關鍵核心技術，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展”。可見，區塊鏈技術的重要性。區塊鏈因具有防篡改性、可追溯性、去中心化、公開透明以及集體維護等特征，且根據這些特征有效的奠定了“信任”的基礎，利用其智能合約、分布式記賬、共識機制等核心技術進行數據傳輸和儲存，使得區塊鏈廣泛的運用于各個行業中（王東等，2021）。

二、企業往來賬業務管理現狀及問題分析

往來賬項是以會計手段反映企業在生產經營過程中因發生供銷產品、提供或接受勞務、款項流入或流出等而形成的債權債務關系的記錄（劉夢琳等，2021）。企業在生產經營過程中會因業務與各種服務商、個人形成往來款，往來款的規范化管理是企業及時規避風險的關鍵點，及時清理往來款可以實現企業經營的良性循環（杜冠秋等，2021）。圖1 為往來賬信息流程圖，主要分為往來賬信息的獲取、處理和披露三個部分。在這些環節中，往來賬信息的真實性難以得到保證，管理難度較大。

圖1 往來賬信息流程圖

（一）往來企業間信息不對稱

往來賬會計信息一般是企業通過采購和銷售進行的一系列交易產生的，如原材料或者商品采購時供應商所出具的采購發票，所以企業往來賬信息獲取的源頭大多是由供應商和銷售企業以及銀行等第三方機構提供的會計數據。現行市場競爭激烈，往來業務的各參與方為了提高自身企業的競爭力或者從中獲取更大的利益，出現差別對待等情況導致企業間信息不對稱，如供應商為了擴大市場份額，會使得各采購企業的采購成本存在差異，從而影響企業的利潤；銷售企業為了維持自身企業的資金周轉以及其他項目的推進，很可能隱瞞銷售情況進而延緩還款速度，導致企業間成本差異較大，影響企業間的良性競爭。

（二）內部溝通效率低下

企業內部往來賬的處理主要涉及采購、銷售和財務部門。在現行市場上，雖然大部分企業都采用會計信息系統進行企業的賬務處理，如用友、金蝶、浪潮等，但是企業往來賬的信息處理一直處于效率較低的狀態。往來賬的處理主要是由采購部和銷售部將相關訂單信息輸入并上傳到信息系統中，由財務部進行最后的匯總和結算，由于會計信息系統的局限性，財務部需要在其他部門全部正確輸入或處理后才能進行處理和結算，因此不能及時反映企業往來賬的金額和明細，使得資金使用效率低下。

（三）監管部門審查難度較大

往來賬信息的披露大多是融合在企業財務報告中體現，但企業的財務報告是經過第三方機構審核之后才能公布。在第三方機構審查過程中，往來款需要向供應商或者銷售企業進行函證詢查，而企業間為了長久的合作或者賬款折扣等利益，對于某些不存在的虛假交易互相遮掩和包庇，使審計往來詢函失去了有效性。此外企業還通過設立子公司來構成關聯方交易提高企業的利潤達到IPO 上市或者大規模融資等目的，這種企業內部形成的交易無疑加大了審計核查的難度，從而導致往來業務信息失真。

三、企業往來賬業務管理問題的原因分析

通過對企業往來業務管理現狀及問題進行分析，發現企業在往來業務管理中存在往來企業間信息不對稱、內部溝通效率低下及監管部門審查難度較大等問題，從而加大了企業對于往來業務的管理難度，影響企業資金的營運和周轉，不利于企業的持續發展。因此，找出影響往來業務管理問題的原因對于企業進一步發展至關重要。

（一）往來企業間缺乏信任

現行市場競爭激烈，無論是供應商還是銷售企業，都為了獲取其自身利益而不斷挖掘和維護新老客戶，使得往來企業中采購或銷售時的成本存在差異。而企業在往來信息的獲取過程中是信息的被接受方，無法準確識別往來賬信息的真實性和全面性，導致市場形成惡性競爭的局面。主要原因是往來企業間缺乏信任，造成相關信息不對稱，影響各企業的發展和壯大，不利于企業間的長久合作，也不利于企業的戰略選擇和決策，加大了企業對于往來賬的管理難度。

（二）企業內部業財融合不足

雖然大多數企業都采用會計信息系統進行賬務處理，但沒有實現業財融合，財務部門并沒有參與到企業的采購和銷售當中，此時企業的財務工作和業務活動幾乎完全分離，溝通效率低下，無法識別采購和銷售部門上傳數據的真實性，使采購部門和銷售部門在信息傳輸過程中有較大的“決定權”。此外，大部分會計信息系統都具有逆轉性、可篡改性以及時間處理的靈活性，使得數據在處理過程中容易被篡改，也加大了企業內部財務舞弊的可能性，使得企業往來賬信息在內部處理過程中的真實性大打折扣，不利于企業內部對往來賬業務的管理。

（三）監管部門審查技術落后

監管部門的監督或審查一般是事后行為，并沒有全面貫穿到整個往來業務的形成和管理中，從而使監管部門工作的開展難度加大，受到了一定的制約。主要原因是監管部門的監管審查技術落后，一是無法從往來業務開端就進行跟蹤排查，使事后審查數據收集存在一定的難度；二是無法識別企業內部與關聯方的聯合舞弊行為，使得事中審查數據核實的真實性不夠客觀真實；三是無法對所有的數據進行審查，僅僅排查往來業務中金額較大的數據，使得某些金額較低的虛假業務無法得到核查，導致監管的作用大打折扣。

基于以上分析，可以結合區塊鏈技術來解決企業往來賬管理中存在的問題。區塊鏈是基于時間戳的“區塊+鏈式”數據結構、實現信息追溯和驗證、利用分布式節點共識算法來確認和更新信息、利用密碼學方法保證信息記錄和傳輸安全、利用自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作信息、利用去中心化功能實現信息資源共享、利用加密虛擬貨幣實現統一計量模式的一種全新分布式基礎架構、計算范式和經濟模式（胡啟磊，2019）。區塊鏈已成為社會的焦點，現已應用在金融、醫療、供應鏈管理等領域中，且取得了不錯的成效。

四、區塊鏈技術在往來賬業務管理中的總體應用思路

從往來賬的信息獲取源頭出發，利用區塊鏈的共識機制，使企業與供應商和銷售企業達成共識，確保信息獲取的準確性；利用區塊鏈的分布式賬本，使企業財務、采購和銷售部門互相合作與監督，提高企業的業財融合度，減少企業內部財務舞弊的發生，提高信息處理的真實性；利用區塊鏈的時間戳技術，使監管部門以及利益相關方可以隨時對數據進行追溯和監督，提高信息披露的準確性，從而有效管理往來賬業務，促使企業持續快速地發展。

（一）共識機制構建信任基礎

共識機制指的是對于區塊鏈節點上的數據如何進行認定、交換、處理等手段達成共識。在企業中運用共識機制構建信任的交易環境，讓往來企業參與進來，使所有參與方達成共識，將供應商和銷售企業提供的產品名稱、產品批次以及產品數量等信息都在鏈上傳遞共享，使往來信息在各參與方之間互相流通，提高信息的真實性。此外，在共識機制技術的應用下，數據篡改的前提是節點數量較大且需要一半以上的節點同意才能進行，因此，該技術的應用使得企業往來信息具有不可篡改性，還可以使往來企業之間互相監督，互相核對和查詢相關數據，有利于降低信息不對稱。共識機制的應用有利于促進企業與供應商和銷售企業的長期合作，從而提高往來賬業務信息獲取源頭的真實性，使往來賬業務管理更加高效。

（二）分布式賬本促進業財融合

分布式賬本指的是區塊鏈任意節點都有著完整準確的信息，并且在不被地理位置等其他因素的約束下，可以在任意區塊鏈的節點上進行數據處理和存儲，且各節點之間可互相監督。企業采用區塊鏈分布式賬本技術進行往來信息處理，有利于提高財務、采購和銷售部之間的信息垂直整合度，加強部門之間的溝通，提高企業業財融合的能力，使企業各部門人員在憑證填寫以及科目匯總等處理中更加公開透明。每一位工作人員所在的節點都可以在任意地點進行數據加工和查看，且分布式賬本技術下的數據實時更新匯總比傳統的賬務系統更加全面和高效，這樣不僅可以節約成本，還有利于員工以及部門間的互相監督，使往來信息更加全面真實。此外，利用區塊鏈公開透明的特點，可以為企業各部門以及各層級人員提供他們所需要的會計信息，該鏈條節點越多，信息開放程度越大，業財融合度就越高，加大了企業管理層通過調整往來賬信息達到特殊目的的難度和成本，甚至增加的成本遠大于行為后的收益，從而減少企業管理層的內部操縱，使得企業內部管理更加完善，提高企業往來信息處理的真實性。

（三）時間戳促進監管審查

區塊鏈數據存儲帶有時間戳，使數據帶有時間和空間維度，從而使區塊鏈具有數據追溯性特征，為后續的查找和審查提供了便利。利用區塊鏈時間戳技術，區塊鏈上所有節點或參與方都可以不拘于時間和地點對往來信息進行追溯和查找，有利于供應商和銷售企業更加快速準確地查看企業的財務報告，了解企業的經營狀況，從而加快賬款的回收以及產品的供應，使各參與方利益最大化；還有利于利益相關方實時掌握企業戰略和決策的變動，從而減少財務舞弊現象的發生。此外，第三方審計機構可以利用該特征直接進行往來賬的審查，不需要通過交易企業的回函來核實，有利于審計的有效實施，也節省了審計的成本。還有利于外部監管機構如證監會等部門進行核查與監督，對企業往來業務信息獲取、處理以及披露全過程進行實時監督，確保往來信息的真實性，減少各相關方因往來信息的真實性以及不對稱性而造成的損失。

五、區塊鏈技術在企業往來業務鏈平臺搭建

將區塊鏈技術引入到企業往來業務中，有利于提高往來合作企業的信任，促進企業業財融合的能力，為監管部門的審查提供了便利，使企業往來賬業務管理有效進行。

基于區塊鏈的共識機制，建立數據信息平臺，為各參與者提供信任的環境，且使信息獲取平臺各參與方與核心企業達成共識，并且每一參與主體具有平等權利。如圖2所示，供應商與銷售企業在鏈上平臺上傳信息前需對其進行資質核驗和確權，確認雙方交易的真實性以及有效性，從而確保各方之間信息傳遞的有用性。核驗通過后，供應商將交易相關信息上傳至平臺中，如采購合同、產品名稱、批次數量等等，核心企業可以通過查詢合同與產品信息進行核對，從而確保信息獲得的真實性。同理，銷售企業將其銷售的產品數量、批次等信息上傳至鏈上平臺，有利于核心企業核查賬款回收情況，提高賬款周轉率，加快企業運轉。此外，與銀行協商溝通，在供應商和銷售企業許可下，通過銀行查詢相關賬戶明細等情況，不僅產品信息公開，將與產品相關的資金明細也上傳至數據平臺，使得區塊鏈上信息全方位公開，減少信息不對稱現象，減少各參與方之間因信息獲取不充分而造成的壞賬損失，從而促進企業的持續發展。

圖2 往來數據獲取圖

基于區塊鏈分布式賬本技術進行的往來信息處理流程圖如圖3所示，利用分布式賬本去中心化的特征，使企業各部門都參與其中，各部門具有同等權利且各個部門節點信息一致，使企業財務、采購及銷售部門信息的集中整合，有利于企業內部控制的管理，還可以使企業建立有效的庫存管理和賬款回收機制，減少企業的管理費用和壞賬損失，使企業的經營運轉更加高效。同時，各部門內員工節點也具有完整的會計信息，采購和銷售部門員工即時將信息上傳，則可以減少財務部匯總和核查的時間和成本，有利于企業總體會計信息整合的效率，還可以規范各部門員工的工作，減少財務舞弊的發生。此外，各部門信息處理隨時上傳和更新，且部門之間可互相查看和監督，也可以避免企業管理層“特殊目的”的行為發生。

圖3 往來信息處理流程圖

基于區塊鏈時間戳的特征，使各節點數據具有時間和空間維度，各節點可以對所需數據進行溯源，有利于監管部門對相關數據進行追溯和審核，從而增加信息披露的真實性。如圖4所示，核心企業采用聯盟鏈的形式進行數據儲存，基于共識機制技術與供應商、銷售企業等參與主體進行公有鏈信息共享，由于該鏈條所有節點的信息都是可以公開透明，有利于增強與上下游企業之間的信任，從而促進企業之間的合作持續發展。此外，企業內部信息處理采用私有鏈進行，企業內部員工所有節點信息一致，有利于企業內部的監督和管理。外部監管部門也是聯盟鏈的一部分，具有隨時訪問鏈上節點信息的權利，對于企業內部所謂的私有鏈，需要核心企業賦予監管部門非對稱加密的秘鑰才能進行訪問，該平臺的建設為監管部門工作的開展提供了有利的途徑。銀行、證券等金融機構也可以通過往來業務鏈信息平臺進行監督和決策，在鏈上通過對獲得的信息進行分析和審查，可以知曉并監督當前各參與方企業的運轉情況，有利于金融機構增加或減少對供應商、銷售企業等企業的貸款信用額度，減少金融機構的應收款所帶來的損失。

圖4 往來信息披露流程圖

六、總結

往來賬項是企業間貿易往來形成的，是企業采購、銷售經營情況的體現。往來賬信息的真實性、準確性以及時效性影響著整個企業以及上下游企業的發展。所以加強往來賬業務的管理，提高往來賬信息的可靠性尤為重要。將區塊鏈技術引入到企業往來賬業務管理中，可以充分發揮其共識機制、分布式記賬等核心技術的作用。使往來賬信息在獲取、處理、披露等環節中更加真實高效，從而促使企業更加持續長遠的發展，也有利于市場經濟的健康推進。