構(gòu)建高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分析及評(píng)價(jià)體系

李學(xué)嶠

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）明確提出，要貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)全面深化改革，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。本文根據(jù)高校依法執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察的實(shí)踐活動(dòng)，并結(jié)合日常經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，對(duì)高校開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題、優(yōu)化途徑、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了分析。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺少符合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)制度和辦法

高校普遍缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，沒(méi)有良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)工作不重視，審計(jì)部門人員配備不齊，工作開(kāi)展不到位，重報(bào)告、輕執(zhí)行現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，高校開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象不夠明晰，各部門主要領(lǐng)導(dǎo)在離任前往往沒(méi)有進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從而大大影響了工作質(zhì)量。

（二）審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作離不開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于高校內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)較薄弱，部分高校內(nèi)部審計(jì)人員則由財(cái)務(wù)部門人員兼任，有的甚至將內(nèi)部審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，從而降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審工作的獨(dú)立性大大減弱。同時(shí)，審計(jì)結(jié)論沒(méi)有與個(gè)人考核、獎(jiǎng)懲掛鉤，造成高校內(nèi)部審計(jì)工作缺乏權(quán)威性。

（三）審計(jì)結(jié)論未能得到有效利用

《規(guī)定》中指出，要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。但在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)審部門出具的審計(jì)報(bào)告僅僅是上報(bào)或者存檔，內(nèi)審部門與人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門缺乏必要的信息溝通與協(xié)調(diào)配合，審計(jì)結(jié)論成果轉(zhuǎn)化難度較大。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

制度建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)的根基，沒(méi)有相應(yīng)的制度，內(nèi)部審計(jì)就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木。高校建立健全審計(jì)制度，并規(guī)范制度的使用、執(zhí)行流程，讓高校審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)有法可依，有章可循。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，合理優(yōu)化審計(jì)部門資源配置，提高內(nèi)部審計(jì)地位，吸納具有專業(yè)能力的人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，使內(nèi)部審計(jì)工作更加高效。

明確高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象。《規(guī)定》指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括：事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。但從高校內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象包括：院、系、校辦企業(yè)、各機(jī)關(guān)處室部門的正職或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)威性

為了提高內(nèi)部審計(jì)工作成效，高校應(yīng)建立審計(jì)處，由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)部門要獨(dú)立于其他職能性管理部門，專注于高校內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離規(guī)定，減少其他因素干擾，保持工作的獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)設(shè)置上的獨(dú)立既能保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立和工作環(huán)境的獨(dú)立，也體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性與隸屬層次之間有著密切的聯(lián)系，審計(jì)處應(yīng)由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，以此提高審計(jì)處的管理層級(jí)，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。

（三）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)效能，提高審計(jì)質(zhì)量，高校應(yīng)構(gòu)建有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，確定科學(xué)的審計(jì)方法和高效的審計(jì)流程，明確審計(jì)人員崗位職責(zé)，客觀公正地進(jìn)行審計(jì)，從而提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。高校應(yīng)重視對(duì)于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為任免、獎(jiǎng)懲、考核學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人的重要標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同的部門、崗位制定不同的考核細(xì)則。要制定內(nèi)部審計(jì)結(jié)論績(jī)效管理辦法，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的轉(zhuǎn)化及運(yùn)用。高校應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作、人事考核工作、紀(jì)檢監(jiān)察工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高內(nèi)部審計(jì)工作成效。

三、構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系

為了提升高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)效能，提高管理能力和水平，基于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象和內(nèi)容，構(gòu)建有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以科學(xué)評(píng)價(jià)學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指當(dāng)事人基于其特定職務(wù)而行使相應(yīng)權(quán)力并承擔(dān)與之對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，即領(lǐng)導(dǎo)干部在職責(zé)權(quán)限內(nèi)管理各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、資源過(guò)程中所應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)。對(duì)于高校而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)是：以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效能為基礎(chǔ)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)、守法、盡責(zé)情況，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推動(dòng)高校科學(xué)發(fā)展，推進(jìn)高校教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

高校領(lǐng)導(dǎo)干部主要涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括：部門財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行、部門管理、資產(chǎn)管理等。以下依據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，基于領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)權(quán)限，堅(jiān)持“定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合”原則，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

科學(xué)合理的預(yù)算編制是高校一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的前提，它能夠提高財(cái)政資源配置效率和使用效益。高校預(yù)算審計(jì)，主要是檢查預(yù)算編制程序是否符合規(guī)定，預(yù)算調(diào)整是否符合單位實(shí)際情況，預(yù)算編制精細(xì)化程度，以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏移程度。

預(yù)算精細(xì)化指標(biāo)衡量預(yù)算項(xiàng)目編制是否涵蓋部門所有支出項(xiàng)目，預(yù)算編制時(shí)思慮越周全，本指標(biāo)越高；預(yù)算執(zhí)行偏移程度指標(biāo)主要是衡量本部門是否嚴(yán)格按照年初預(yù)算開(kāi)展各項(xiàng)教學(xué)、管理及服務(wù)工作，預(yù)算執(zhí)行能力越強(qiáng)，本指標(biāo)越高；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果指標(biāo)既是對(duì)預(yù)算編制科學(xué)合理性的驗(yàn)證，又是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行能力的考察（詳見(jiàn)表1）。

表1 財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)指標(biāo)

（二）部門管理審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

從各部門崗位職責(zé)出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)可將學(xué)校各部門分為以下四大類：教學(xué)部門、機(jī)關(guān)行政處室、后勤服務(wù)部門、盈利性部門。不同的部門負(fù)責(zé)人有著不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同制定與之對(duì)應(yīng)的指標(biāo)，以評(píng)價(jià)其管理績(jī)效。

教學(xué)部門主要評(píng)價(jià)具體教學(xué)系（部）主要負(fù)責(zé)人在教學(xué)、科研、專業(yè)建設(shè)、學(xué)生活動(dòng)等工作中履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的盡職程度，經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算精細(xì)化和結(jié)構(gòu)合理化程度，教學(xué)和科研產(chǎn)出效益的實(shí)現(xiàn)程度；機(jī)關(guān)管理處室譬如財(cái)務(wù)、人事、教務(wù)、學(xué)工等部門，作為高校輔助性科室，因不直接面對(duì)學(xué)生，沒(méi)有定量的教學(xué)及科研成果，所以其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)主要是各項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理性安排；后勤部門的主要工作是利用學(xué)校各項(xiàng)資源為師生提供各種服務(wù)，其目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是各項(xiàng)服務(wù)資源配置的合理、經(jīng)濟(jì)和有效程度，以及所提供服務(wù)的效益性；盈利性部門可以為學(xué)校帶來(lái)財(cái)政撥款收入以外的社會(huì)培訓(xùn)等服務(wù)收入，主要審計(jì)評(píng)價(jià)部門負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的盡職程度、經(jīng)費(fèi)收入補(bǔ)償支出的能力等（詳見(jiàn)表2）。

表2 部門管理審計(jì)指標(biāo)

（三）資產(chǎn)管理審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

資產(chǎn)管理審計(jì)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)部門負(fù)責(zé)人對(duì)本部門資產(chǎn)采購(gòu)流程的合規(guī)性、資產(chǎn)管理完整性及其使用效益情況（詳見(jiàn)表3）。

表3 資產(chǎn)管理審計(jì)指標(biāo)

加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理，保證高校資產(chǎn)購(gòu)置合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，提高學(xué)校資產(chǎn)使用效益，避免資產(chǎn)重復(fù)建設(shè)，提升資產(chǎn)管理水平，是評(píng)價(jià)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要組成部分。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，內(nèi)部審計(jì)工作在部分高校還沒(méi)有得到應(yīng)有重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，審計(jì)結(jié)論應(yīng)用程度較低，審計(jì)程序及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還處于探索階段，要建立起目標(biāo)清晰、方法合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還有很長(zhǎng)的路要走。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，隨著審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容不斷拓展和延伸，各項(xiàng)法律法規(guī)將逐步完善執(zhí)行。作為審計(jì)工作者，應(yīng)當(dāng)積極探索高效、科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為高校持續(xù)發(fā)展盡職盡責(zé)。