《工會會計制度》新舊銜接解析

夏 萍

為了適應工會組織財務改革的需要，進一步規(guī)范工會會計核算，提高會計信息質量，2021年4月14日，財政部修訂了《工會會計制度》，自2022年1月1日起施行。新制度充分吸收了政府會計改革的成功經驗，并考慮基層工會的實際業(yè)務情況，對規(guī)范新時代工會會計工作具有積極作用。

一、新制度基本框架及內容

新制度由正文和附錄兩部分組成。正文包括總則、一般原則、資產、負債、凈資產、收入、支出、財務報表和附則9章內容。第一章“總則”主要規(guī)范制度的制定依據、適用范圍、會計核算基礎、會計要素、人員設置、內部控制及會計信息化工作要求等基本原則；第二章“一般原則”主要規(guī)范了工會會計信息質量要求等內容；第三章至第七章主要規(guī)范資產、負債、凈資產、收入、支出等各會計要素的定義、分類、確認、計量等內容；第八章“財務報表”主要規(guī)范工會財務報表的定義、種類、編制要求等內容；第九章“附則”主要規(guī)范施行日期等內容。

后附附錄中，將原制度中“工會會計制度——會計科目和會計報表”部分以附錄的形式在新制度中體現，保持會計制度的完整性和結構性。

二、新制度與舊制度之比較

如前所述，新制度充分繼承舊制度中規(guī)定合理的一般原則及科目設置等內容，沿用了舊制度的5個會計要素；同時考慮到工會會計核算主要服務預算管理，工會組織中基層工會占比在99%以上且資金規(guī)模小、業(yè)務簡單等現實原因，會計處理仍以收付實現制為基礎，權責發(fā)生制為補充。新舊制度主要變化表現如下。

（一）對會計科目進行調整

1.根據工會財務規(guī)章制度對會計科目進行調整。新制度為了保持科目設置和財務管理制度的協(xié)調一致，根據《工會預算管理辦法》及其他工會財務管理制度規(guī)定，對部分會計科目進行了相應調整（詳見表1所示）。

表1 新舊制度相關業(yè)務調整情況

2.根據工會實務需要增設會計科目、調整賬務處理。根據近年來工會業(yè)務發(fā)展和核算的需求，新制度增加部分科目以滿足實務核算需要（詳見表2所示）。

表2 新制度相關業(yè)務調整情況

3.與政府會計銜接、細化財政撥款收支核算。為了簡化縣級以上工會在編制財政撥款決算報告時數據提取流程，提高財政撥款決算報告編報質量，新制度對財政撥款相關科目進行了調整（詳見表3所示）。通過表3業(yè)務調整，使工會財政撥款的收支余核算與政府會計制度相銜接，提高財政撥款決算報告編報質量。

表3 新制度對財政撥款相關業(yè)務調整情況

（二）對接政府會計準則制度

新制度在考慮工會財務管理特點的基礎上，充分吸收了政府會計改革的先進理念，主要表現在：一是對資產和負債要素的定義及確認條件進行了調整，使其更加適應工會真實完整反映資產負債等情況的需求。二是為滿足工會對不同方式形成資產的定價需要，引入了政府會計準則制度中資產計價的相關內容。三是規(guī)定工會基本建設項目納入工會大賬核算，提高工會會計信息的完整性。四是適當引入成本績效管理相關理念，設置“累計折舊”、“長期待攤費用”等科目，并設置了成本費用表，為縣級以上工會成本管理奠定基礎等。五是根據資產管理規(guī)定，對工會相關資產進行區(qū)分。為了與資產管理相關規(guī)定保持銜接，新制度明確，縣級以上工會應當根據實際情況在資產類科目下設置“國有資產”、“工會資產”明細科目，分別核算工會依法確認的國有資產和工會資產；對于同時使用財政撥款和工會資金購建的資產，應當設置備查簿登記資金來源及其金額和比例，以更好地滿足行政事業(yè)性國有資產報告等需要。六是適當簡化，提高新制度的適用性。主要包括：（1）將基層工會主要適用的會計科目從42個精簡到24個，同時規(guī)定基層工會依法開展的特殊業(yè)務，可以按照縣級以上工會會計科目進行會計處理，滿足基層工會共性和個性的需求。（2）在會計報表方面，刪除“往來款項明細表”、“經費收繳情況表”。（3）對撥繳經費收入的核算基礎進行了部分調整，僅在年末存在應收未收經費時采用權責發(fā)生制，其余時點均采用收付實現制，保證收入會計處理與預算執(zhí)行的一致性，簡化實務操作。（4）將“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目合并為“應付職工薪酬”科目，將“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”等非貨幣性資產占用凈資產合并為“資產基金”科目等。

三、工會新舊會計制度銜接解析

新制度已于2022年1月1日起施行。為確保新舊會計制度順利過渡，財政部對各級工會執(zhí)行新制度有關銜接問題做出相關規(guī)定。一是根據原賬編制2021年12月31日的科目余額表。二是按照新制度設立2022年1月1日新會計賬簿。三是將2021年12月31日的科目余額按照新舊制度會計科目對比表登記進新賬相應會計科目；將未入賬事項登記新賬科目，對相應新賬科目余額進行調整；將基建賬套相關數據并入新賬。在這一環(huán)節(jié)，工會應對資產進行清查盤點，進一步清理核實和歸類，統(tǒng)計固定資產、無形資產、庫存物品等資產數據。按照相關規(guī)定依法確認為國有資產的，轉賬時應將原賬國有資產對應的科目余額轉入新賬相關資產科目的國有資產明細科目；依法確認為工會資產的，將原賬工會資產對應的科目余額轉入新賬相關資產科目的工會資產明細科目。四是按照登記及調整后新賬的會計科目余額，編制2022年1月1日科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。五是根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2022年1月1日資產負債表。

與此同時，工會應當按照新制度要求，對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，以實現數據準確轉換，確保新舊賬套有序銜接。