政府會計制度下高校固定資產核算管理思考

陳同海

本研究初始階段，將“我國在建和已建的高校小區”作為檢索詞塊，通過網絡檢索方式，進一步審視本文的理論研究背景。我國教育部門曾公布信息，到2021年9月30日，國內（除港澳臺）高等學校共計3 012所，回顧過往1952年國內（除港澳臺）高等學校共計180余所，近70年時間國內高等院校數量約有16倍增長。這一數據一方面凸顯了我國教育事業發展迅速，另一方面也揭示了高校國有資產迅猛增長。在此條件下，隨著我國高等教育支出不斷增加，高校國有資產管理成為我國在發展過程中需要予以重視的問題，在高校國有資產管理中，其固定資產不僅具有易損性、資金密集性等特點，同時還存在分布廣、技術密集等諸多特點，基于《政府會計制度》對高校固定資產清查是高校明確固定資產管理缺陷、了解固定資產財務核算管理問題的關鍵手段，同時也是我國規范高校國有資產管理的必經途徑，所以本文的理論研究具有一定現實意義。

一、高校固定資產核算與管理的關系

這里結合高校財務管理工作實踐，對其固定資產核算與管理之間的關系進行簡要分析。在高校財務管理工作實踐中，固定資產核算與管理之間是互相作用、相輔相成的關系，財務管理人員及高校領導在決策或開展管理工作過程中，需要將固定資產核算數據作為依據，可以將固定資產核算認定為固定資產管理的基礎，而通過固定資產管理工作實踐，能夠明確固定資產核算過程中潛存的問題。具體而言，會計人員所開展的固定資產取得、修繕、處理等工作內容最終獲得的會計報告，能夠使高校固定資產價值量、價值形態變化得到系統、綜合反映，而財務管理人員及高校領導通過對比固定資產核算結果能夠保證其資源分配合理，通過分析固定資產消耗狀態，使高校教育成本得到有效控制。與此同時，校內資產管理部門也可以基于固定資產核算結果判別固定資產配置情況，此時管理起到了檢驗作用，核算起到了決策參照作用，二者協同作用對于高校提高固定資產財務管理有效性具有積極意義。

二、S大學概況

為保證本研究內容的針對性，促進理論研究向實踐轉化，筆者將以S大學為例，基于該校概況對其固定資產核算與管理展開研究。首先對S大學機構設置情況進行分析，該校建校歷史相對較長，在區域屬于一所綜合性重點大學，占地面積達4 500余畝，現設有2個小區80余個機構，現有機構均隸屬于資產使用單位，但因各機構運營特點對資產使用存在一定的差異，所以于該校固定資產管理而言難度各異。其次對近5年來S大學固定資產增長情況進行分析，通過實地考察獲知，S大學致力于擴建與優化學校基礎教學設施，在房屋建設、儀器設備等方面，固定資產規模呈平穩增長發展趨勢，其中于2019年和2020年兩個在建工程均已竣工，至2020年12月末固定資產規模已經超過20億元人民幣，2016-2020年S大學固定資產增長了23%，其中房屋及建筑物占比19%，而校內教學所用儀器、實驗設備類固定資產較5年前增長了30%。通過了解得知，未來幾年內該校仍需投入大量的固定資產以滿足招生規模持續擴大的辦學需求。最后對S大學固定資產核算與管理基本情況進行分析，通過實地調查，S大學國有資產主要實行統一管理與核算，在開展固定資產核算與管理過程中均遵照現行相關制度執行，除資產管理隊伍建設與其他高校之間可能存在一定差異之外，其固定資產核算與管理能夠反映出國內高校固定資產核算與管理基本現狀。

三、S大學固定資產核算與管理存在的問題

（一）內部審計機構獨立性有待增強

S大學固定資產管理組織架構如圖1所示。由此可知，該校固定資產管理組織架構明確監察審計處是該校獨立審計學校財務情況的主要機構，但在現實中監察審計處的獨立性相對較低，一方面監察審計處與資產使用部門關系甚密，對于固定資產相關采購、處置等各項工作均受資產管理處約束和指導；另一方面監察審計處屬于處級機構設置，日常工作中主要負責固定資產的財務審計與內控審計，其上級領導為校辦，繼而導致監察審計處管理成果公平性不足，易發生高層部門凌駕于內控制度之上的問題。

圖1 S大學固定資產管理組織架構

（二）折舊計提形式化現象有待解決

多年來S大學遵循《高等學校會計制度》養成了一定的習慣，但在新時期資產折舊計提過程中，一方面要遵循《政府會計制度》，另一方面受以往固定資產核算習慣所影響，折舊計提形式化現象較為嚴重，繼而導致固定資產核算與管理實踐中計提折舊的作用無法得到充分發揮，且折舊額也無法作為教育成本可靠性的參考依據。“折舊”概念雖然一直以來均在揭示高校固定資產真實價值的重要性，但經過細化后的折舊計提標準，對于高校固定資產管理工作提出了更高的要求。

（三）固定資產管理制度有待完善

在采購制度方面，S大學固定資產采購制度極為嚴謹，每一層均進行嚴格審批，從而保證高校采購業務公開公正，除采購部門及其部門工作人員可以自行采購項目之外，其余的采購申請均需嚴格執行一套采購程序，見圖2所示。雖然S大學固定資產采購程序極為完整，但在完整、嚴謹的采購程序下，無形中延長了固定資產采購周期，換言之，顯性的采購制度不具備較強的執行效率。在建賬制度方面，S大學現行應用的固定資產管理細則僅對入賬標準、價值計量做出了較為詳細規定，但并沒有對其余信息的入賬要求進行具體規定，極易導致賬實不符的發生。入賬過程中雖然絕大多數物資以“件”為計量單位，但仍存在部分物資以“批”為計量單位，此外在建賬制度方面，資產管理相關工作人員曾為降低賠償責任而選取廉價資產取代盤虧的貴重資產行為，于高校固定資產核算與管理而言，無疑使其逐漸流于形式。在移交制度與問責制度方面，S大學固定資產管理制度也存在漏洞，高校在辦學過程中存在人員調動、退休的現象，而在這一過程中，應及時進行固定資產移交，否則將會引發固定資產流失問題。在具體問責制度中，S大學并沒有設定明確的責任范圍，且當事人定義較為含糊，如需當事人賠償，則規定采取“（原值-累計折舊）×加權系數”這一公式計算賠償金額，有失公允，實際上對于一些較為珍貴的圖書文物而言，此種計賠方式并不合理。

圖2 S大學固定資產采購程序

（四）資產管理工作者專業素質有待提升

在S大學，資產管理部門是“輸出”固定資產信息的重要窗口，所以于資產管理部門而言，在開展工作實踐中，需要及時了解各機構、各部門固定資產的信息情況，但在日常工作中，由于管理工作者技能較低、業務不熟練以及態度不端正等問題，導致固定資產管理效率低下。具體而言，毀損待報廢的儀器設備自行處置，以及原始發票無法索取價值不清的捐贈資產不入賬、無視標簽脫落、部門資產信息更新不及時等諸多問題，均凸顯出S大學資產管理工作者專業素質與工作態度問題。

（五）資產管理系統協同共享性有待強化

隨著信息技術在教育教學領域中應用，S大學也積極開展智慧校園與校園信息化建設，其目前所應用的資產管理系統能夠滿足基本的院校兩級之間協同共享，但從整體層面上看，S大學是一個整體，涵蓋著各級院校，所以固定資產管理模塊急需與高校主系統合并對接，以提高財務、人事、教務、資產協同共享性。

四、S大學固定資產核算與管理優化建議

我國政府對于公立高校國有資產管理制度、方法以及組織機構設置等方面的規定是統一的，且新時期國內各級城市中高校信息化建設步伐基本一致，所以本文針對S大學固定資產核算與管理問題所提出的優化建議具有較強的實用性和針對性。

（一）引入外部監督機制

本研究認為，外部審計能夠幫助高校資產管理部門增強固定資產管理意識，同時在外部審計開展工作實踐中，高校也能夠從中汲取經驗，一般情況下，高校可按照財政部門下發的國有資產清查相關文件，于所在的城市區域聘請會計師事務所等社會中介監督，也可以采用社會公眾監督等外部監督方式，對高校內部固定資產核算進行監督。政府方面應鼓勵新聞媒體公開報道區域各主體的國有資產管理過程與履責結果，一方面宣傳優秀的管理經驗，另一方面曝光違法違紀行為，無形之中賦予高校加強固定資產核算與管理動力，以此推進高校在提高固定資產核算與管理有效性的基礎上，為國有資產良性發展奠定良好的基礎。

（二）改革折舊計提規制

本研究認為，我國各區域高校固定資產折舊計提政策仍有待進一步完善，在固定資產記賬方面需要充分彰顯權責發生制，對此提出兩點建議：第一，高校應緊扣《政府會計制度》要求，依照上文所述，雖然在折舊估計方式上仍存在矛盾之處，但筆者認為，S大學在折舊計提環節應側重于將二者統一起來，在減低高校會計人員工作量的基礎上，無形之中增強高校對固定資產的重視程度，從而使“累計折舊”科目核算的具體內容能夠真實地反映出高校年度教育成本，繼而為高校領導決策提供可靠依據。第二，在折舊年限方面，雖然我國給予了高校較大的選擇權利，但為了提升高校會計信息真實性且保證資產利用效率，會計人員在確定折舊年限過程中，應綜合考量行業特點，遵循《政府會計制度》對高校固定資產計提折舊方面的規定，如固定資產折舊范圍、固定資產折舊額、折舊方法、折舊年限以及計提時間，從而在推進新舊制度銜接的基礎上，保證本校會計信息口徑的統一，促進固定資產核算與管理規范化。

（三）完善固定資產管理制度

以上簡述了S高校固定資產管理制度現存問題，所以在優化固定資產管理過程中應從制度入手，對此提出以下建議：第一，優化采購審批流程，提高采購執行效率。雖然顯性的采購審批流程能夠有效杜絕腐敗行為，但也存在著采購周期長、執行效率低的缺陷。結合高校固定資產采購實踐，本研究認為，其采購周期長的主要節點在于審批環節與供應商選擇環節方面，對此S高校應對顯性的資產采購方式進行改良，如搭建電子平臺采取網上競價的模式，利用網絡手段使采購審批全面實現信息化等。第二，規范建賬制度。目前S大學在固定資產管理方面已基本實現信息化，但建賬方面仍有待加強。對此本研究認為，S高校一方面可以資產編碼標準化規范高校內部資產編號，為固定資產建賬做好鋪墊；另一方面可以采取本校教育系統的編碼方式，實現財務系統與資產系統互聯互通，與此同時還應規范標準化建賬數量，禁止出現“批”為單位的資產，保證各類固定資產數量清楚明晰。第三，建立健全資產移交牽制、資產流失問責機制，用以達到部門間固定資產移交相互牽制、工作人員間資產流失責任劃明的管理效果。其中在資產流失問責方面“誰使用、誰負責”的管理思想可以一直沿用下去，而資產移交牽制方面只有在校內工作人員間移交固定資產之后，人事部門才可以批準相應人事變動。

（四）提升財務人員素質

相較于高校教研、科研、信息化中心工作人員而言，資產管理部門工作者薪酬水平還相對較低，這一現狀極易影響財務人員工作積極性。基于固定資產管理人員專業素質，為保證建議的全面性，這里以高校財務部門人員工作素質作為出發點，對財務管理人員與固定資產管理人員專業素質提升展開分析。第一，建議S大學能夠建立員工績效考評機制，面向與固定資產核算管理相關的工作人員，激勵其掌握資產管理相關知識。第二，就固定資產核算與管理問題，以集體會議等形式開展培訓，從會計制度、校內固定資產核算細則、管理辦法以及計算機應用技術等多個方面，全面提升財務部門工作人員素質。第三，S高校應重視員工激勵，以績效考評結果為基礎，酌情發放不同層級的物質獎勵，有利于激發資產管理部門人員工作熱情。

（五）優化資產管理系統協同共享

通過實地調查獲知，S高校所應用的固定資產管理模塊與校內智慧管理系統均屬于本校研發，校內設有專門的信息化中心，于其他高校而言存在外購軟件的可能性。對此要充分發揮校內信息化中心的作用，一方面致力于資產協同管理系統建設，另一方面重視固定資產共享平臺建設。首先在建設資產協同管理系統過程中，固定資產使用、管理與監督部門均應通過資產協同管理系統實施或開展相應工作，同時固定資產管理系統還應與財務、人事、教務系統對接，解決對賬難或因人事變動而引發的資產流失、資產管理效益難核查等問題。其次在建設固定資產共享平臺過程中，其資產、財務、人事以及其他業務僅需對接公共數據平臺，并賦予平臺權限管理、查詢功能以及數據管理、信息共享功能，平臺建設具體路徑如圖3所示。

圖3 固定資產共享平臺建設路徑

綜上述所，本文從關系、概況、問題、優化建議四個部分，基于《政府會計制度》對高校固定資產財務核算與管理進行了簡要分析。由此獲知，固定資產財務核算與管理所涉及的考量指標相對較多，且在具體工作實踐中，高校關于固定資產相關制度細則、財務工作者綜合素質等均對固定資產財務核算與管理有效性產生直接影響，建議高校進一步提高對固定資產管理重視度，秉持持續優化的態度，與時俱進改善日常固定資產管理，從而在高校教育成本控制與領導決策中發揮出其應有價值。